Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июля 2016 г.
Содержание журнала № 16 за 2016 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант
Некоторые организации довольно часто в своей деятельности используют заемные деньги, в том числе берут займы в валюте. При этом по условиям заключенного между заемщиком и заимодавцем договора деньги заемщику могут перечислять как единой суммой сразу, так и частями (иначе говоря, траншами). А при получении валютного займа траншами у компании-заемщика возникают вопросы по расчету процентов по займу для целей учета. Ведь их можно посчитать разными способами. В итоге общая сумма процентов в валюте будет одинаковой, а вот в рублевом эквиваленте — различаться. Мы поможем найти правильный вариант расчета процентов и расскажем, как заемщику отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение валютного займа, если он перечисляется траншами.
Как считать процентные расходы по валютному займу
Как известно, в налоговом учете сумму расхода в виде процентов за отчетный период нужно определять по каждому виду долговых обязательств исходя из установленной условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периодеп. 4 ст. 328 НК РФ. Для целей бухучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договорапп. 6, 8 ПБУ 15/2008; пп. 11, 16, 18 ПБУ 10/99. То есть для расчета процентных расходов можно использовать такую формулу:
А раз проценты по валютному займу исчисляются в валюте, то в учете их нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ (или иному курсу, указанному в договоре)абз. 1, 3 п. 5 ст. 252, п. 10 ст. 272 НК РФ; пп. 4—7 ПБУ 3/2006.
Можно встретить такой вариант расчета процентов. Предположим, заемщик под 10% годовых получил один транш в сумме 10 000 евро 4 марта 2016 г., а второй транш в сумме 5000 евро — 24 марта 2016 г. То есть общая сумма займа по договору составила 15 000 евро. Проценты по займу по условиям договора начисляются со дня, следующего за днем предоставления денег. Таким образом, в марте заемщик начисляет проценты исходя из того, что суммой 10 000 евро он пользовался в течение 20 дней (с 5 марта по 24 марта) и суммой 15 000 евро — в течение 7 дней (с 25 марта по 31 марта). Расчет процентов за март:
- 10 000 евро х 10% / 366 дн. х 20 дн. = 54,64 евро;
- 54,64 евро х 75,6902 руб/евро (курс на 24 марта) = 4135,71 руб.;
- 15 000 евро х 10% / 366 дн. х 7 дн. = 28,69 евро;
- 28,69 евро х 76,5386 руб/евро (курс на 31 марта) = 2195,89 руб.
То есть всего за март будет начислено процентов: в евро — 83,33 (54,64 евро + 28,69 евро), в рублях — 6331,6 (4135,71 руб. + 2195,89 руб.).
Но так делать неправильно, и вот почему.
Договор один, а обязательств несколько
По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги, а заемщик должен вернуть их заимодавцу в том же количестве. Такой договор считается заключенным с момента передачи денегп. 1 ст. 807 ГК РФ. И если условиями договора предусмотрена выдача займа частями (траншами), то каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются деньги, в целях налогового учета следует рассматривать как новое отдельное долговое обязательствоПисьма Минфина от 24.03.2016 № 03-03-06/1/16569, от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502. То есть поступивший транш нужно учитывать как самостоятельный заем и исходя из этого надо считать проценты отдельно по каждому траншу.
Заметим также, что подобных разъяснений касательно бухучета Минфин не давал. Но полагаем, что во избежание разниц с налоговым учетом в бухучете целесообразно придерживаться такого же правила.
Важна и дата пересчета валюты в рубли
И в бухгалтерском, и в налоговом учете проценты признаются в расходах независимо от срока их уплаты, установленного в договореабз. 3 п. 4 ст. 328, абз. 1, 3 п. 8 ст. 272, абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ; пп. 6—8 ПБУ 15/2008; пп. 11, 18 ПБУ 10/99:
- на последнее число каждого месяца (отчетного периода — в бухучете);
- на дату возврата займа.
Поэтому для пересчета в рубли процентов, выраженных в валюте, курс ЦБ нужно брать именно на указанную дату их признания в расходахп. 10 ст. 272 НК РФ; пп. 4—7 ПБУ 3/2006.
Покажем на примере, как правильно посчитать проценты и отразить их в учете.
Пример. Учет валютного займа, полученного траншами
/ условие / Компания в 2016 г. заключила с заимодавцем договор краткосрочного займа в иностранной валюте. По условиям договора проценты по займу начисляются по ставке 10% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно и уплачиваются заимодавцу вместе с основной суммой займа. Деньги по договору компания получает траншами. Первый получен 4 марта в сумме 10 000 евро, второй — 24 марта в сумме 5000 евро. Заем вместе с процентами возвращен 28 апреля.
Курс евро, установленный Банком России, составил:
- на дату получения первого транша займа (4 марта) — 80,2100 руб/евро;
- на дату получения второго транша займа (24 марта) — 75,6902 руб/евро;
- на отчетную дату (31 марта) — 76,5386 руб/евро;
- на дату возврата займа (28 апреля) — 73,8023 руб/евро.
Заемные деньги использованы для финансирования текущей деятельности компании. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца.
/ решение / Поскольку заем выдается траншами и каждый транш рассматривается как отдельное обязательство, суммы процентов по договору составляют:
- на 31 марта (по первому траншу) за 27 дней пользования займом в марте (с 5 марта по 31 марта): 10 000 евро х 10% / 366 х 27 дн. = 73,77 евро;
- на 31 марта (по второму траншу) за 7 дней пользования займом в марте (с 25 марта по 31 марта): 5000 евро х 10% / 366 х 7 дн. = 9,56 евро;
- на 28 апреля (по первому траншу): 10 000 евро х 10% / 366 х 28 дн. = 76,50 евро;
- на 28 апреля (по второму траншу): 5000 евро х 10% / 366 х 28 дн. = 38,25 евро.
В бухучете нужно сделать следующие проводки.
В налоговом учете отражаются следующие операции.
Таким образом, за март будет начислена следующая сумма процентов: в евро — 83,33 (73,77 евро + 9,56 евро), в рублях — 6377,96 (5646,25 руб. + 731,71 руб.).
Как видим, рублевая сумма процентов за месяц в двух приведенных нами способах расчета различается. И это различие по году может оказаться существенным, тем более при получении крупных займов.
***
Если сделка по получению займа будет признаваться у вас контролируемой, то при расчете «прибыльных» процентов обратите внимание вот на что. В расходах вы сможете учесть всю сумму процентов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором, при условии что эта ставка меньше максимального предельного значения, установленного в НК РФабз. 1, 3 п. 1.1, подп. 2—6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Размер таких предельных значений зависит от валюты, в которой оформлен заем. Так, например, максимальное значение по договору в евро составляет EURIBOR в евро + 7%. При этом если договором предусмотрена фиксированная процентная ставка (она не изменяется в течение всего срока действия договора), то ставка EURIBOR (ЛИБОР, SHIBOR) берется на дату получения денег на расчетный счет или в кассуподп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ. А значит, если заем выдается траншами, то нужно применять ставку, которая действовала на дату получения каждого траншап. 1 ст. 807 ГК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2015 № 03-03-06/33237 (п. 2).
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
Договор займа траншами заключается между юридическими лицами. Главное отличие его от обычного соглашения о выдаче кредита – сумма перечисляется заемщику не сразу, а несколькими платежами, порциями.
Что такое займ траншами
Этот договор подразумевает перечисление займа на счет заемщика несколькими траншами. Возврат долга также может осуществляться путем траншей: несколькими платежами, а не сразу всей суммы.
Пример оформления договора на заем траншами:
⇓Скачать образец договора
Процентная ставка по данному виду займа зависит от размера остатка долга, а также срока, на протяжении которого заемщик пользовался средствами. Порядок начисления процентов, их размер, иные условия прописываются в тексте документа.
Там же указывают, сколько будет траншей, на какую сумму. Как правило, следующий перевод заемщик получает только после погашения долга по предыдущему.
С каждым новым траншем сумма долга заемщика возрастает, а соответственно и начисление процентов идет на большую сумму.
Виды займов траншами
Часто юридические лица заключают соглашения о беспроцентном займе траншами. Такие займы могут быть взяты как на определенные цели, то есть, быть целевыми, так и на любые расходы (нецелевые).
При заключении целевого договора непременно указывают, на что именно пойдут транши. При этом последующий транш может быть предоставлен только при условии, что использование предыдущего на указанные цели было документально подтверждено.
При заключении соглашения может предоставляться обеспечение, например, залоговое имущество, поручительство акционеров и т. д.
Займы траншами бывают как в российской валюте, так и в иностранной. Они могут выдаваться на короткий срок или на длительный период. Все займы, выданные в денежном эквиваленте, являются процентными.
Если же предметом соглашения выступает иное имущество, материалы, товарные позиции, то, по соглашению сторон, такой займ может быть безвозмездным.
Составление и подписание договора
Договор займа траншами, так же как стандартный договор, признается действующим с момента получения денег заемщиком. Эта норма прописана в 812-й статье ГК РФ. У траншевых соглашений таких перечислений несколько, при этом каждое из них будет считаться основанием для признания сделки действительной.
Подтверждением заключения соглашения может быть не только сам текст соглашения, но также письменные переговоры между сторонами, где заемщик просит предоставить ему заемные средства серией траншей, а также выписки, иные бумаги, подтверждающие, что он эти средства получил.
Если при подписании текста соглашения была указана большая сумма, чем фактически полученная путем перечисления нескольких траншей, то суммой займа считается фактически полученная заемщиком сумма денег.
Если предмет займа объект имущественных прав, такое соглашение будет иметь юридическую силу, только если все они были оценены в денежном эквиваленте на момент подписания соглашения.
Как правильно составить договор
В соответствии с гражданскими правовыми нормами договор составляется в письменной форме. Поскольку соглашение подразумевает перечисление заемных средств несколькими траншами, крайне важно максимально точно описать условия и сроки перечисления каждого из них, порядок погашения задолженности. А также в тексте прописывается общий размер ссуды, правила расчета процентной ставки.
В отношении договора займа траншами действуют все нормы, применяемые к иным кредитным договорам, заключаемым между организациями.
Главная отличительная особенность – это график платежей, а также индивидуальные сроки выплаты долга и иные условия для каждого транша, которые могут быть как одинаковыми, так и отличатся друг от друга.
Если в тексте соглашения отсутствует информация о процентах за пользование средствами, то они будут исчисляться по ставке рефинансирования, действующей в регионе, где зарегистрирована фирма-заемщик.
В тексте договора нужно указать следующую информацию:
- сумма займа, количество траншей, обязательства по выдаче и его погашению;
- как будет передан займ: банковским переводом, наличными деньгами, услугами либо товарами;
- период действия договора и сроки погашения задолженности;
- порядок погашения долга, возможность досрочного возврата всей суммы займа;
- порядок действий при форс-мажорных ситуациях;
- информация о методах разрешения конфликтных ситуаций и споров по договору;
- названия фирм-сторон договора, данные учредителей, платежные и иные реквизиты;
- окончание действия соглашения и возможность его продления.
Если в тексте отсутствует информация о том, в какой срок нужно вернуть заемные средства, то возврат долга должен быть осуществлен в течение 30 дней с момента получения соответствующего уведомления от кредитора.
Необходимый пакет документов
Для оформления договора займа траншами необходим следующий пакет бумаг:
- Свидетельства о государственной регистрации и постановке на учет в налоговой для каждого из контрагентов.
- Уставы организаций и учредительная документация.
- Если договор подписывает доверенное лицо, то потребуется доверенность и приказ о соответствующем назначении.
- Документы на имущество, которое будет передано либо предоставлено в залог.
- Бумаги, подтверждающие наличие расчетного счета у каждой из организаций.
Такой договор может быть заключен как между двумя организациями, так и между несколькими фирмами. Документ подписывается в количестве экземпляров, совпадающем с числом сторон, участвующих в сделке.
Размер траншей и порядок их уплаты прописываются в приложении к основному тексту договора.
Правовое регулирование
- договоренности между организациями о выдаче займов траншами, как и другие кредитные договоры, регулируются ГК РФ: статьями 808, 809, а также 812;
возможность предоставления заемных средств не единовременно, а несколькими траншами подтверждается Письмом Минфина РФ под номером 03-03-06/1/12502.
Источник
Договор займа траншами между юридическими лицами будет рассмотрен в настоящей статье. Помимо анализа законодательства и судебной практики по данному вопросу в ней также представлен для скачивания образец такого договора и образец заявки на предоставление очередного займового транша.
Образец договора займа траншами между юридическими лицами
В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) под договором займа (далее — ДЗ) понимается соглашение, в рамках которого одна сторона, именуемая заимодавцем, передает или обязуется передать второй стороне, заемщику, деньги, ценные бумаги или имущество, определенное родовыми признаками, в собственность, а заемщик обязуется вернуть контрагенту по данной сделке такое же количество денег, ценных бумаг или имущества.
Понятие транша используется как в законодательстве, так и в деловом обороте для обозначения части предоставляемых денежных средств, ценных бумаг или имущества. Так, согласно ст. 5 закона «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» от 29.07.1998 № 136-ФЗ транш — это часть ценных бумаг определенного выпуска, не совпадающая с датой первого размещения.
При заключении договора займа траншами между юридическими лицами предполагается, что заимодавец предоставляет заемщику в качестве займа сумму не разово, а по частям, которые могут выдаваться либо согласно заранее утвержденному сторонами графику, либо исходя из заявок, подаваемых заемщиком.
Образец договора займа траншами можно скачать по ссылке: Договор займа траншами между юридическими лицами — образец.
Также о ДЗ, заключаемых юрлицами, читайте в наших статьях:
- «Договор займа в валюте между юридическими лицами»;
- «Договор беспроцентного займа между юридическими лицами — образец».
Заявка на предоставление займа по договору займа траншами
Как было отмечено, договор займа траншами может предполагать предоставление очередного транша на основании заявки заемщика.
Образец заявки на транш по договору займа можно скачать по ссылке: Заявка на транш по договору займа — образец.
Указанную заявку рекомендуется оформить в виде приложения к ДЗ траншами, образец которого был представлен в предыдущем разделе статьи.
Законодательство не содержит требований к оформлению таких заявок. В заявке рекомендуется указать запрашиваемую сумму займа и реквизиты, на которые заимодавцу следует ее перечислить.
Вместе с тем существуют законодательные требования к оформлению заявок в рамках иных видов ДЗ. Так, при подаче заявки на заем в валюте гражданин должен быть проинформирован организацией-заемщиком о связанных с валютным займом рисках (ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 05.12.2017 № 378-ФЗ).
В судебной практике заявка на предоставление транша по ДЗ расценивается как один из документов, подтверждающих факт предоставления займа (постановление 3-го ААС от 10.10.2018 по делу № А33-5778/2015к20).
Об иных документах, помимо заявки, которые могут потребоваться при исполнении обязательства по ДЗ, рассказывается в наших статьях:
- «Когда возможно досрочное погашение займа и как его оформить?»;
- «Досрочное расторжение договора займа — образец соглашения».
Отдельные нюансы договора займа траншами
При заключении ДЗ траншами необходимо учитывать следующие нюансы:
- согласно письму Минфина РФ от 04.10.2018 № 03-03-06/2/71370 при выдаче займа частями каждый новый транш необходимо рассматривать как новое долговое обязательство с применением к нему той ключевой ставки ЦБ РФ, которая действовала на дату привлечения средств;
- неподача заявки по ДЗ траншами может расцениваться как свидетельство незаключения ДЗ (постановление АС УО от 04.10.2016 № Ф09-7594/16 по делу № А71-6742/2015);
- договоры могут предусматривать комиссию за изменение графика возврата траншей по ДЗ (постановление 9-го ААС от 10.07.2018 № 09АП-30633/2018 по делу № А40-247933/17).
ВАЖНО! При исполнении ДЗ следует учитывать, что законодательство предоставляет как заимодавцу, так и заемщику право полностью или частично отказаться от предоставления займа.
Так, заимодавец может реализовать это право, если имеются обстоятельства, очевидно свидетельствующие о том, что в срок заем возвращен не будет, заемщик может отказаться от получения займа, уведомив заимодавца в установленном порядке (п. 3 ст. 807 ГК РФ).
Помимо предоставления займа по частям, законодательство устанавливает также возможность возврата займа по частям с сохранением за заимодавцем права требования полного погашения займа при нарушении заемщиком графика выплат (п. 2 ст. 811 ГК РФ).
О других особенностях ДЗ читайте в наших статьях:
- «ИП выдал беспроцентный заем ООО (нюансы)»;
- «Осуществляется ли перевод долга по договору займа?».
***
Итак, в статье было раскрыто понятие ДЗ и особенности ДЗ траншами между юрлицами, представлены для скачивания образцы такого договора и заявки на предоставление займового транша, а также раскрыт ряд нюансов, связанных с заключением ДЗ подобного типа.
***
Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!
Источник
