- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерское законодательство
235 июня 2020
Нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга по возврату суммы займа, если долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов? Ответ в статье.
Вопрос: Российское Общество получило займ деньгами от иностранной компании, Кипр. Затем оформлен договор финпомощи то есть возникает обязательство по финпомощи. Финпомощь не перечислялась то есть была как обязательство по договору финпомощи. Затем оформили зачет долга по займу полученному деньгами обязательством по предоставлению финпомощи получается виртуальной. Перечисления было по займу а по финпомощи нет. Общество на основании договора займа и договора финансовой помощи оформило проводки: К-75 Д-83- предоставлено обязательство по финпомощи виртуальное. К-66 Д-75- займ погашен за счет финпомощи, которая не поступала фактически. Иностранная компания являлась главным акционером. С точки гражданско правового права сделка правомерна по зачету виртуального обязательства по финпощии с фактически полученным займом? Притворна сделка? Возникает прощение и налог на прибыль?
Ответ: Проводки приведены верно. С точки зрения ГК операция правомерно пока не доказано иное.
При этом, так как финпомощь не поступает, то фактически данные операции прикрывают операцию по прощению долга.
При этом, если доля учредителя более 50%, то при прощении задолженности по займу, если его выдавал именно учредитель с долей более 50% и с Кипра, то дохода не возникает, здесь можно применить нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК, так как физически до того передавалось имущество в виде денежных средств.
Что касается процентов, то их при прощении нужно учесть в доходах, так как они не передавались
Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:
https://vip.1gl.ru/#/document/16/64015
https://vip.1gl.ru/#/document/16/58286
Еще читайте: производственный календарь 2020 когда утвердят
Обоснование
Как оформить и учесть помощь от учредителя (участника, акционера): займы, ссуды, безвозмездная передача, вклады
Как отразить в бухучете помощь от учредителя в неденежной форме
Оказать финансовую помощь участник может в неденежной форме. То есть передать организации основные средства, материалы, товары, нематериальные активы. Порядок учета в этом случае зависит от вида имущества.
Если передано основное средство, отразите проводками:
Дебет 08 Кредит 83
– отражена рыночная стоимость безвозмездно принятого основного средства;
Дебет 01 Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.
Если получили материалы, сформируйте проводки:
Дебет 10 (15) Кредит 83
– отражена рыночная стоимость безвозмездно поступивших материалов.
Это подтверждает Минфин в приложении к письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 и письме от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463.
В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.1
Как должнику учесть прощение долга
нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга по возврату суммы займа. Долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов
По мнению Минфина, сумму прощенного займа учитывать в доходах не нужно. Однако претензии налоговых инспекторов не исключены.
Минфин указывает, что сумму полученного займа, прощенного учредителем, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов, в доходы включать не нужно (см., например, письма от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367, от 21.10.2010 № 03-03-06/1/656, от 14.10.2010 № 03-03-06/1/646).
При прощении долга по основному обязательству займа организация фактически безвозмездно получает имущество. Безвозмездно полученное имущество относится в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК). Но для случая, когда дарителем выступает учредитель организации, предусмотрено исключение. Безвозмездно полученное имущество в состав доходов не включается, если на момент, когда подписано уведомление (соглашение) о прощении долга, доля учредителя в уставном капитале организации превышает 50 процентов. При этом учредитель не должен являться офшорной компанией. Это следует из подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК и письма Минфина от 20.10.2015 № 03-03-06/60099.
Минфин убежден, что условие о размере вклада (доли) в уставном капитале должно выполняться на момент заключения договора займа (письмо Минфина от 31.01.2011 № 03-03-06/1/45).
Прощение основной суммы долга (без учета задолженности по процентам) по договору займа может подпадать под действие нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК, поэтому налогооблагаемую базу организации не увеличивает. Соглашается с изложенной точкой зрения и ФНС (см., например, письма от 22.05.2009 № 3-2-13/76, от 06.03.2009 № 3-2-06/32).
Однако исходя из позиции контролирующих ведомств по аналогичному вопросу учета суммы долга, прощенного учредителем по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), не исключено, что неотражение доходов при прощении долга по договору займа может вызвать претензии со стороны проверяющих. Дело в том, что, если следовать нормам гражданского законодательства, прощение долга представляет собой способ прекращения обязательства по первоначальному возмездному договору (ст. 407 и 415 ГК). Поэтому считать сумму прощенного долга, в том числе по договору займа, безвозмездно полученным имуществом нельзя (ст. 572 ГК). Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, которая включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 НК. Никаких исключений в части неотражения доходов, полученных от учредителя, в отношении данного пункта не предусмотрено. Поэтому при прощении задолженности по договору займа (как и по любому другому договору) необходимо сформировать доход.
В сложившейся ситуации организация вправе самостоятельно принять решение, какой из указанных позиций следовать. Все неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК).
СИТУАЦИЯ 12.156924 (6,9,24,36,69,185,186,188)
нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга по уплате процентов по займу. Долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов
Сумму процентов при прощении долга учтите в составе внереализационных доходов.1
Если учредитель прощает долг по процентам, он не передает деньги организации. Поэтому суммы прощенного долга по процентам не являются безвозмездно полученным имуществом. А значит, оснований для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК нет. Сумму прощенного долга включите в доходы как списанную кредиторскую задолженность (п. 18 ст. 250 НК,письма Минфина от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367, от 14.10.2010 № 03-03-06/1/646,ФНС от 22.05.2009 № 3-2-13/76, УФНС по г. Москве от 29.12.2008 № 19-12/121854).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Учет займов, полученных от иностранной компании, несколько отличается от порядка оформления кредитования в пределах РФ. Чтобы без ошибок отразить в учете такие финансовые отношения, бухгалтеру придется принять во внимание очередные изменения в правилах бухучета, быть в курсе межнациональных отношений, которые накладывают отпечаток на порядок налогообложения процентов по «заморским» займам, а также учесть момент зависимости заемщика от заимодавца.
Ключ к учету
Как известно, порядок учета расходов по кредитам и займам претерпел некоторые изменения, и с 1 января 2009 года он ведется на основании ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н). К слову, прежде учет производился согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н).
Впрочем, основные понятия остались неизменными – сумма займа не является расходом для кредитора и, соответственно, доходом для заемщика. Деньги, полученные по договору, отражаются на балансе организации как кредиторская задолженность. Причем сумма, на которую она увеличилась, должна быть эквивалентна той, что указана в соглашении. Ранее можно было отразить сумму фактически поступивших средств, если она отличалась от «договорной» (п. 3 ПБУ 15/01).
Что же касается процентов, которые выплачиваются иностранной компании, то они для российского заемщика войдут в статьи расходов, а для иностранного заимодавца данные суммы будут являться доходом от источника в РФ.
Напомним, что затраты по кредитам в бухгалтерском учете отражаются как прочие расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам, и отражаются в том отчетном периоде, в котором они непосредственно понесены. В налоговом учете выплачиваемые проценты по кредитам и займам входят в состав внереализационных расходов и по определенным критериям, установленным в статье 269 Налогового кодекса, учитываются в базе по налогу на прибыль.
Проще говоря, основные моменты учета данных расходов мало чем отличаются от процесса кредитования в пределах страны. Разница заключается в лимите процентов, признаваемых в составе налогооблагаемых расходов по долговым обязательствам в валюте. Так, на данный момент он ограничен 22 процентами в случае отсутствия заемных обязательств, выданных на сопоставимых условиях.
Бремя налогового агента
Если российская организация заняла средства у иностранной компании, то ей придется принять ответственный статус «налогового агента». Данное обязательство возлагается на нее пунктом 1 статьи 287 Налогового кодекса. Процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией и не связанный с ее предпринимательской деятельностью в России, подлежит обложению налогом на прибыль. Сумма налога удерживается у источника выплаты доходов (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК). То есть вы как законопослушный налоговый агент обязаны перечислить налог в бюджет в течение трех дней после дня выплаты или перечисления денежных средств иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК). В общем случае 20 процентов от вышеозначенного дохода нужно удержать и перечислить в российский бюджет. Но, заметьте, в общем случае, так как существует еще ряд дополнительных условий и исключений. В связи с этим нередко при получении заемных средств от иностранной компании возникают проблемы, связанные с налогообложением процентного дохода (расхода), а также с учетом пресловутых курсовых разниц.
В согласии с миром
Первыми «иностранцами», кого не затронет фиксированная российским налоговым законодательством ставка в 20 процентов, будут те, чьи государства заключили Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и капитал. Сей полезный документ имеет приоритет над нормами национального законодательства. Поэтому заимодавцы-резиденты стран, с которыми у нашей страны имеются подобные договоренности, вправе уплачивать налог на территории РФ по соответствующим пониженным ставкам, а то и совсем его не платить.
Так, «попросив взаймы» у компании-киприота, вам не придется исчислять и удерживать налог на прибыль, так как в отношении данного государства действует Соглашение от 5 декабря 1998 г. (к слову, было дополнено и скорректировано протоколом от 16 апреля 2009 г.).
Согласно пункту 1 статьи 11 данного документа, выплачиваемые проценты по займу подлежат налогообложению лишь на территории заимодавца.
Стоит отметить, что «иностранец», желающий воспользоваться «налоговым дисконтом», обязан доказать (в частности, вам как налоговому агенту) свое право на использование данных привилегий. Контрагенту придется подтвердить дополнительным документом свое постоянное местонахождение в государстве, с которым у РФ имеется соответствующее международное соглашение (п. 1. ст. 312 Кодекса). Данное подтверждение может предоставляться только раз в календарный год, за который причитаются выплаты, независимо от их количества и регулярности. Документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если он составляется на иностранном языке, российскому заемщику придется перевести его на русский.
Все бы хорошо, да только в нашем налоговом законодательстве не получится найти установленной формы документа, который должен будет подтвердить постоянное местонахождение иностранной организации. Такие бумаги, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации) или выписки из торговых реестров, не могут рассматриваться в качестве подтверждающих документов. Более того, в Налоговом кодексе не раскрывается и такое понятие, как «компетентный орган», который должен заверить подтверждение. А, как известно, где нет четкости в требованиях и определенности в формулировках, там появляется обширное пространство для «творчества». Тем не менее в случае отсутствия безукоризненно оформленного подтверждения на момент выплаты дохода российская организация-заемщик будет обязана удержать с известных доходов контрагента налог на прибыль.
Но даже если все документы правильно оформлены, собраны, и иностранному контрагенту «раскошеливаться» перед российским бюджетом не придется, от роли налогового агента вас никто не освобождает. Согласно статьям 24, 289 и 310 Налогового кодекса, вне зависимости от применения норм международных договоров, российский заемщик обязан в установленные сроки представить информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям.
В отличие от вышеупомянутого документа-подтверждения форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена. Налоговому агенту следует обратиться к приказу МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы утверждена приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.
Главное – участие
Несомненно, гораздо выгоднее нести задолженность перед «своими иностранцами». Но обратите внимание – если такой займодавец владеет более 20 процентами% уставного капитала российской организации-заемщика, задолженность по таким долгам в целях налогообложения прибыли будет признана контролируемой.
Конечно, контролироваться будет не сама задолженность, а выплачиваемые по ней проценты. При существовании непогашенной контролируемой задолженности по долговому обязательству.
Коэффициент капитализации, в свою очередь, представляет собой отношение величины непогашенной контролируемой задолженности к величине собственного капитала, соответствующей доле прямого или косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской организации, деленное на 3 (на 12,5 – для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью). Данная величина рассчитывается на последнюю отчетную дату соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 269 Кодекса):
Таким образом, в состав внереализационных расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, которые не превышают рассчитанных норм. Вместе с тем сумма учитываемых процентов не может быть больше фактически начисленных. Если же наблюдается положительная разница между размером начисленных за отчетный период процентов по долговым обязательствам и их предельной величиной, эта сумма приравнивается к уплаченным иностранной организации дивидендам. А они, в свою очередь, как известно, облагаются налогом на прибыль у источника выплат по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 284 НК).
Итак, важно знать, что проценты, выплачиваемые иностранным контрагентам-учредителям, будут начисляться в общем порядке, предусмотренном в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса, только в том случае, если:
– размер контролируемой задолженности не превышает или превышает, но менее чем в три раза, величину собственного капитала заемщика, определяемого на последнюю дату отчетного (налогового) периода.
– долевое участие иностранной компании в уставном капитале составляет менее 20 процентов.
– в роли заимодавца выступает учредитель – иностранный гражданин.
В противном случае задолженность превращается в контролируемую.
Прямо по курсу – разницы
Согласно пункту 1 статьи 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности нужно пересчитать в рубли.
Кроме того, Гражданский кодекс также предусматривает возможность устанавливать обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК).
Если платеж осуществляется в иностранной валюте, то в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы. Если же оплата – в рублях, то в бухучете появляются курсовые разницы, а в налоговом учете – суммовые.
Таким образом, если в соответствии с договором предоставлен заем в валюте и возвращать его вы планируете в тех же денежных знаках, то в ходе пользования средствами у вас возникнут курсовые разницы.
Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н). Согласно пункту 7 данного документа привлеченные суммы, как средства в расчетах, переоцениваются дважды: на дату прекращения обязательства и на отчетную дату.
Аналогичная норма установлена для целей налогового учета в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса.
Таким образом, курсовые разницы (положительные или отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, полученного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией. Заемщику следует обратиться к одной из более ранних дат: либо на день прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (если таковые предусмотрены кредитным договором), либо на последний день отчетного (налогового) периода.
Предъявите паспорт
В случае получения иностранных заемных средств компания не ограничится договором займа с иностранным контрагентом. Приполучении денег от «заморского» заимодавца российской компании придется оформить паспорт сделки.
Этот документ оформляется резидентами в уполномоченных банках. Существуют исключительные случаи, когда он не составляется, в частности, если речь идет:
1) о физических лицах-резидентах, которые не являются индивидуальными предпринимателями, при осуществлении ими валютных операций по контракту;
2) о кредитной организации-резиденте;
3) о федеральном органе исполнительной власти, специально уполномоченном Правительством РФ на осуществление валютных операций;
4) о резиденте – в случае если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5000 долл. по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ на дату заключения такого соглашения с учетом внесенных изменений и дополнений;
5) о прочих случаях, перечисленных в пункте 3.2 главы 3 раздела II Инструкции ЦБ от 15 июня 2004 г. № 117-И.
Итак, несмотря на то что процесс получения кредита или займа – дело само по себе трудоемкое и сопровождается довольно масштабным документооборотом, согласитесь – без подобного финансового инструмента пришлось бы туго. Особенно сейчас и, в частности, для компаний, чей собственный капитал не радует глаз большими суммами. И, возможно, не так страшен иностранный заем, как порой о нем говорят. Попробуйте создать своеобразную памятку и следовать ее правилам. Всегда следует помнить, что безупречное документальное подтверждение любой сделки – это без малого 100-процентная гарантия ее успеха.
Источник