Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика, учитываются в качестве расходов предпринимателя (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) При этом признание указанных расходов осуществляется с учетом ряда особенностей, о которых идет речь в ст. 269 НК РФ.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.
На практике часто возникают вопросы по учету процентов.
Так, например, можно ли принять к учету проценты по займу в случае, если оборудование, для приобретения которого брался кредит, продано другой организации?
Вот что на данный вопрос отвечают специалисты налоговой службы (Консультация эксперта Межрайонной ИФНС России по КН Тульской области).
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, применяющий УСН, при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
При этом положения гл. 26.2 НК РФ не дают ответа на вопрос о возможности дальнейшего учета процентов по займу в расходах в целях применения УСН после продажи оборудования. Однако согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В свою очередь, п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из приведенных положений ст. 252 НК РФ, одним из существенных критериев является то, что расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая, что уплата процентов напрямую связана с фактом выдачи целевого займа, направленного на приобретение оборудования, которое использовалось в целях извлечения доходов (в производственной деятельности) и которое в последующем было продано, то есть также получены доходы от реализации оборудования, расходы в виде процентов по займу, возникших после продажи оборудования, являются экономически оправданными и связанными с получением дохода.
Так, обязанность по уплате процентов в рамках договора займа непосредственно связана с самим целевым займом, направленным на приобретение оборудования, от которого налогоплательщиком получен экономический эффект как минимум в виде дохода от его последующей реализации, а не с фактом и временем нахождения оборудования в собственности налогоплательщика.
Таким образом, факт несения расходов в виде процентов по займу после реализации оборудования для целей налогообложения УСН правового значения не имеет. В противном же случае иной подход ставил бы налогоплательщиков при сопоставимых условиях выдачи займа в неравные условия налогообложения, при которых одни налогоплательщики отражали бы проценты по займу в полном объеме по причине несения данных затрат до момента реализации имущества, а другие ограничивались бы размером процентов, уплаченных до момента реализации имущества.
В связи с этим расходы в виде процентов по займу после продажи оборудования соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, и подлежат учету для целей применения УСН.
А что если физическое лицо брало кредит на покупку нежилого помещения, а позже зарегистрировалось в качестве предпринимателя? Проценты по такому кредиту учесть нельзя (письмо Минфина России от 14.01.2015 N 03-11-11/152).
В соответствии с Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности», банк — это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Следовательно, расходы на оплату услуг банков подлежат принятию при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Об этом также можно судить по письму УМНС России по г. Москве от 6 января 2004 г. N 21-09/00507 «Об учете затрат на ведение кассового хозяйства». В нем говорится, что затраты налогоплательщика на инкассацию наличной выручки могут быть отнесены на предусмотренные подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. А в письме УМНС России по г. Москве от 16 сентября 2003 г. N 21-09/50886 выражается мнение, что расходы на конвертацию и банковские переводы могут быть приняты при расчете единого налога как расходы на услуги кредитных организаций.
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Сушонкова Елена
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
ИП на УСН: доходы и расходы
ИП на УСН: суммы налога на добавленную стоимость в расходах
Источник
Подпункт 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет «упрощенцам» включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, следующие виды затрат:
— проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.
Проценты по кредитам и займам
Расходы на уплату процентов за предоставленные в пользование денежные средства (кредиты, займы) определяются по правилам, установленным для целей исчисления налога на прибыль ст. 269 НК РФ.
Глава 26.2 НК РФ не предусматривает ограничений по источнику предоставления займов и кредитов. Следовательно, заимодавцем может выступать как кредитная организация, так и любое юридическое или физическое лицо.
Основным условием признания расходов на уплату процентов является их фактическая оплата заимодавцу и использование заемных средств при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. То есть проценты по заемным средствам учитываются в составе расходов при УСН в том периоде, когда они были уплачены заимодавцу.
Примечание. В общем случае уплаченные за пользование заемными средствами проценты учитываются в расходах в сумме, фактически уплаченной заимодавцу, без каких-либо ограничений (исходя из той процентной ставки, которая установлена договором).
Ограничения установлены лишь для сделок по привлечению заемных средств, признаваемых контролируемыми в соответствии с частью первой НК РФ, т.е. для ситуаций, когда заимодавцем является лицо, взаимозависимое по отношению к заемщику, либо иностранное лицо.
Расходы в виде процентов по таким сделкам признаются в сумме фактических затрат, если ставка по договору не превышает максимальной ставки, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ. В частности, по рублевым сделкам между российскими взаимозависимыми лицами максимальная ставка на 2017 год установлена в размере 125% ключевой ставки ЦБ РФ <1>.
———————————
<1> По долговым обязательствам с фиксированной ставкой в расчет принимается ключевая ставка ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения заемных средств, по остальным обязательствам — текущая ключевая ставка, действующая на последний день того месяца, за который начислены проценты (п. 1.3 ст. 269 НК РФ).
Если процентная ставка по договору превышает максимальную ставку, установленную п. 1.2 ст. 269 НК РФ, то у заемщика есть выбор: он может признать в составе расходов либо лишь часть уплаченных процентов (в пределах максимальной ставки, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ), либо всю сумму уплаченных процентов (в том числе в части, превышающей максимальную ставку). Однако в последнем случае ему придется доказать, что ставка, которая установлена договором, не превышает рыночную.
Заметим, что на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходах могут быть учтены и суммы уплаченных законных процентов, исчисленных в соответствии со ст. 317.1 ГК РФ <2> (Письмо Минфина России от 09.11.2016 N 03-11-06/2/65630).
———————————
<2> Согласно п. 1 ст. 317.1 ГК РФ в случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором.
Оплата услуг кредитных организаций
Затраты, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, включаются в состав расходов при упрощенной системе налогообложения без каких-либо ограничений.
Датой признания расходов на оплату услуг кредитных организаций является дата оплаты. При этом для признания таких расходов необходимо наличие подтверждающих документов (договора с банком, актов об оказании услуг и платежных документов).
Минфин России при решении вопроса об учете затрат на оплату тех или иных услуг исходит из перечня банковских операций, который установлен ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности».
Так, например, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц относится к банковским операциям, следовательно, расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на покупку чековой книжки и на уплату комиссионных сборов за ведение счета в банке учитываются при определении налоговой базы (см. Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-11-04/2/139).
По этой же статье учитываются расходы на оплату услуг, предоставляемых банком с использованием системы «Банк — Клиент» (Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/2/235), плата за осуществление переводов денежных средств по поручению юридических лиц по их банковским счетам, а также расходы в виде платы уполномоченному банку за осуществление им функций агента валютного контроля при проведении сделок по внешнеторговым контрактам (Письма Минфина России от 21.04.2014 N 03-11-06/2/18229, от 31.07.2008 N 03-11-04/2/117).
Не возражает Минфин России и против учета в расходах сумм комиссии, которую взимает банк с организации за перечисление денежных средств на счета сотрудников. Данные расходы являются формой организации расчетов с работником, не могут рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, а считаются обычными производственными расходами организации (Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124 и от 04.08.2008 N 03-04-06-02/88).
В то же время финансисты полагают, что расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт не включены в перечень услуг банков. Поэтому подобные расходы не учитываются при определении налоговой базы при УСН (Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124).
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Сушонкова Елена
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
УПРОЩЕНКА (ДОХОДЫ — РАСХОДЫ): ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ
Можно ли ИП на УСН включать в облагаемый доход проценты по депозиту?
Источник
Цитата:Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
Как правильно учитывать в расходах суммы, направленные на погашение кредита: всю сумму или только проценты по кредиту?
4 июля 2012
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы, направленные на погашение основного долга по взятому в банке кредиту, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ), может быть учтена в целях налогообложения налогоплательщиком, применяющим УСН.
Обоснование вывода:
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения в целях главы 26.2 НК РФ, установлен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым.
В этом перечне затраты в виде средств, направленных на погашение кредитов и займов, не поименованы.
Таким образом, средства, перечисленные банку в счет погашения основного долга по кредиту, не учитываются в составе расходов организации, применяющей УСН.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут уменьшать полученные доходы на сумму процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
При этом проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст. 265 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письмо ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14218@).
Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются в том числе кредиты. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству в пределах норм, определяемых в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения проценты, выплачиваемые им в связи с получением кредитов, в пределах установленных норм (письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-06/2/118).
Следует отметить, что ст. 269 НК РФ предлагает два способа нормирования процентов. Учитывая это, выбранный способ следует зафиксировать в учетной политике*(1).
Способ N 1
Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения). Разъяснения по вопросу сопоставимости условий кредитования можно найти в письмах Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/2/145, от 21.05.2010 N 03-03-06/1/345, от 13.04.2010 N 03-03-06/4/41, от 19.10.2009 N 03-03-06/1/673.
При этом порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.
Сумма фактически начисленных процентов сравнивается со средним уровнем процентов. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ в состав расходов включается только та часть начисленных процентов, которая не отклоняется от среднего уровня процентов более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения.
Способ N 2
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), может быть рассчитана исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на определенный коэффициент, установленный законодательством РФ.
Так, с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно для расчета предельной величины учитываемых в целях налогообложения процентов ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается в 1,8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
При расчете предельной величины учитываемых при налогообложении процентов под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
— в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;
— ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
— в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов (письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/154).
Следовательно, налогоплательщик при определении расходов в целях налогообложения должен исходить из условий кредитного договора (договора займа).
В отношении договора, содержащего условие об изменении процентной ставки, независимо от даты его заключения применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов (письма Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/28, от 08.10.2009 N 03-03-06/1/657, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/154).
В отношении договора, не содержащего такого условия, для учета суммы расхода в виде процентов по кредиту принимаются ставка рефинансирования и коэффициент увеличения ставки рефинансирования, действовавшие на дату привлечения денежных средств.
В заключение отметим, что согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. Таким образом, датой признания расходов в виде процентов признается дата уплаты указанных процентов при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Источник
