Уточню самого себя — дата возникновения права требования, соответственно и признания ДЗ,
в нашем случае есть дата окончания срока предоставления займа — поскольку заёмщик
по условиям погашает проценты единовременно в конце срока.
То есть ранее, формально, задолженности не возникает, а желание видеть ДЗ, наверное,
воплотиться в учет на забалансовом счете…не знаю. Или при проведении в учет
запись о ДЗ по процентам будет делаться датой окончания срока займа.
то есть, всё равно, задача возникает в том же виде — процент нужно начислить в ДЗ, если он не
был уплачен на установленную дату. И что делать с ней далее, если задолженность будет продана,
например, коллекторам…
==================
по итогам литра чая начал представлять дело так:
ПБУ 9/99 устанавливает:
16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
конечно, двойное упоминание процентов вкупе с «за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями» добавляет многогранности
толкования, но если следовать этому и изложенному в п. 12,
то для договора, который явно устанавливает уплату процентов в конце срока, дата признания будет относится только к периоду, в котором закончится срок предоставления займа, поскольку:
12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
значит, до истечения срока предоставления займа по договору. устанавливающему уплату процентов в конце срока, права требования
процентов не возникает. Проводку БУ по признанию дохода надлежит сделать датой окончания срока займа, и только методом начисления:
Дт 76(расчеты по процентам) — Кт 90 ( или 91.1)
Понимаю, что понятия кассового метода или метода начисления действуют применительно к НУ и моменту признания доходов/расходов, начинаю подозревать, что возникают временные разницы, если по ПБУ, которые не делают различия в методах, следует отражать проценты
фактически методом начисления, а по НУ — по кассе.
Учитывая, что ПБУ 18/02 декларирует:
12. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
…
— признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
— применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
возникают ВР, ОНО.
Отложенные налоговые обязательства учитываю в бухгалтерском учете проводками:
Дт 68.04.2 — Кт 77 (признание ОНО) на дату окончания срока займа;
А позже, на дату, когда в кассу поступит оплата процентов:
произойдёт закрытие задолженности: Дт 50 — Кт 76
и погашение ОНО: Дт 77 — Кт 68.04.2
может быть, как-то так? не-а? Если что-то возмутительно глупо — не судите пристрастно, я программист, а не бухгалтер
Источник
В течение долгого времени на практике достаточно широко использовалась схема оптимизации налога на прибыль, при которой дружественные стороны, заключившие договор займа, применяли различные системы налогообложения. Заемщик – общий режим, при котором расходы учитываются для налоговых целей по методу начисления. Заимодавец – спецрежим (например, упрощенку), при котором доходы учитываются в налоговой базе кассовым методом. Это позволяло, не уплачивая проценты по договору, получать налоговую выгоду. У заемщика ежемесячно признавались расходы по начисленным процентам, а у заимодавца по неполученным процентам налоговой обязанности не возникало (см. схему).
Оптимизация налоговых платежей через договор займа
Таким образом, возникновение налоговых последствий можно было отложить на неопределенный срок, например, до момента уплаты процентов при возврате займа. Однако с подачи Президиума ВАС РФ (постановление от 24.11.09 № 11200/09) эта схема развалилась. Суд указал, что неуплаченные проценты не могут формировать расходы. Однако есть аргументы, позволяющие защитить прежний более выгодный порядок признания расходов. Кроме того, компании также могут попытаться минимизировать налоговые потери. Для этого нужно применить методологию ВАС РФ по аналогии к доходам.
Ранее в отношении неуплаченных процентов споров не возникало
Еще три с половиной года назад положение вещей казалось незыблемым. Признание доходов и расходов в виде процентов по займам при применении кассового метода происходит при фактическом зачислении или списании денежных средств. Конечно, если обязательство не прекращалось иным способом. Такой порядок установлен статьей 273 НК РФ – пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 3. Также по кассовому методу признавали доходы и компании, применяющие УСН – на основании пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Определение даты признания доходов и расходов в виде процентов по методу начисления регулируется тремя статьями. Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ, доход в виде процентов считался полученным и включался в состав внереализационных доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. А в случае прекращения действия договора – на дату прекращения. Практически дословно эта норма повторена в пункте 8 статьи 272 НК РФ в отношении даты признания внереализационных расходов.
Как видно из прочтения двух норм, главная задача заключается в том, чтобы определить, какой период можно считать «соответствующим». Для этого нужно обратиться к статье 328 НК РФ, которой определяются особенности ведения налогового учета доходов и расходов в виде процентов по договорам кредитов и займов. Положения пункта 1 статьи 328 НК РФ предписывают вести аналитический учет, в котором отражаются доходы и расходы в сумме причитающихся процентов. На то, какая сумма процентов причитается, указывают условия договоров. Данные суммы определяются исходя из установленной по займу или кредиту доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде. В аналитическом учете эти доходы и расходы учитываются на последний день месяца отчетного периода или в периоде окончания договора (в соответствии с приведенными нормами ст. 271 и 272 НК РФ). Такой порядок признания расходов с оговоркой о применении метода начисления фактически повторен в абзаце 2 пункта 4 статьи 328 НК РФ.
Длительное время эти нормы толковали следующим образом. Если стороны установили в договоре условие об уплате процентов, то, исходя из пункта 4 статьи 809 ГК РФ, эти проценты начисляются пропорционально количеству дней пользования заемными средствами. А значит, если заемщик пользовался займом хотя бы день, у заимодавца есть право на получение процентов. Реализовать свое право он сможет, когда наступит срок уплаты процентов, определенный договором.
Соответственно, доходы и расходы у компаний возникают ежедневно. Их размер определяется исходя из ставки доходности в пересчете на один день. И согласно вышеприведенным нормам, налогоплательщики, применяющие метод начисления, на конец каждого месяца определяют, сколько доходов или расходов необходимо признать. Денежные расчеты могут быть еще не произведены, но при применении метода начисления это не имеет значения для целей налогообложения.
Такие разъяснения неоднократно приводились Минфином России. По его мнению, основанием для признания доходов и расходов являлось действующее долговое обязательство, в том числе его условия, предусматривающие начисление процентов (письма от 21.05.09 № 03-03-05/91 и от 18.04.07 № 03-03-05/96).
Президиум ВАС РФ запретил признавать в расходах неуплаченные проценты
Признаваемая всеми участниками налоговых отношений как единственно верная и незыблемая система учета доходов и расходов пошатнулась после принятия Президиумом ВАС РФ постановления от 24.11.09 № 11200/09. Напомним, что по рассматриваемому в постановлении делу налоговики отказали компании в признании в проверяемых периодах – 2005 и 2006 годов – расходов в виде неуплаченных процентов.
Стороны договора займа предусмотрели в договоре очень необычные условия: погашение займа должно было проходить поэтапно в течение нескольких лет вплоть до 2010 года. И только после этого – с 2010 по 2014 год – погашались проценты. Напомним, статьи 319 и 809 ГК РФ в общем случае предполагают обратную процедуру: должник вначале погашает проценты, а потом уже основную сумму долга. Но, помня о свободе договора (п. 4 ст. 421 ГК РФ), налоговая инспекция не стала оспаривать условия рассматриваемого соглашения. Она попыталась исключить из состава расходов суммы неуплаченных процентов.
Президиум ВАС РФ предложил в отношении данного договора займа новое прочтение норм статьи 328 НК РФ. Суд решил, что право на получение процентов у заимодавца возникает не ранее периода, установленного договором, это регламентировано статьей 809 ГК РФ. А исходя из налоговых норм, налогоплательщик должен формировать налоговую базу с учетом тех доходов и расходов, которые у него возникли в силу договора. В приложении к конкретному случаю это означало, что пока у налогоплательщика не возникло обязательство уплатить проценты, он не должен отражать у себя соответствующие расходы. А значит, он не имеет права уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму не подлежащих уплате в текущем периоде процентов.
Несколько месяцев специалисты ФНС России устно разъясняли, что налогоплательщикам не стоит беспокоиться по поводу пересмотра методологии. По их мнению, Президиум ВАС РФ принял решение по конкретному делу применительно к условиям рассмотренного в нем договора займа. И тем, кто не предусматривает подобные схемы расчетов по договорам займа, беспокоиться не о чем.
В подтверждение своих слов ФНС России спустя несколько месяцев выпустила письмо от 17.03.10 № 3-2-06/22. В нем указано, что решение Президиума ВАС РФ основано на выборочном применении норм Кодекса. По мнению налоговиков, оснований для изменения сформированного подхода к порядку признания процентов в связи с решением ВАС РФ не имелось.
Однако их коллеги на местах, по-видимому, считали, что основания для пересмотра есть. Потому что вслед за этим решением налогоплательщикам стали отказывать в признании расходов в виде процентов, если их фактическая уплата предусматривалась в ином периоде. И достаточно часто суды такие решения инспекций поддерживали. В качестве примера можно привести постановления федеральных арбитражных судов Центрального от 25.09.12 № А36-758/2011, от 08.08.12 № А36-5098/2011, Северо-Кавказского от 18.10.12 № А53-19699/2011, Московского от 05.07.12 № А41-20293/11 округов.
Формально налоговики не оспаривают прежний порядок признания расходов
Сложившаяся ситуация напоминает вариант сказки про репку, когда выращенный крестьянином гигантский овощ был подарен царю. Тот пожаловал работяге драгоценный ларец. И сидели, горевали оба. С одной стороны царь рядом с гниющей репой, с другой – голодный крестьянин рядом с подарком, продать который нельзя, потому что царский. Счастливыми все стали, когда все вернулось на круги своя: репа – к крестьянину, ларец – к царю.
Очевидно, что двойственность подхода неудобна как налогоплательщикам, так и налоговикам и не устраивает обе стороны. Полагаем, что такую неопределенность в вопросе признания расходов и доходов в виде процентов по договорам займа попытаются исключить. Возможно, в соответствующие статьи НК РФ будут внесены необходимые уточнения. Такой вариант предложен ФНС России в письме от 17.03.10 № 3-2-06/22. Однако уже сейчас компания может отстоять выгодный ей порядок признания процентов в расходах по методу начисления.
Тем более что формально фискальные органы как бы и не требуют применять оригинальную методику Президиума ВАС РФ. Так, ФНС России свою позицию определила сразу же после появления указанного постановления и с тех пор не меняла. Налоговики при применении метода начисления хотят признавать доходы и расходы в виде процентов по заемным обязательствам также по начислению. А это означает формирование налоговой базы по мере того, как возникает право на формальное получение процентов, а не по мере их фактической уплаты. Кроме уже названного письма, такие разъяснения приведены в письмах от 11.08.10 № ШС-37-3/8802@, от 16.06.10 № ШС-37-3/4248@.
Минфин России также все эти годы объясняет, что порядок учета процентов при применении метода начисления не зависит от фактической даты уплаты процентов. Проценты должны включаться в доходы и расходы равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства (письма от 25.09.12 № 03-03-06/1/500, от 17.09.12 № 03-03-06/2/108, от 15.06.11 № 03-03-06/1/345, от 16.08.10 № 03-03-06/1/549).
И даже сам ВАС РФ уже уточнил свою позицию по решению № 11200/09 в постановлении Президиума от 07.06.11 № 17586/10. В частности, суд указал, что в решении 2009 года рассмотрен исключительный вопрос учета процентов по договору займа в целях налогообложения прибыли. Решение высших арбитров было обусловлено тем, что в рассмотренном ими случае договор займа предусматривал уплату процентов в более поздние периоды, чем погашение суммы основной задолженности.
Можно предположить, что суд раннее решение считает не подлежащим повсеместному применению. По договорам с обычным порядком уплаты процентов – в течение действия договора займа или при возврате займа – может применяться общий порядок учета расходов, действовавший до спорного решения.
Окружные суды также достаточно часто склоняются к «старому» толкованию норм статьи 328 НК РФ. В этих случаях при ссылке кем-то из сторон арбитража на постановление № 11200/09 такая позиция признается ошибочной, с указанием на то, что это решение вынесено по конкретному спору.
Арбитры отмечают, что при применении метода начисления неправомерно «сдвигать» признание доходов и расходов в виде процентов к периоду их фактической уплаты (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 21.02.12 № А55-12535/2011, от 15.09.11 № А55-27130/2010, от 10.02.11 № А12-13182/2010, Восточно-Сибирского от 10.02.12 № А78-4116/2011, Московского от 13.07.10 № КА-А40/7211-10 округов, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.12 № А42-2049/2012).
Таким образом, позиции заемщиков, признающих фактически не уплаченные проценты в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль текущего периода, выглядят достаточно прочно. Тем более что логика, изложенная в постановлении Президиума ВАС РФ, может больно ударить и по самим налоговикам.
Есть повод на общем режиме признавать процентные доходы «по оплате»
Если новая методология признания процентов получит распространение, описанная схема получения налоговой экономии по договору займа перестанет работать. Но в дополнение к этому и добросовестные заимодавцы на общем режиме в соответствии с позицией ВАС РФ оказались обделенными. Ведь с них Президиум обязанности признавать фактически не полученные проценты в доходах не снимал. В итоге возможна ситуация, когда доходам заимодавца на общем режиме не корреспондируют расходы заемщика, использующего тот же метод начисления: доходы признаются ежемесячно, а расходы – после оплаты.
Естественно, что компании попытались оспорить такой однобокий подход. Ссылаясь на нормы статьи 328 НК РФ и апеллируя к постановлению Президиума ВАС РФ от 24.11.09 № 11200/09, были предприняты попытки доказать правомерность признания доходов в виде процентов кассовым методом (только после получения денег) и при применении метода начисления. Налогоплательщики указывали на пункт 6 статьи 271 НК РФ, который предписывает признавать доходы на конец отчетного периода или на дату прекращения договора. А по мнению ВАС РФ, период признания процентов определяется по дате их уплаты в соответствии с договором. Значит, внереализационный доход должен признаваться на последний день периода, когда проценты получены, или на последний день действия договора. Таким образом, у заимодавца нет оснований признавать доход до момента получения денег или наступления даты платежа.
Такая тактика не создает новой схемы оптимизации налога на прибыль. Но она позволяет получить налоговую экономию за счет «сдвига» момента признания доходов до того же срока, когда в соответствии с новыми веяниями приходилось признавать расход. То есть нейтрализует негативные последствия решения ВАС РФ.
В результате несколько судов один за другим приняли решения в пользу налогоплательщиков. Суды указывали, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики вправе признавать доходы в виде процентов в периоде, когда возникло право на их получение в соответствии с договором. При этом «право на получение» суды определяли как право требовать уплаты процентов.
При таком толковании датой признания дохода являлась дата уплаты процентов по договору. В частности, такая точка зрения отражена в постановлениях федеральных арбитражных судов Центрального от 25.01.12 № А54-1577/2011 и от 07.02.11 № А54-892/2010, Московского от 19.10.12 № А40-28488/12-140-137, Западно-Сибирского от 06.04.11 № А45-8330/2010 округов.
Источник
Налог на прибыль
При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Если предоставлен беспроцентный заем, заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, а сделка признана контролируемой, то неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:
- если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;
- если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;
- если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.
Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу
22 июня ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 36 600 руб. под 7 процентов годовых (год не високосный). Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа этого же года. Сумма процентов по займу составляет 316 руб. (36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 45 дн.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.
Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому сумму процентов за июнь бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 8 дн. = 56 руб.
Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2014 года. При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на сумму процентов, начисленных за июль и август 2014 года.
За июль:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 31 дн. = 218 руб.
За август:
36 600 руб. × 7% : 365 дн. × 6 дн. = 42 руб.
Ситуация: как при расчете налога на прибыль (метод начисления) учесть проценты по займу, выданному на срок более одного отчетного периода? Договор расторгли досрочно, а потому размер процентов уменьшается.
При расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу необходимо увеличить в день начисления процентов согласно условиям договора. При этом если условиями договора предусмотрено, что заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то их следует начислять ежемесячно в течение всего срока действия договора по ставке, действующей на конец каждого месяца. Начисленные проценты увеличивают налоговую базу того отчетного периода, к которому они фактически относятся. Это следует из совокупности положений пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
В течение срока действия договора указанный порядок учета процентов не изменяется и в том случае, когда сторонами сделки предусмотрена возможность изменения процентной ставки. Например, ее понижение при досрочном возврате долгового обязательства. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23 июня 2010 г. № 03-03-06/1/426.
Однако по факту возникновения такого обстоятельства, то есть на момент расторжения договора (возврата долга), организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете организации образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль. Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст. 54, подп. 20 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/179.
По займам в натуральной форме (товарным кредитам) проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов в натуральной форме при расчете налога на прибыль определите исходя из договорной стоимости переданного имущества или по его рыночной цене, если она отличается от договорной (п. 5 ст. 274 НК РФ). Подробнее см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
НДС
При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так:
Налог рассчитайте только после фактического получения процентов.
Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
На сумму процентов, облагаемых НДС, составьте счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж (п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в денежной форме
11 января ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит (год не високосный). Предмет договора – 1000 кг извести стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), срок возврата – 26 января этого же года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 10 процентов годовых.
Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.
В январе:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 485 руб. (118 000 руб. × 10% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь;
Дебет 51 Кредит 73-1
– 485 руб. – получены проценты по займу за январь.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе, – 8,25 процента. Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна:
118 000 руб. × 8,25% : 365 дн. × 15 дн. = 400 руб.
Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
485 руб. – 400 руб. = 85 руб.
НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
85 руб. × 18/118 = 13 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.
Счет-фактуру на сумму 85 руб. (в т. ч. НДС – 13 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.
Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в денежной форме
11 января ООО «Альфа» выдало заем в натуральной форме ООО «Производственная фирма «Мастер»» (плательщик НДС). Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 600 000 руб. (в т. ч. НДС – 91 525 руб.), срок возврата – до 26 января этого же года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 14 процентов годовых. Год не високосный.
Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.
В январе:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 3452 руб. (600 000 руб. × 14% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь;
Дебет 51 Кредит 76
– 3452 руб. – получены проценты по займу за январь.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе, – 8,25 процента.
Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна:
600 000 руб. × 8,25% : 365 дн. × 15 дн. = 2034 руб.
Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
3452 руб. – 2034 руб. = 1418 руб.
НДС с разницы между суммой процентов, рассчитанных исходя из процентной ставки, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, составил:
1418 руб. × 18/118 = 216 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 216 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.
Счет-фактуру на сумму 1418 руб. (в т. ч. НДС – 216 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.
Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в натуральной форме
ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит. 11 января заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. Стоимость одного листа – 59 руб./лист (совпадает с балансовой стоимостью).
Проценты за пользование товарным кредитом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора Кондратьев обязан заплатить проценты при возврате основного долга. 26 января задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами. Год не високосный.
Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору товарного кредита;
Дебет 10 Кредит 73-1
– 2950 руб. – получены материалы в качестве платы за пользование товарным кредитом.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС.
Ставка рефинансирования, действующая в январе, – 8,25 процента.
Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна:
29 500 руб. × 8,25% : 365 дн. × 15 дн. = 100 руб.
Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
2950 руб. – 100 руб. = 2850 руб.
НДС с разницы между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
2850 руб. × 18/118 = 435 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 435 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.
Счет-фактуру на 2850 руб. (в т. ч. НДС – 435 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.
Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в натуральной форме
ООО «Альфа» выдало ООО «Производственная фирма «Мастер»» заем в натуральной форме. 11 января заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС – 4500 руб.). Стоимость одного листа без НДС – 50 руб./лист, с НДС – 59 руб./лист.
Проценты за пользование товарным кредитом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). Год не високосный.
По условиям договора «Мастер» обязуется заплатить проценты при возврате основного долга. 26 января задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами.
Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору займа;
Дебет 10 Кредит 76
– 2500 руб. (50 руб./лист × 50 листов) – получены материалы в качестве платы за пользование займом;
Дебет 19 Кредит 76
– 450 руб. (2950 руб. – 2500 руб.) – отражен входной НДС со стоимости материалов, полученных в уплату процентов за пользование займом.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе, – 8,25 процента.
Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна:
29 500 руб. × 8,25% : 365 дн. × 15 дн. = 100 руб.
Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
2950 руб. – 100 руб. = 2850 руб.
НДС с разницы между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
2850 руб. × 18/118 = 435 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 435 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.
Счет-фактуру на 2850 руб. (в т. ч. НДС – 435 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль НДС, который начислили с разницы между процентами, рассчитанными по договору товарного кредита, и ставкой рефинансирования?
Сумму НДС, начисленную с разницы между процентами, рассчитанными по договору, и ставкой рефинансирования, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Организация вправе учесть в составе прочих расходов суммы налогов, начисленных по требованию законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение – обязательные платежи, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако начисление процентов по договору займа не связано с покупкой товаров (работ, услуг, имущественных прав). Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на отношения по договору займа (начисление процентов по договору займа) не распространяются.
Поскольку никаких других ограничений Налоговый кодекс не содержит, сумму НДС, начисленную с разницы между процентами, рассчитанными по договору товарного кредита, и ставкой рефинансирования, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления сделайте это сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода – после уплаты налога (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Однако не исключено, что следование данной точке зрения может привести к конфликту с проверяющими. Арбитражная практика по данному вопросу не сложилась.
Если организация примет решение не учитывать начисленный налог в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.
УСН
Независимо от объекта налогообложения при расчете единого налога проценты по договору займа включите в состав доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это только после того, как проценты будут фактически получены от заемщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Пример расчета единого налога при упрощенке с процентов по выданному займу
22 июня ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 40 000 руб. под 7 процентов годовых (год не високосный). Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа этого же года. Сумма процентов по займу составляет 345 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 45 дн.). По условиям договора проценты выплачиваются вместе с возвратом основного долга.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки:
22 июня:
Дебет 73-1 Кредит 50
– 40 000 руб. – выдан заем.
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 61 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 8 дн.) – начислены проценты за июнь.
31 июля:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 238 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты за июль.
6 августа:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 46 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 6 дн.) – начислены проценты за август;
Дебет 50 Кредит 73-1
– 40 000 руб. – возвращен заем;
Дебет 50 Кредит 73-1
– 345 руб. – получены проценты.
Сумму уплаченных процентов бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов за девять месяцев.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому ни деньги (имущество), выданные заемщику, ни проценты, полученные по займу, на налоговую базу по ЕНВД не повлияют.
Ситуация: нужно ли начислить налог на прибыль на сумму процентов по выданному займу, если организация переведена
