Минфин России в письме от 10.01.2020 г. № 03-07-14/216 разъясняет, как учесть проценты, начисленные на предоставленный займ, а также проценты за пользование чужими средствами при определения пропорции для раздельного учета сумм НДС.
Раздельный учет
Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Поэтому нужно:
сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.
Как указали чиновники, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности.
Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.
Проценты по предоставленным займам
При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Так, если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой — учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26.06.2015 г. № 308-КГ15-6478).
Пример. Как учесть доходы в виде процентов по займу
В третьем квартале 2019 года ООО «Ромашка» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).
Общая сумма выручки составила:
90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.
Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:
90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%
Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:
30 000 руб. х 18,37% = 5511 руб.
К вычету можно принять НДС в сумме:
30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.
Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:
(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.
Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:
150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.
Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Проценты за пользование чужими деньгами
В соответствии со ст. 395 ГК РФ уплата процентов за пользование чужими средствами производится вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. То есть уплата таких процентов является мерой ответственности за нарушение обязательства, а не оплатой за реализованные товары (работы, услуги).
Чиновники отмечают, что такие взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.
Источник
Учетная политика по НДС на 2019-2020 годы необходима всем работающим с НДС организациям и предпринимателям. В какой форме ее составить? Какие нюансы предусмотреть, чтобы избежать налоговых санкций? Ответы на эти и другие вопросы узнайте из нашего материала. Здесь также можно бесплатно скачать учетную политику по НДС на 2019-2020 год.
Что должно быть в учетной политике по НДС?
Как выглядит образец учетной политики по НДС на 2019-2020 годы?
Нужно ли менять учетную политику по НДС на 2020 год?
Итоги
Что должно быть в учетной политике по НДС?
Учетная политика по НДС может включать:
- описание синтетических и аналитических счетов учета НДС, применяемых в компании;
- технологию документооборота по учету НДС;
- перечень подтверждающих правомерность вычетов по НДС документов и требования к их оформлению, включая формы (счет-фактура, УПД, УКД и др.);
- формы применяемых бухгалтерских справок-расчетов (по исчислению налоговых вычетов, суммы НДС к восстановлению и др.);
- порядок нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений;
- формулы и алгоритмы раздельного учета НДС;
- алгоритм подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС (ответственные лица, перечень представляемых налоговикам документов и др.);
- перечень лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры (УПД, УКД);
- список ответственных лиц за оформление и отправку по ТКС деклараций по НДС;
- алгоритмы оформления и подписания документов, связанных с расчетом НДС (книги покупок, книги продаж и др.);
- иные аспекты (порядок подшивки и хранения счетов-фактур и иных связанных с исчислением НДС документов).
Как выглядит образец учетной политики по НДС на 2019-2020 годы?
НДС не относится к разряду обязательных налоговых платежей, уплачиваемых всеми без исключения фирмами и предпринимателями.
Например, если ИП или компания применяет спецрежим и не исполняет обязанности налогового агента по НДС, уделять внимание вопросам налога на добавленную стоимость в учетной политике не требуется.
Учитывая специфичность работы с НДС разных компаний и предпринимателей, информация о порядке, способах учета, отчетных и иных связанных с НДС нюансах может быть оформлена по-разному, например:
- отдельной учетной политикой — такой вариант может применяться налогоплательщиками НДС при наличии многочисленных нюансов исчисления этого налога (сложной структуре филиалов, работе с иностранными контрагентами, совмещении режимов налогообложения и др.);
- приложением к учетной политике — обычно в таком виде оформляется методика раздельного учета НДС, без которой затруднительно подтвердить правомерность налоговых вычетов при осуществлении облагаемой и необлагаемой НДС деятельности и в иных случаях;
Оформить грамотно такую методику поможет наш раздел про раздельный учет НДС.
- специальной главой (разделом, подразделом) учетной политики — если обязанность по уплате НДС необходимо выполнять в силу требований НК РФ и при этом применяются стандартные учетно-расчетные подходы (отсутствует необходимость раздельного учета НДС, нет льгот и пр.).
Образец учетной политики по НДС вы можете увидеть на нашем сайте.
Скачать образец
Нужно ли менять учетную политику по НДС на 2020 год?
Согласно действующему законодательству изменения в учетную политику компании вносятся в том числе при изменении нормативных актов, регламентирующих исчисление и уплату налога.
Так, с января 2019 года на территории РФ была повышена ставка НДС до 20%. В этой связи налогоплательщику в приказе на изменение учетной политики следовало прописать порядок исчисления налога, а также алгоритм учета переходных авансов. Т.к. получив аванс в 2018 году и рассчитав с него налог по ставке 18/118, налогоплательщик при отгрузке в 2019 году должен предъявить покупателю налог, исчисленный по ставке 20%.
Как считать НДС в переходном периоде читайте здесь.
Внести изменения в учетную политику с 2020 года (или с любого нового налогового периода 2019-2020 годов) необходимо, если:
- компания планирует осуществлять операции, освобожденные от НДС (к примеру, выдавать займы контрагентам или начнет совмещать ЕНВД с ОСНО) — методику раздельного учета НДС необходимо разработать и включить в учетную политику;
О том, как ведется раздельный учет по НДС — принципы и методика, мы рассказывали в этом материале.
- в действующей учетной политике детализированы особенности расчета налога или отчетности по НДС, которые со следующего года меняются в связи с законодательными нововведениями (например, если в учетной политике указана применяемая форма декларации по НДС и прописан алгоритм ее заполнения, а форма декларации по НДС меняется);
О том, какие еще законодательные нововведения по НДС нужно учесть в учетной политике, читайте в нашем обзоре изменений НДС.
Итоги
Учетная политика по НДС может оформляться в разнообразных видах: как отдельный документ, в форме раздела или приложения основной УП. Детализация информации об НДС в учетной политике зависит от потребностей налогоплательщика и может включать разнообразные учетно-отчетные аспекты.
Источник
При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 №03-07-11/460). Налогоплательщик имеет право совершать операции по прочим видам деятельности, облагаемым НДС в том же периоде, что и предоставлять займы. Но при этом на него возлагаются обязанности по раздельному учету операций, облагаемым и необлагаемым НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Начисление НДС при предоставлении займа
Поскольку основной долг не признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 139 НК РФ), то и сумма начисленных процентов также освобождается от налога (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40). Сумма процентов за пользование денежными средствами или ценными бумагами признается стоимостью финансовых услуг (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).
Освобождение процентов от начисления НДС происходит согласно условиям договора, а если он отсутствует, то согласно ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату начисления (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460).
Раздельный учет «входного» НДС
Ведение раздельного учета необходимо также по «входному» НДС. Отдельно следует учитывать затраты, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям.
Если приобретаемые товары (работы, услуги), передаваемые имущественные права одновременно участвуют в операциях, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, то их учет должен производиться пропорционально степени их использования. Чаще всего данные расходы являются общехозяйственными.
Определить долю расходов в облагаемых и необлагаемых операциях нужно на основе пропорции. После того как будут рассчитаны суммы налога, относящие к операциям по облагаемой деятельности, их можно будет принять к вычету. НДС в сумме, относящейся к необлагаемым операциям, должен быть учтен в составе стоимости актива (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Старый порядок составления пропорции по распределению «общего» НДС
До 01.04.2014 в Налоговом кодексе РФ регламентированного порядка расчета пропорции для распределения «входного» налога по предоставленному займу не было. При этом чиновники придерживались правила о том, что при составлении пропорции нужно учитывать размер полученных процентов по договору займа (Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, от 02.04.2009 N 03-07-07/27, Письмо УФНС от 06.11.2009 N 3-1-11/886@).
Изменение правил расчета пропорции
С 01.04.2014 введена норма, регламентирующая порядок составления пропорции для распределения «входного» НДС по операциям займа, освобождаемым от налога (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, абз. 9 пп. «б» п. 4 ст. 3 ч. 2 ст 6 Федерального закона 420-ФЗ). Она состоит в следующем.
- Для расчета используются данные о суммарной выручке от реализации товаров (работ, услуг) по облагаемым или необлагаемым операциям.
- В качестве выручки по необлагаемым операциям выступает сумма начисленных в текущем периоде процентов. Данная величина включается в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
- Пропорция рассчитывается путем отношения суммы начисленных процентов к общей выручке.
- Расчетная величина умножается на стоимость распределяемых расходов и показывает долю «входного» НДС, не принимаемого к вычету (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Отметим, что в случае выдачи беспроцентного займа стоимость услуги по его предоставлению равна нулю. Как видим, она не увеличивает совокупную стоимость отгруженных налогоплательщиком за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Поэтому она не влияет на долю «входного» НДС, относящегося к необлагаемым операциям и не принимаемого в связи с этим к вычету.
Пример:
ООО «Небиус» в I квартале 2015 года начислил проценты по денежному займу в размере 15 000 рублей. Стоимость отгруженной продукции, облагаемой НДС по ставке 18%, составила 120 000 рублей, без НДС. Сумма общехозяйственных расходов, подлежащих распределению, — 50 000 рублей.
Составим пропорцию для распределения стоимости расходов:
15 000/(120 000+15 000)˟100=11%
Рассчитаем сумму НДС, не принимаемого к вычету: 50 000˟11%=5 500 рублей.
Принять к вычету «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно в сумме: 50 000-5 500=44 500 рублей.
Если доля необлагаемых НДС операций, в том числе операций по выданным займам, в расчетном периоде меньше 5% от совокупных расходов, то вести раздельный учет не требуется (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона №420-ФЗ).
Источник
Надежда78
спросил
22 ноября 2018 в 12:04
247 просмотров
Добрый день уважаемые коллеги!
Вопрос следующий: По мимо реализации по стандартным 18%,10% и 0% есть еще деятельность без НДС — то есть не попадает облажению по статье 149 НК РФ.
Деятельность следующая — покупка-продажа валюты, % по займам выданным, доходы от доверительного управления (брокерской компании).
Понятно что прямые затраты по таким видам деятельности 0 рублей. ( так как нет себестоимости) — и НДС нет для включения в стоимость
Остались косвенные…
По хорошему — в косвенных то же нет НДС приходящегося на этот вид деятельности Т (зарплата, услуги банка -НДС не облагаются, даже аренда офиса — у нас без НДС) — ТОЧНЕЕ ИХ НЕ ВОЗМОЖНО ВЫЧЛЕНИТЬ
Вопрос — как прописать в учетной политике раздельный учет НДС — что бы весь входящий НДС взять к вычету?.
Сейчас у меня в учетной политике прописано так: «Если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию , то входной налог принимается полностью к вычету.»
Посчитать долю? — в произвольной форме — оформить бухгалтерской справки и подложить к каждому кварталу на НДС?
но доля всегда будет -0%.
Или уточнить в учетной политике какие именно косвенные расходы (в процентном отношении — но уже по выручке- зарплата, услуги банка — приходятся на этот вид дохода — но они не облагаются НДС — нет смысла их прописывать в учетной политике именно по НДС).
и так же каждый квартал считать???
P.S. — нормировать по выручке не подходит — так как Без НДС деятельность у меня довольно приличный доход ….
Спасибо за внимание!!!
Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».
Новости и статьи
Обзор важнейших изменений, вступивших в силу с 1 января 2009 года 19 января 2009
Вопросы на форуме
Обязателен ли раздельный учет, если в организации были выданы займы и начислены проценты? 8 апреля 2014
Ответы чиновников
Расчет налога на прибыль 11 ноября 2009
Добрый день!
Попробую ответить или просто изложить свое видение.
Цитата (Надежда78):Вопрос — как прописать в учетной политике раздельный учет НДС — что бы весь входящий НДС взять к вычету?.
Мне кажется с 2018 года такое уже не оч. возможно, если есть покупки которые будут касатся только деятельности без ндс
ст.170 НК РФ- если покупка осуществлена для деятельности без ндс , входной ндс принять к вычету будет нельзя, то ест правило 5% действует только для «общих» покупок
То есть формулировку над поправить
Цитата (Надежда78):Сейчас у меня в учетной политике прописано так: «Если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию , то входной налог принимается полностью к вычету.»
может вот так:
«Если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию , то входной налог по покупкам для одновременного использования в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности принимается полностью к вычету «
2 момент
Цитата (Надежда78):Посчитать долю? — в произвольной форме — оформить бухгалтерской справки и подложить к каждому кварталу на НДС?
но доля всегда будет -0%.
вот здесь не поняла что имели ввиду?
Цитата (Надежда78):Или уточнить в учетной политике какие именно косвенные расходы (в процентном отношении — но уже по выручке- зарплата, услуги банка — приходятся на этот вид дохода — но они не облагаются НДС — нет смысла их прописывать в учетной политике именно по НДС).
и так же каждый квартал считать???
Если брать именно расчет 5% там берутся расходы, то есть не важно эти расходы с НДС и или нет.
Далее я просто напишу логику того так я прописывала этот момент в учетной политике (возможно для вас это будет неудобно или возникнут вопросы)
1.Значит сначала выделяются расходы которые прямо относятся к деятельности Без НДС (такие расходы могут быть и на 26 счете на 20), ну например про процентам -доля зп Генерального который подписывает договора по кредитам и участвует в переговорах, зп сотрудников (доля )которые продают валюту, или участвуют в доверительном управлении.
2. Выделяю общие расходы-26 счет- так же общие (под общими это подразумеваются общехозяйственные)
Делю общехозяйственные по доходам делю, но тут у Вас возникает я так понимаю момент что выручка без ндс очень большая и Вы можете выпасть из 5%? Просто у нас общехозяйственные были маленькие и это не сильно влияло на 5%. Этот пункт нельзя обойти, так как Минфин настаивает что общехозяйственные нужно так делить между ндс и без ндс. Нопунктом 2 Вы я думаю вполне можете выполнить пожелания Минфина, так как кусок общехозяйственных расходов скорее всего отнесете на расходы Без ндс.
3.Далее считаю пропорцию
расходы относящиеся на доходы только БЕЗ НДС+пропорционально рассчитанные без ндс
расходы относящиеся на доходы только облагаемые+пропорционально рассчитанный НДС
каждый квартал справку.
Спасибо большое!
Цитата (Надежда78):
Посчитать долю? — в произвольной форме — оформить бухгалтерской справки и подложить к каждому кварталу на НДС?
но доля всегда будет -0%.
Здесь я имела в виду — что ПРЯМЫЕ расходы — это и так понятно — НДС если есть по операциям которые без НДС — они включаются в стоимость… — как таковых таких расходов (прямых ) — по хорошему у меня в принципе нет..
Остались только косвенные — ну например — обслуживание МОЕГО счета в брокерской компании — эти услуги с НДС.
я в бух справке — пишу сколько всего расходов (прямые+косвенные)- и сколько из них приходиться на облагаемые НДС (продажа товара например — там попадают все прямые и большая часть косвенных) — а вот что касается Не облагаемых НДС операций — то прямые — ставлю ноль и плюс к ни косвенные…
Таким образом — доля расходов по операциям НЕ облагаемым НДС критично мала.. — и в то же время делаю акцент на том — что НЕТ ПРЯМЫХ расходов с НДС (по хорошему по прямым я должна НДС включать в стоимость вне зависимости от 5%).
Вот я и думаю:
Может мне прописать что прямыми расходами по виду деятельности не облагаемой НДС являются- например часть з/п (она без НДС) , часть аренды (она то же без НДС) —
А «общие » то же обслуживание счета (но с НДС) -уже нормировать по правилу 5%?
это к идеи на 2018г…
Что бы в принципе не было зацепки что НДС про нормирован не верно — и типа не обосновано взят к вычету весь.
Надежда извините меня, а можно на цифрах?
я 3 раза прочла последний Ваш пост и что-то не поняла ничего.
ну вот например закончился квартал. нам нужно определить соответствуете вы правилу 5% или нет? То есть мы сейчас говорим только про расходы, так как именно по ним определяется те самые 5%
Итак, я поняла
1. расходов которые полностью относятся к деятельности без НДС у вас нет? или есть?
Здравствуйте!!!
сейчас попробую вложить образец бух справки:
Источник