Проверка условий договора займа

Разобраться в дебрях многостраничных кредитных договоров могут далеко не все. Пресловутый «мелкий шрифт» стал притчей во языцех и оставлял в тени самые трагичные и значимые условия кредита. Сложность и запутанность условий займа – одна из причин, до сих пор отпугивающая осторожных граждан.

Хорошая новость: в соответствии с ФЗ № 353 «О потребительском кредите (займе)» и Указанием Банка России от 23.04.2014 № 3240-У уже более трех лет для всех финансовых организаций действуют единые правила оформления условий займа в табличной форме. Это направлено на большую прозрачность и ясность услуг для граждан. Итак, разбираемся с договором за одну минуту.

Проще простого

Для разминки проверяем реквизиты: все кредиторы обязаны иметь организационно-правовую форму посложнее, чем ИП. ООО и АО подойдут. Все иное – от лукавого, в расчете на наивного клиента, не стоит весьтись на ГУП, МУП и ИП, фонды и товарищества – это обман.

Ставка в квадрате

Теперь смотрим на первую страницу договора займа: в правом верхнем углу обязательно должна быть большая квадратная рамка, ее размер не может быть менее 20% площади страницы (без полей). В ней прописными буквами, самым крупным шрифтом на странице, написана величина Полной стоимости кредита (ПСК), процент годовых, с точностью до трех знаков после запятой. Ставка ПСК регулируется ЦБ РФ исходя из среднерыночных значений и призвана не позволять одиночным игрокам слишком задирать цену кредита: часто новички и не подозревали, что обратились не в ту компанию, и могли заплатить значительно больше, чем в среднем предлагает рынок. Теперь нерыночные значения купируются требованием к максимальной ПСК.

Такая квадратная рамка есть и на договорах банка, МФО и даже ломбардов. Больших значений пугаться не стоит – ставка годовая, а значит, столько предстоит заплатить, если срок займа составляет 12 месяцев. МФО и ломбарды предоставляют краткосрочные займы, а значит и ставка за этот период будет в соответствующее количество раз меньше. Например, для ломбардов летом 2017 г. максимально допустимая ПСК 163,075%, это 13,6% в месяц.

О чем умалчивает закон, так это о том, что ПСК действует только во время оговоренного срока договора (2 строка табличной формы, см. ниже). Если проценты не уплачены, а договор продолжает действовать, величина может вырасти в разы. Так, во второй, льготный месяц залога в ломбарде, ставка может значительно превышать оговоренную. Поэтому так важно совершать платежи вовремя и не допускать просрочек. Если вы пропустили срок платежа или даже вообще решили не выкупать залог, страшная сумма долга испарится, т. к. заем в ломбарде полностью обеспечен имуществом, и после его реализации все долги заемщика закрываются, даже если вырученной суммы было недостаточно – вот такое преимущество этих компаний.

Но для МФО сейчас действуют ограничения: сумма процентов не может превышать сумму первоначального займа более чем в 3 раза, поэтому даже если год не платить, итоговая сумма будет не такая страшная, как в этом квадратике.

16 строк правды

Под квадратной рамкой должны быть размещены Индивидуальные условия займа в табличной форме – минимум 16 строк. Форма утверждена Указанием Банка России, поэтому удалять строки, менять их местами или исправлять содержимое нельзя никому, даже если клиент очень будет просить. Теперь все самое важное собрано здесь – в одной унифицированной таблице, общей для банков, МФО, ломбардов.

Итак, сумма займа указывается в первой строке таблицы. Срок действия договора и срок возврата кредита – строка 2. В строке 3 указана не годовая, а ставка процента за заключаемый срок договора. Иногда для облегчения документооборота кредиторы, например, ломбарды, могут давать ссылку на страницу того же документа, содержащую эти условия.

Отсутствие информации в строках таблицы индивидуальных условий договора обозначается отметкой «Отсутствует». В случае если условие не применимо к данному виду договора, проставляется отметка «Не применимо», но только в строках 5, с 9 по 11 и 15.

Так, пройдясь по ключевым 16 пунктам плюс рамке с ПСК, можно быть более-менее спокойным за свои обязательства, вы точно не упустили ничего важного.

После «обязательной программы» кредитор может добавить свои, обусловленные спецификой деятельности, условия, но они не противоречат уже рассмотренным. В конце место для подписи клиента: ознакомлен, согласен.

Беги, Форест, беги!

Что делать, если на оформляемых документах ни квадрата с ПСК, ни таблицы нет? Похоже, вы попали к одной из 39% компаний, ведущих работу «в тени». Времени для перехода на новые условия прошло достаточно – 3 года, ЦБ РФ проверил исполнение указания всеми легальными участниками рынка. Ваш новый знакомый либо относится к обязанностям спустя рукава, либо вовсе уклоняется от их исполнения, только прикидываясь добропорядочным кредитором.

Запомните: ничего не подписывайте, все свое возьмите с собой, к чужому не прикасайтесь и бегите, бегите, пока не поздно! Как правило, стенания и жалобы на кредиторов поступают как раз от наивных граждан, игнорировавших простое правило квадратика и 16 строк.

Анна КОТЕНКО

Требуется проверка договора займа на юридическую силу

1. Займодатель передает Заёмщикам денежные средства в сумме 1 500 000 (Один миллион пятьсот тысяч) рублей (далее – сумма займа). На полученную по настоящему договору сумму займа Заёмщикам уплачивает проценты за пользование займом в размере 28,033 (Двадцать восемь целых тридцать три тысячных) % годовых от полученной суммы.

2. Заёмщики обязаны произвести возврат суммы займа полностью денежными средствами и уплатить указанные в п. 1 проценты не позднее 24.07.2020г.

3. Возврат суммы займа происходит ежемесячно, равными долями в размере 46 703 (Сорок шесть тысяч семьсот три) рубля 73 копейки, в течение 60 (шестидесяти) месяцев, в срок не позднее 23 числа каждого календарного месяца в течение всего срока действия договора.

Указанная сумма займа может быть возвращена Заемщиком Займодателю досрочно частично или полностью. Погашение займа осуществляется только в день совершения платежа.

Проценты за пользование займом рассчитываются на остаток задолженности по займу.

При досрочном погашении возможно сокращение срока займа или перерасчет размера ежемесячного платежа, в соответствии с выбором Заемщиков.

4. Займодатель предоставляет Заемщику в пользование транспортное средство марки … (далее автомобиль).

5. В случае просрочки ежемесячного платежа, указанного в п. 3 настоящего договора, Заемщик уплачивает пени в размере 20 (двадцать) % годовых на сумму просроченных обязательств, до полного выполнения просроченных обязательств.

В случае просрочки платежа более чем на один календарный месяц, Займодатель вправе потребовать от Заемщиков досрочного расторжения договора, с выплатой полной суммы займа, начисленных процентов и пеней.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему Договору, она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.

6. Передача указанной суммы осуществлена в момент подписания настоящего договора.

7. Заемщики обязаны:

— использовать автомобиль в соответствии с его целевым назначением при условии, что использование не влечет уничтожения, утраты или повреждения;

— содержать автомобиль в исправном техническом состоянии, производить техническое обслуживание, а при необходимости ремонт;

— страховать за свой счет автомобиль, по договору ОСАГО или иным договорам страхования, согласованных с Займодателем, в течение всего срока действия договора;

— осуществлять за свой счет своевременную оплату штрафов, налогов, государственных пошлин и иных платежей, связанных с эксплуатацией автомобиля;

— в случае просрочки платежа, указанного в п. 3 настоящего договора, более чем на один календарный месяц, Займодавцы обязаны реализовать транспортное средство марки … согласовывая условия продажи пая с Займодавцем, в течение 60 (шестидесяти) дней с даты просрочки платежа или предоставить Заемщику автомобиль в исправном техническом состоянии, пригодном для эксплуатации виде, с целью его дальнейшей реализации в течении трех календарных дней. В случае если автомобиль будет реализован дешевле остатка задолженности по займу, то разницу Заемщики компенсируют за свой счет, выплатой всех процентов по займу, а так же штрафов, неустоек и пеней.

8. В течение всего срока действия настоящего договора Займодатель обязан:

— не продавать, передавать в залог или отчуждать иными способами вышеуказанный автомобиль;

— не требовать во временное или постоянное пользование вышеуказанный автомобиль, кроме случаев, описанных п.7 настоящего договора;

— после выполнения Заемщиками указанных в п. 1 настоящего договора обязательств, суммы займа, и процентов за использование суммы займа, Займодатель обязуется в течение 3 (трех) рабочих дней передать в собственность Заемщиков указанный автомобиль, а так же осуществить мероприятия, связанные с регистрацией автомобиля в собственность Заемщиков.

9. Займодатель автомобиль Заемщикам передал.

Заемщики автомобиль у Займодателя приняли. Автомобиль находится в исправном состоянии. Претензий к техническому состоянию и внешнему виду не имеется. Передача автомобиля осуществлена в момент подписания настоящего договора. без составления отдельного акта о передаче.

10. Заемщики несут полную материальную ответственность за любой ущерб причинённый третьим лицам, а так же имуществу третьих лиц, возникший в результате эксплуатации автомобиля в течение всего срока действия договора.

11. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с настоящим договором и действующим законодательством РФ.

Споры, связанные с исполнением настоящего договора будут разрешаться сторонами путем переговоров или в суде.

12. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, каждый из которых имеет одинаковую юридическую силу.

В чём суть проблемы

Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с неры­ночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.

Получить такое финансирование на открытом рынке прак­тически невозможно. А значит, подобные условия связаны ис­ключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или меж­ду должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.

С точки зрения налогового законодательства сделки, кото­рые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополучен­ные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.

Как смотрят на это суды

При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения дохо­ды. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы полу­чить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом за­ёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.

Пример 1. ВС доначислила налог предпринимателю, который взял беспроцентный займ у нескольких ООО, где был участником

Представим ситуацию. Организация предоставила свое­му участнику — индивидуальному предпринимателю — заём без процентов и без указания срока возврата. При этом речь идёт не о единичной сделке: участник получил займы на оди­наковых условиях от нескольких компаний, которые контроли­ровал, и не вернул ни одного из них. По мнению инспекторов ФНС, подобные займы были выданы на нерыноч­ных условиях, а также свидетельствовали о том, что заёмщик не собирался возвращать полученные средства.

Оценив эти обстоятельства, Верховный Суд РФ пришёл к вы­воду, что все договоры были формальными, поэтому суммы займов должны признаваться доходом заёмщи­ка для целей налогообложения (Определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018).

В результате заёмщик, который получал займы в статусе ИП, утратил право на применение УСН, так как превысил ли­мит по величине дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому переквалификация займа привела к значительным до­начислениям по всей деятельности учредителя.

Пример 2. Суд переквалифицировал займ, который учредитель-ИП взял у своей компании, в дивиденды и доначислил НДФЛ

Схожий подход применили судьи ВС РФ и в Определении от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. Здесь уже деньги выдавались под процент, который реально упла­чивался учредителем, однако ФНС удалось убедить суд в том, что эти средства являются не займами, а дивидендами.

Дело в том, что стороной договора займа выступал учре­дитель, но не как простое физлицо, а как ИП. Все полученные средства он переводил на личные счета, в предприниматель­ской деятельности не использовал и не возвращал их займо­давцу. При этом деньги выдавались на длительный срок (более пяти лет), а ставка по займу была установлена в размере 2/3 учётной ставки ЦБ РФ.

По мнению ИФНС, совокупность этих фактов означала, что полученные деньги учредитель использовал для личных нужд и возвращать не планировал. Следовательно, он присвоил прибыль «своей» компании, поэтому эти займы нужно рассматривать как дивиденды. В дополнение инспекторы проанализировали и деятельность компаний-займодавцев и установили, что выдан­ные займы соответствовали сумме нераспределённой прибыли.

В результате физлицу был доначислен НДФЛ со всей суммы полученных займов, так как доходы в виде дивидендов в рамках УСН не облагаются налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Одновре­менно учредителя оштрафовали за то, что он не представил де­кларацию по НДФЛ в отношении доначисленных сумм.

Что касается условия об уплате процентов, то оно сыграло против налогоплательщика, поскольку размер процентов был чётко привязан к учётной ставке ЦБ РФ. Включение в договор подобного условия суд признал недобросовестным поведени­ем обеих сторон, направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды по повышенной став­ке 35 % (у заёмщика) и от исполнения обязанностей налогового агента (у займодавца).

В данном случае займодавца не оштрафовали за неудержание НДФЛ с дивидендов, хотя все условия для этого были. Оценивая возможные налоговые последствия при займах между взаимозависимыми лицами, это тоже нужно принимать во внимание.

Пример 3. Суд переквалифицировал заём в безвозвратную финпомощь и доначислил налог на прибыль

Наконец, ВС РФ также встал на сторону налоговиков в деле об учёте в расходах процентов по договору займа. У за­ёмщика не было реальных источников, за счёт которых он мог бы возвратить заём. Займодавец об этом знал, но постоянно продлевал срок возврата займа. ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа. Суд пе­реквалифицировал его в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия. В результате суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах при методе начисления, были исключены, что при­вело к доначислению налога на прибыль (Определение ВС РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529 по делу № А09-1493/2018).

Как снизить риски

Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?

Отказаться от займов на нерыночных условиях

Займы должны со­ответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «сво­ими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.

Вернуть деньги по формальным займам

Мы советуем провести ревизию уже имеющихся заёмных отношений и оценить их с точки зрения признаков формальности. И если такие признаки обнаружатся, то стоит предпринять меры по возврату средств, чтобы уменьшить ри­ск переквалификации займа и налоговых доначислений.

Взвесить риски по беспроцентным займам 

Риск договора беспроцентного займа в том, что заёмщик фактически пользуется  деньгами бесплатно. А значит, займодавцу могут доначислить доход в виде неполученных процентов (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Это возможно, если заёмщик применяет УСН «Доходы». 

Рассчитайте, какой налог заплатили бы обе стороны, если бы займ выдавался под рыночный процент, и сравните эту сумму с текущими налоговыми обязательствами сторон. Если сумма налога с учётом процентов будет выше реальной, то риски велики и от заклю­чения такого договора беспроцентного займа стоит отказаться. Если же он уже заклю­чён, стоит изменить его условия и установить проценты. Гражданский кодекс позволяет придать этому условию обратную силу, распространив его действие на период с даты выдачи займа (п. 2 ст. 425 ГК РФ).

Эти меры значительно сни­зят риски переквалификации займов и на­логовых доначислений.