Журнал «Учет
в туристической деятельности»
Фискалы напомнили: в налоговом учете проценты по кредитам, полученным для приобретения (сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции) основного средства, его первоначальную стоимость не увеличивают. Такие траты относят к внереализационным расходам (Письмо ФНС России от 29 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19855).
Налоговый учет
Позиция чиновников не нова. Правда, ранее ФНС России свое мнение по данному вопросу не высказывала, а вот Минфин России выпустил довольно много разъяснений. Примером тому могут служить письма от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24671, от 26 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14650, от 6 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/808, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/398.
Так, в письме от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/682 Минфин России отметил, что проценты по банковским кредитам (займам) не включаются в первоначальную стоимость модернизированного амортизированного имущества, они учитываются в составе внереализационных расходов. С одной стороны, такой подход позволяет оперативно списывать суммы в расходы, с другой стороны, могут возникать расхождения с бухгалтерским учетом.
Налог на прибыль
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Особенности отнесения процентов к расходам определены статьей 269 Налогового кодекса РФ.
Проценты по кредиту можно учесть в расходах полностью, если ставка по нему не превышает предельную (п. 1, 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Если же ставка банка превышает предельную, в расходы включаются проценты, рассчитанные по предельной ставке.
Предельная ставка определяется одним из двух способов, который фиксируется в учетной политике (п. 1, 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ):
- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (в 2014 году по рублевым кредитам она умножается на 1,8, а по займам в валюте – на 0,8);
- исходя из средней ставки по сопоставимым займам (выданным в том же квартале (месяце)).
Если в отношении какого-либо кредита нет сопоставимых, предельная ставка для него определяется исходя из ставки ЦБ РФ, даже если в учетной политике закреплен критерий сопоставимости (письмо Минфина России от 5 мая 2010 г. № 03-03-06/2/83). Напомним, что с 13 сентября 2012 года по сегодняшний день ставка рефинансирования составляет 8,25 процента (Указание Банка России от 13 сентября 2012 г. № 2873-У). Таким образом, в 2014 году предельный размер процентов для займов, полученных в рублях, составляет 14,85 процента (8,25% х 1,8), а по кредитам в валюте – 6,6 процента (8,25% х 0,8).
В расходы проценты по кредитам, полученным более чем на один отчетный период, включаются на последнее число каждого месяца пользования кредитом независимо от даты их фактической уплаты (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/16339).
Единый упрощенный налог
Проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов и займов, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками, можно признать в расходах и при применении «упрощенки» (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Размер учитываемых для целей налогообложения процентов определяется по аналогии с налогом на прибыль. При этом они учитываются на дату их уплаты (п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Отражение в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам регламентируется ПБУ 15/2008«Учет расходов по займам и кредитам». Согласно пунктам 6–8 ПБУ 15/2008, в бухучете проценты по кредиту или займу, полученному для приобретения основного средства, включаются:
- или в его первоначальную стоимость;
- или ежемесячно в прочие расходы.
Первый вариант учета предусмотрен для случаев, когда основное средство признается инвестиционным активом.
Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008). Какой период времени считать длительным, а расходы значительными, компания решает сама, закрепив эти критерии в своей учетной политике для целей бухучета.
При этом проценты по займу (кредиту), полученному для приобретения (создания) инвестиционного актива, включаются в его стоимость только после начала работ по его приобретению, сооружению, изготовлению (п. 9 ПБУ 15/2008).
Скажем, компания взяла кредит на строительство здания.
В этом случае до начала проектных или строительных работ проценты по этому кредиту учитываются ежемесячно в прочих расходах. Но после того как работы начнутся, проценты по этому кредиту, начисленные с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ, уже включают в первоначальную стоимость здания.
Начисление процентов по займу или кредиту на приобретение объекта основных средств, являющегося инвестиционным активом, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
При начислении процентов по займу или кредиту на покупку объекта основных средств, не являющегося инвестиционным активом, проводки делают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 (счета 67).
В то же время, если компания является малым предприятием, все проценты по кредитам и займам она может включать в состав прочих расходов. Этот порядок касается процентов и по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).
Важно запомнить
Расходы, связанные с приобретением основных средств, включаются в их первоначальную стоимость. Однако проценты по кредитам, полученным на покупку имущества, в налоговом учете отражаются в составе внереализационных расходов.
Источник
Аудитор О.С. ХохловаОрганизация может приобретать оборудование и товарно-материальные ценности как
за счет собственных средств, так и за счет заемных денег. За пользование
кредитом или займом нужно платить определенные проценты банку или другой
фирме. Порядок бухгалтерского и налогового учета таких расходов имеет свои
тонкости.
Когда заем привлечен для покупки оборудования, материалов или товаров
проценты, начисленные до момента оприходования активов, включаются в фактическую
стоимость этого имущества. Данный порядок предусмотрен пунктом 6 ПБУ 5/01 и
пунктом 8 ПБУ 6/01. Проценты могут быть начислены и после принятия активов
к учету. В этом и в остальных случаях они относятся к операционным расходам
компании (п. 11 ПБУ 10/99).
Покупаем основные средства
Если кредит используется для покупки основных средств, то при учете
процентов возникает еще одна особенность. В вопросе определения даты, начиная
с которой затраты по кредиту должны относиться на операционные расходы, положения
ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 не соответствуют друг другу. Так, в соответствии с пунктом
30 ПБУ 15/01 включение суммы процентов в первоначальную стоимость объекта основных
средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
данного актива к учету. То есть, если основное средство введено в эксплуатацию
12 мая, то включать проценты за кредит в состав операционных расходов можно
лишь с 1 июня. В то же время пункт 8 ПБУ 6/01 позволяет относить на первоначальную
стоимость основного средства сумму процентов, начисленных только до момента
принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Для фирмы более выгодным является тот вариант, который предлагает
ПБУ 6/01, поскольку стоимость актива в таком случае будет несколько меньше.
Следовательно, организация сможет сэкономить на налоге на имущество.
Пример
12
апреля ООО «Стройвест» получило кредит в сумме 236 000 руб. под 16 процентов
годовых. Проценты начисляются ежемесячно. За счет полученного кредита фирма
приобрела бульдозер стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).
Бульдозер был введен в эксплуатацию 15 мая. Предприятие учитывает начисленные
проценты в соответствии с ПБУ 6/01. Этот способ закреплен в учетной политике
компании.Бухгалтер «Стройвеста» сделал в учете следующие проводки:
12 апреля
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
–
236 000 руб. – получен кредит;Дебет 60 Кредит 51
–
236 000 руб. – оплачен бульдозер;Дебет 08 Кредит 60
–
200 000 руб. – бульдозер поступил в организацию;Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – учтен НДС;
30 апреля
Дебет 08 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
– 1862 руб. (236
000 × 16% × 18 дн. : 365 дн.) – отражена сумма процентов, начисленных за апрель;Дебет 66 субсчет
«Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51– 1862 руб. – уплачены проценты за апрель;
15 мая
Дебет 08 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
– 1552 руб. (236 000 × 16% × 15 дн. : 365 дн.)
– отражена сумма процентов, начисленных с 1 по 15 мая, то есть до принятия
бульдозера к учету в составе основных средств;Дебет 01 Кредит 08
– 203 414 руб. (200 000 + 1862 + 1552) – бульдозер
введен в эксплуатацию;31 мая
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
– 1655 руб. (236 000 × 16% × 16 дн. : 365 дн.)
– начислены проценты по кредиту после ввода бульдозера в эксплуатацию (за период
с 16 по 31 мая);Дебет 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51
– 3207 руб. (1552 + 1655) – уплачены проценты
за май.
Поскольку имущество было приобретено за счет заемных средств, принять
к вычету НДС, уплаченный поставщику, фирма сможет только в том месяце, когда
погасит кредит. Такова официальная позиция, изложенная в определении Конституционного
Суда от 8 апреля 2004 г. № 169-О. При проверке обоснованности вычета по НДС
налоговые инспекторы обязательно будут руководствоваться этим документом.
Заем на приобретение ТМЦ
При получении займа на покупку сырья, материалов или товаров фирма
должна включить начисленные проценты в стоимость активов в случае уплаты аванса
поставщику за счет заемных средств.
Пример
ЗАО «Торговец» 14 мая получило в банке кредит в сумме 118 000 руб.
под 22 процента годовых. В тот же день фирма перечислила предоплату за товары
стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Товары были оприходованы
на склад 31 мая. Кредит был погашен 20 июня вместе с процентами за июнь.Бухгалтер ЗАО «Торговец» сделал в учете такие проводки:
14 мая
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
–
118 000 руб. – получен кредит;Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
–
118 000 руб. – перечислена предоплата за товары;31 мая
Дебет 41 Кредит 60
–
100 000 руб. – оприходованы товары на склад;Дебет 19 Кредит 60
–
18 000 руб. – учтен НДС по товарам;Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
–
118 000 руб. – зачтен аванс;Дебет 41 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
–
1209 руб. (118 000 × 22% × 17 дн. : 365 дн.) – стоимость товаров увеличена
на сумму процентов, начисленных за май;Дебет 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51
–
1209 руб. – погашены проценты по кредиту за май;20 июня
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
–
1422 руб. (118 000 × 22% × 20 дн. : 365 дн.) – начислены проценты по кредиту
за июнь;Дебет 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51
–
1422 руб. – погашены проценты за июнь;Дебет 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга» Кредит 51
–
118 000 руб. – погашен кредит;Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
–
18 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам.
Особенности налогового учета
В
отличие от бухгалтерского в налоговом учете проценты по заемным средствам всегда
относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Соответственно,
в фактическую стоимость приобретенного имущества такие расходы не включаются.
Однако в составе внереализационных расходов может быть учтена только
сумма процентов, не превышающая предельную величину, которая рассчитывается
по правилам статьи 269 Налогового кодекса. В качестве базы для исчисления этой
предельной величины используется средний процент по аналогичным займам, полученным
в том же отчетном периоде (месяце или квартале), или ставка рефинансирования
Центробанка.
В
пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса приведены критерии займов, выданных
на аналогичных условиях. Так, заемные средства должны быть предоставлены в
одинаковой валюте, на тот же срок, под схожее обеспечение и в сопоставимых
суммах. При этом учитываются долговые обязательства, полученные от разных кредиторов.
Конкретный порядок определения сопоставимости по указанным критериям закрепляется
в учетной политике организации для целей налогообложения. Если фирма не пропишет
условия сопоставимости хотя бы по одному из обязательных критериев, проверяющие
вообще не позволят считать полученные займы аналогичными (письмо Минфина от
27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20).
Если ставка процентов по конкретному договору займа превышает средний
показатель более чем на 20 процентов, то фирма не сможет включить сумму превышения
в расходы по налогу на прибыль. В пункте 5.4.1. Методических рекомендаций по
применению главы 25 Налогового кодекса (утвержденных приказом МНС от 20 декабря
2002 г. № БГ-3-02/729) предложена формула, позволяющая рассчитать этот средний
процент. Рассмотрим порядок ее применения на примере.
Пример
ООО «Темп» во втором квартале получило 6 займов от разных организаций
под аналогичное обеспечение:–
2 апреля – в сумме 350 000 руб. на 90 дней под 23 процента годовых;–
10 апреля – в сумме 290 000 руб. на 90 дней под 17 процентов годовых;–
15 мая – в сумме 15 000 евро на 180 дней под 8 процентов годовых;–
20 мая – в сумме 380 000 руб. на 90 дней под 28 процентов годовых;–
5 июня – в сумме 400 000 руб. на 30 дней под 25 процентов годовых;–
22 июня – в сумме 310 000 руб. на 90 дней под 22 процента годовых.Отчетным периодом для ООО «Темп» считается квартал. Согласно учетной
политике фирма признает сопоставимыми займы, выданные:–
в одной валюте;–
на один и тот же срок;–
под аналогичное обеспечение;–
в суммах, не отличающихся более чем на 50 процентов.Займы от 15 мая и 5 июня не являются сопоставимыми соответственно
по первому и второму критерию. Разница (110 000 руб.) между наименьшей (290
000 руб.) и наибольшей (400 000 руб.) из полученных сумм не превышает половину
наименьшей суммы (290 000 × 50% = 145 000 руб.). Следовательно, остальные суммы
займов не отклоняются друг от друга более чем на 50 процентов и принимаются
в расчет при исчислении среднего процента.Бухгалтер «Темпа» определил предельную процентную ставку следующим
образом:(350 000 руб. × 23% + 290 000 руб. × 17% + 380 000 руб. × 28% + 310
000 руб. × 22%) : (350 000 руб. + 290 000 руб. + 380 000 руб. + 310 000 руб.)
= 22,88%.Рассчитанную таким образом процентную ставку бухгалтер увеличил в
1,2 раза (на 20%) и получил искомую предельную величину: 22,88% × 1,2 = 27,46%.Ставка процента по займу от 20 мая превышает лимит. Поэтому расходы
на обслуживание данного обязательства будут приняты в налоговом учете не полностью,
а только в пределах суммы, рассчитанной исходя из ставки 27,46%.При отсутствии аналогичных займов или по собственному желанию фирма
вправе воспользоваться ставкой рефинансирования Центробанка. В данном случае
учесть проценты в целях налога на прибыль можно в размере ставки рефинансирования
на день получения ссуды, увеличенной в 1,1 раза – по рублевым займам, и в пределах
15 процентов – по валютным.Таким образом, рассчитывать средний процент по аналогичным обязательствам
выгоднее фирмам, занимающим деньги под проценты, которые превышают ставку рефинансирования,
увеличенную в 1,1 раза.
Источник
Нередко организации для приобретения основных средств используют кредитные деньги. Как при этом следует вести учет в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по кредитам (займам)? В каких случаях фирма должна включить заемные денежные средства в первоначальную стоимость имущества?
Инвестиционный кредит
В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Заметим, что до 2006 года в ПБУ 6/01 было прямо указано, что в первоначальную стоимость основного средства следует включать проценты по заемным средствам, начисленные еще до принятия объекта к бухгалтерскому учету. К сожалению, в настоящее время такого упоминания нет. В то же время не стоит забывать, что при формировании в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина от 2 августа 2001 г. № 60н.
Согласно пункту 23 ПБУ 15/01, затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива (см. также письмо Минфина от 23 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/38). В свою очередь, под инвестиционным активом следует понимать объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы (за исключением товара), подготовка которых к предполагаемому использованию требует значительного времени (п. 12 и п. 13 ПБУ 15/01). Вместе с тем законодатели «забыли» расшифровать, что же такое «длительное время». Так что советуем вам прописать понятие значительности в учетной политике.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий (п. 27 ПБУ 15/01):
- возникновение расходов по приобретению или строительству инвестиционного актива;
- фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
- наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению. Причем проценты по займам увеличивают первоначальную стоимость актива только при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или же в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации (п. 25 ПБУ 15/01).
Имейте в виду, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается (письмо Минфина от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633):
- с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (п. 30 ПБУ 15/01);
- с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, если актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (имущественного комплекса), но на нем уже начат выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг (п. 31 ПБУ 15/01).
Вместе с тем затраты по полученным займам и кредитам в следующих случаях относят на текущие расходы в составе прочих в сумме причитающихся платежей:
- при формировании инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется (затраты по займам или кредитам в стоимость такого актива не включаются) (п. 23 ПБУ 15/01);
- при прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего 3 месяца (п. 28 ПБУ 15/01).
Пример
ООО «Стандарт» в январе 2008 года начало строительство здания офиса. 1 апреля 2008 года организация для продолжения строительства получила кредит на сумму 1 000 000 руб. Процентная ставка — 12% в год. Срок кредитования — 12 мес. Проценты начисляются ежемесячно.
В мае здание было принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете ООО «Стандарт» начисленных процентов по кредиту во II квартале 2008 года:
Дебет 08 Кредит 66
— 9836,07 руб. (1 000 000 руб. × 12% : 366 дн. × 30 дн.) — отражена сумма начисленных процентов за апрель в составе затрат на строительство здания;Дебет 08 Кредит 66
— 10 163,93 руб. (1 000 000 руб. × 12% : 366 дн. × 31 дн.) — отражена сумма начисленных процентов за май в составе затрат на строительство здания;Дебет 91-2 Кредит 66
— 9836,07 руб. (1 000 000 руб. × 12% : 366 дн. × 30 дн.) — отражена сумма начисленных процентов за июнь в составе прочих расходов.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда для приобретения инвестиционного актива израсходованы нецелевые заемные средства. В этом случае в бухгалтерском учете начисление процентов за использование указанных займов производят по средневзвешенной ставке (п. 29 ПБУ 15/01). Пример порядка расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в приложении к ПБУ 15/01.
В случае же, когда кредит взят для погашения ранее взятого займа на приобретение или строительство основного средства, затраты по нему в первоначальную стоимость инвестиционного актива не включаются (письма Минфина от 22 января 2007 г. № 03-03-06/1/19 и от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633).
Основные средства и расходы по займам
Однако гораздо чаще организация приобретает на кредитные деньги не инвестиционные активы, а обычные основные средства.
Согласно пункту 15 ПБУ 15/01, если денежные средства пойдут на предварительную оплату материально-производственных запасов и других ценностей, то расходы по обслуживанию данных займов и кредитов организация должна отнести на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с выдачей авансов на указанные выше цели. Считаем, что данное положение касается и основных средств, фактически являющихся ценностями.
Поэтому до момента поступления в организацию имущества начисляемые проценты можно учесть в первоначальной стоимости основных средств. В то же время при поступлении в организацию заемщика ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражают в общем порядке с отнесением указанных затрат на прочие расходы.
Налоговый учет процентов
По учету в целях налогообложения расходов в виде процентов по кредитам и займам, выданным на приобретение имущества, существуют две противоположные точки зрения.
Согласно первому варианту, проценты по кредитам, выданным на приобретение или создание имущества, следует учитывать в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного статьей 269 Налогового кодекса (письма Минфина от 7 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/774, от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/731, от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/722, от 30 августа 2007 г. № 07-05-06/227, от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/4/76). Заметим, что в этом нет ничего удивительного. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса во внереализационные расходы входят затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Данное правило касается и приобретения земельных участков, причем как до, так и после государственной регистрации перехода права собственности на них (письмо Минфина от 19 октября 2007 г. № 03-03-06/1/725).
В соответствии со вторым вариантом расходы в виде процентов за кредит увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (письмо Минфина от 1 марта 2007 г. № 03-03-06/1/140). Отметим, что и этому факту есть разумное объяснение. Ведь, согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Вместе с тем в письме Минфина от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/204 говорится, что, с одной стороны, проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства. Однако затраты в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования в период консервации работ по монтажу оборудования, следует отнести в состав внереализационных расходов (в связи с тем, что «подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 и статьей 269 Налогового кодекса установлен специальный порядок учета процентов по заемным средствам»).
По нашему мнению, ввиду неоднозначности толкования и того, что подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса действительно установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам, вышеуказанные расходы следует учитывать в составе внереализационных. Тем более что аналогичной позиции придерживаются и московские налоговики. Уже не в одном разъяснении они сказали, что проценты по кредитам, полученные на сооружение или покупку основного средства, в первоначальную стоимость объекта не включаются (письма УФНС по г. Москве от 22 декабря 2006 г. № 20-12/115096 и от 16 февраля 2007 г. № 20-12/014641).
Лизинговое имущество
В заключение остановимся на отражении в налоговом учете расходов в виде процентов по кредиту, уплаченных до момента ввода лизингового оборудования в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса первоначальной стоимостью лизингового имущества является сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. В свою очередь, специалисты Минфина в письме от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/878 отметили, что затраты в виде процентов по займу, полученному лизингодателем для приобретения предмета лизинга, учитываются в составе внереализационных расходов. Соответственно, увеличивать на их сумму первоначальную стоимость основного средства не придется.
Источник
