В дочерних компаниях международных холдингов менеджмент часто является просто официальной функцией, и реальные решения принимаются где-то в другом месте.
Например, обладая значительным объемом дебиторской задолженности, материнская компания может получить банковский кредит, оформив его на свою дочернюю компанию.
При учете такого кредита в дочерней компании сразу возникают важные вопросы:
- Как признать этот кредит по справедливой стоимости?
- Как отразить этот кредит в финансовой отчетности (как крактосрочный или долгосрочный)?
Довольно часто бухгалтера и финансовые менеджеры дочерней компании не могут решить эти вопросы, поскольку у них нет документации по предоставленному материнской компании займу.
Подобная ситуация возникает во многих компаниях и в различных ситуациях, например:
- Материнская компания направляет денежные средства дочерней компании для покрытия операционных убытков или финансирования текущей деятельности или чего-то еще.
- Дочерняя компания передает кредитные деньги материнской компании только потому, что местное кредитование дешевле, чем кредитование в стране материнской компании.
- Компании в пределах одной группы делают переводы друг другу, чтобы улучшить управление денежными средствами …
…и во многих других ситуациях.
Рассмотрим несколько ключевых вопросов и проблем, связанных с межфирменными кредитами (от англ. ‘ intercompany loans ‘).
Проблема № 1: У нас нет кредитной документации.
Это происходит очень часто, особенно между материнской и дочерней компанией.
Материнская компания просто перечисляет деньги без комментариев (на самом деле, сотрудники основной компании, конечно же, сообщают, для чего эти деньги, но не формально).
В этой ситуации возникает большой вопрос:
Получила ли дочерняя компания межфирменный кредит?
Может случиться так, что денежные средства, отправленные от основной компании к дочерней компании, вовсе не являются кредитом.
Если основная компания поясняет, что она потребует погашения этих денежных средств в будущем, то это является обязательством на счетах дочерних компаний.
Но могут быть и иные ситуации.
Например, местный филиал регулярно приносит убытки, и основная компания всегда отправляет большие денежные средства, чтобы покрыть убытки на конец года, без дальнейших объяснений.
В этом случае, этот денежный перевод по стандартам МСФО может быть вкладом в капитал, а не ссудой.
Конечно, решение о таком признании должно быть перепроверено на соответствие с местным законодательством, но в большинстве случаев, когда кредит не погашается совсем, или погашается на основании решения дочерней компании, то это не кредит, а собственный капитал.
Таким образом, материнская компания должна учесть межфирменный кредит как инвестиции в дочернюю компанию, а дочерняя компания должна учесть его как вклад в собственный капитал.
Проблема № 2: Беспроцентный кредит (или с процентами по ставке ниже рыночной).
Предположим, что вы решили проблему № 1 и определили, что это не собственный капитал, а межфирменный кредит. Но кредит по очень низким (или нулевым) процентам.
Такое очень часто происходит внутри группы — условия предоставления кредита могут сильно отличаться от обычных рыночных условий.
Однако стандарт МСФО (IFRS) 9 утверждает, что вы должны сначала признать финансовый инструмент по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость этого займа — это просто будущие денежные потоки от этого займа, дисконтированные до текущей (приведенной) стоимости по рыночной процентной ставке.
Это понятно, но как быть с появляющейся разницей между справедливой и фактической стоимостью?
В этом случае финансовый инструмент (межфирменный кредит) или полностью учитывается по амортизированной стоимости в соответствии с МСФО 9 или учитывается по частям:
- в части, соответствующей рыночной процентной ставке — по МСФО 9;
- в части, ниже рыночной ставки — либо как вклад в капитал дочерней компании, либо как распределение средств дочерней компании, в зависимости от направления кредита.
Пример учета беспроцентного межфирменного кредита.
Предположим, что основная компания предоставила беспроцентный кредит в размере 100 000 д.е. своему дочернему предприятию, кредит погашается через 3 года, а рыночная процентная ставка в данной стране составляет 5%.
Справедливая стоимость этого финансового инструмента составляет 86 384 д.е. (то есть 100 000 д.е. за 3 года, дисконтированных до текущей стоимости по рыночной ставке 5%).
Существует разница в 13 616 д.е. между фактически полученной суммой денежных средств в размере 100 000 д.е. и справедливой стоимостью кредита в размере 86 384 д.е.
Как дочерняя и основная компания учитывают эту разницу?
Обычно, когда компании не входят в одну группу, эта разница признается в составе прибыли или убытка (но есть исключения).
Однако на этот раз мы имеем дело с вложением материнской компании в дочернюю компанию, поскольку беспроцентный кредит всегда связан с аффилированными сторонами.
Таким образом, основная компания первоначально признает кредит как:
- Дебет. Займы выданные: 86 384
- Дебет. Инвестиции в дочернюю компанию: 13 616 д.е.
- Кредит. Денежные средства: 100 000 д.е.
Учет у дочерней компании очень похож:
- Дебет. Денежные средства: 100 000 д.е.
- Кредит. Займы полученные: 86 384 д.е.
- Кредит. Собственный капитал: 13 616 д.е.
Если кредит предоставляется в противоположном направлении (дочерний компанией по отношению к материнской компании), то аналогичным образом компонент кредита «ниже рыночной ставки» признается как распределение средств дочерней компании.
Проблема №. 3: Как следует классифицировать и учитывать межфирменный беспроцентный кредит впоследствии?
Ответ — по амортизированной стоимости.
[см. раздел IFRS 9:5.4]
Причина заключается в том, что беспроцентный межфирменный кредит по-прежнему отвечает обоим условиям классификации амортизируемых затрат:
- Он удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является сбор договорных денежных потоков по договору (предполагается, что никаких иных целей у межфирменного кредита быть не может), и
- Денежные потоки по договору возникают исключительно из платежей основного долга и процентов. Здесь процентные платежи могут быть равны нулю, но это условие, тем не менее, выполняется.
Если мы рассмотрим кредит из приведенного выше примера, то впоследствии вам необходимо будет переоценить кредит по его амортизированной стоимости, начислив проценты (при условии, что в первый год не будет погашения).
Бухгалтерские проводки материнской компании будут такими:
- Дебет. Займы выданные: 4 315 д.е. (86 384 * 5%)
- Кредит. Прибыли и убытки — процентный доход: 4 315 д.е.
Проблема со всеми финансовыми активами, учитываемыми по амортизированной стоимости заключается в том, что основная компания должна признать убыток от обесценения.
В соответствии с новыми требованиями МСФО (IFRS) 9 мы должны применять общую модель из 3 стадий ко всем кредитам и займам (без исключения).
Это делает бухгалтерский учет довольно сложным, потому что материнская компания теперь должна рассчитать ожидаемый кредитный убыток за 12 месяцев по кредиту дочерней компании, если она находится на стадии 1 (без ухудшения кредитного риска).
И ей необходимо оценить вероятность дефолта дочерней компании в течение следующих 12 месяцев.
Проблема №4: Нет определенной даты погашения кредита.
Это также происходит очень часто.
Также часто встречается ситуация, когда межфирменный кредит каким-либо образом задокументирован, но дата погашения не указана, и вам она не известна.
В этом случае необходимо проконсультироваться с любыми доступными источниками внутри материнской компании, вплоть до совета директоров.
Разумеется, лучше всего получить информацию из первых рук от руководства материнской компании.
Если это не поможет, руководство дочерней компании должно самостоятельно оценить сроки погашения, чтобы установить справедливую стоимость займа и правильно представить ее в отчетности.
При этом в основном необходимо оценивать, есть ли вероятность погашения кредита по требованию.
Можете поверить, это очень вероятный сценарий, который часто встречается на практике — если основная компания явно не упоминает об условиях погашения, и денежная сумма НЕ является вкладом в капитал, тогда у вас нет выбора, кроме как учесть ее в качестве кредита, погашаемого по требованию.
Это означает, что вы классифицируете кредит как краткосрочное обязательство.
Преимущество такого подхода заключается в том, что вам не нужно дисконтировать этот финансовый инструмент (поскольку «кредит» является краткосрочным).
С другой стороны, большой недостаток заключается в том, что такие финансовые показатели, как показатели ликвидности, сразу же ухудшаются, потому что краткосрочные обязательства резко возрастают.
Если кредит не погашается по требованию, то:
- Если кредит не погашается вообще, то см. проблему № 1.
- Если кредит погашается в течение более длительного времени с неопределенным сроком, то вы должны сделать оценку финансового инструмента на основе прошлой практики в этой компании и определить справедливую стоимость кредита на основе этой оценки.
К сожалению, на сегодняшний день МСФО не содержат конкретного руководства о том, как рассматривать межфирменные займы, поэтому нам нужно использовать имеющиеся стандарты.
Нужно также помнить, кто каждый отдельный заем отличается, и при разных обстоятельствах вы должны тщательно оценить каждый его аспект.
Кроме того, необходимо подчеркнуть, что, поскольку межфирменные займы представляют собой внутригрупповую операцию со связанными сторонами, вам необходимо будет делать раскрытия этой информации в ваших финансовых отчетах в соответствии с МСФО (IAS) 24.
Источник
Кредитные операции — это основные операции банка и основная статья процентных доходов. Правильная кредитная политика банка позволяет минимизировать кредитные риски, увеличить количество клиентов банка по различным сегментам кредитования. Достоверное отражение информации о кредитных требованиях в финансовой отчетности банка по МСФО — лучший инструмент надзора за собственной деятельностью.
Методика отражения кредитных требований в финансовой отчетности банков по МСФО основывается на учетной политике банка.
Основные элементы учетной политики банка по МСФО включают в себя следующие вопросы:
- классификация кредитов и условных обязательств кредитного характера согласно принципам IAS 1, 10, 21, 30, 32, 37, 39;
- условия первоначального признания, изложенные в IAS 39;
- последующая оценка согласно принципам IAS 39;
- признание процентных доходов, определение нерыночных процентных ставок согласно принципам IAS 18, 39;
- проведение теста на обесценение кредитных требований, установленного IAS 39;
- расчет отложенных налогов по кредитным операциям в соответствии с IAS 12;
- этапы трансформации ссудной задолженности в соответствии с внутренним регламентом банка;
- раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с IAS 10, 14, 21, 29, 30, 32, 37, 39.
Классификация кредитов
«Предоставленные кредиты» — это финансовые активы кредитной организации, предоставленные в виде денежных средств или иных активов непосредственно заемщику, за исключением тех случаев, когда они предоставляются в целях немедленной их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе.
Кредиты, предоставленные Банком в виде денежных средств непосредственно заемщику или организатору синдицированного кредита (кроме тех, которые предоставлены с намерением немедленной или скорой продажи и отражаются как торговые активы), классифицируются как предоставленные кредиты и авансы.
По строке «Средства в других банках» баланса по МСФО Банк отражает выданные кредиты и размещенные депозиты в других кредитных организациях, а также остатки по корреспондентским счетам ностро, не приравненные к эквивалентам денежных средств.
По строке «Кредиты и авансы клиентов» баланса по МСФО Банк отражает выданные кредиты и приравненную к ней ссудную задолженность, если заемщик (контрагент по сделке) не является кредитной организацией.
Учтенные векселя Банк классифицирует в категорию «Предоставленные кредиты и авансы», если вексель приобретен у векселедателя и отсутствуют намерения продавать вексель (отчуждать по иным основаниям до момента погашения векселя) в течение 6 месяцев (180 календарных дней) с даты приобретения. Мотивированное суждение по данному вопросу формируется ответственным специалистом Банка путем включения информации о приобретенных векселях, числящихся в балансе Банка по МСФО на отчетную или промежуточную отчетную дату, в соответствующую вспомогательную трансформационную таблицу.
Сделки по договорам продажи и обратного выкупа («репо») рассматриваются как операции привлечения средств под обеспечение ценных бумаг. Ценные бумаги, проданные по договорам продажи и обратного выкупа, включаются в категории «Торговые ценные бумаги», «Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» либо «Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения» по МСФО в зависимости от типа операции. Соответствующие обязательства отражаются по строке «Средства других банков» или «Прочие заемные средства».
Ценные бумаги, приобретенные по договорам с обязательством обратной продажи («обратные репо»), учитываются как средства в других банках или кредиты и авансы клиентам. Разница между ценой продажи и ценой обратного выкупа учитывается как проценты и начисляется на протяжении всего срока действия договора «репо» по методу эффективной доходности.
Ценные бумаги, предоставленные Банком в качестве займа контрагентам, продолжают отражаться как ценные бумаги в финансовой отчетности Банка.
Ценные бумаги, полученные в качестве займа, не отражаются в финансовой отчетности. В случае если эти ценные бумаги реализуются третьим сторонам, финансовый результат от приобретения и продажи этих ценных бумаг отражается в отчете о прибылях и убытках как доходы за вычетом расходов от операций с торговыми ценными бумагами. Обязательство по возврату данных ценных бумаг отражается по справедливой стоимости как торговое обязательство.
Условия первоначального признания
Предоставленные кредиты и авансы отражаются, начиная с момента выдачи денежных средств заемщикам.
Изначально предоставленные кредиты и авансы отражаются по первоначальной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость предоставленного кредита.
Последующая оценка
В дальнейшем предоставленные кредиты и авансы сроком погашения более одного календарного года учитываются в сумме амортизированных затрат за вычетом резерва под обесценение кредитов.
Под амортизированными затратами понимается стоимость финансового актива, определенная при первоначальном признании, за вычетом выплат основной суммы долга плюс или минус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.
Амортизация начисляется при применении метода эффективной первоначальной ставки процента.
Эффективная первоначальная ставка процента — это ставка процента, применяемая при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных потоков до даты первоначального признания или отчетной даты.
Эффективная первоначальная ставка процента рассчитывается по формуле:
i = (FV/PV)1/n – 1,
где PV — сумма фактически выданных денежных средств;
FV — сумма финансового инструмента (кредита) при погашении при условии погашения кредита одним платежом (проценты за весь срок плюс основная сумма долга);
i — эффективная первоначальная ставка дисконтирования;
n — период дисконтирования;
n = t/365, где t — количество дней с даты выдачи кредита по дату погашения.
Если по финансовому инструменту (кредиту) по условиям сделки предусмотрен не один, а несколько потоков денег после даты выдачи денежных средств заемщику, то эффективная первоначальная ставка процента рассчитывается с помощью специальных компьютерных программ, например c использованием финансовой функции в Microsoft Excel «внутренняя ставка доходности».
Начисление амортизации разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения определяется по формуле наращения процентов по эффективной (сложной) первоначальной ставке процента.
Предоставленные кредиты и авансы могут не учитываться по амортизированным затратам в следующих случаях:
- если исходя из условий, действующих на отчетную дату, не удается достоверно определить сумму будущего потока денег;
- если по кредитам не корректируется первоначальная стоимость в связи с нерыночностью процентных ставок.
Если кредит не оценивается по амортизированной стоимости, то он подлежит отражению в балансе по МСФО по номинальной стоимости плюс начисленные неполученные проценты по условиям сделки или кредитного договора. В данном случае Банк руководствуется мнением о несущественности различий между суммами процентов, начисленных по эффективной первоначальной ставке процента, и суммами процентов, начисленных по простой ставке процента по условиям сделки или кредитного договора.
Признание процентных доходов, определение нерыночных процентных ставок согласно принципам IAS 18, 39
Кредиты, предоставленные по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов. Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью кредита отражается в отчете о прибылях и убытках как доход от предоставления активов по ставкам выше рыночных или как расход от предоставления активов по ставкам ниже рыночных. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода/расхода по предоставленному кредиту, и соответствующий доход отражается в отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной доходности.
При расчете сумм корректировок по кредитам, предоставленным по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, банк производит следующие расчеты по:
- определению новой первоначальной справедливой стоимости;
- определению суммы корректировки первоначальной стоимости кредита;
- начислению процентов на отчетную (промежуточную отчетную) дату.
Определение новой первоначальной справедливой стоимости производится по формуле:
PV = е (FVk/(1 + i)n),
где PV — новая первоначальная справедливая стоимость кредита;
FV — будущий поток денежных средств;
k — номер соответствующего потока денег по условиям выпуска финансового инструмента (кредитного договора) (например, транш процентов, транш основного долга и др.);
i — рыночная ставка процента, действующая на дату выпуска финансового инструмента (дату выдачи кредита).
Если по условиям выпуска финансового инструмента (кредитного договора) процентная ставка изменяется при изменении каких-либо внешних условий (например, ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации), то под рыночной ставкой процента понимается ставка, действующая не на дату выпуска финансового инструмента (дату выдачи кредита), а на отчетную (промежуточную отчетную) дату;
n — период дисконтирования;
n = t/365, где t — количество дней с даты выдачи кредита по дату соответствующего (k-го) потока денег.
Уполномоченный специалист Банка формирует мотивированное суждение о размере рыночной ставки процента при заполнении соответствующей разработочной вспомогательной таблицы.
Расчет суммы корректировки первоначальной стоимости кредита определяется как разница между новой первоначальной справедливой стоимостью и фактически выданными денежными средствами.
Сумма корректировки отражается в отчете о прибылях и убытках по строке «Доходы/расходы от предоставления активов по ставкам выше/ниже рыночных».
После корректировки первоначальной стоимости кредита проценты на отчетную или промежуточную отчетную дату начисляются от новой первоначальной справедливой стоимости кредита по рыночной ставке процента, примененной для определения новой первоначальной справедливой стоимости.
Если по условиям кредитного договора после даты первоначального признания предусмотрен приток денег в дату погашения основного долга, когда заемщик уплачивает основной долг и проценты одним траншем, то начисление процентов на отчетную или промежуточную отчетную дату осуществляется по формуле:
E% = PV ґ (1 + i)n – PV,
где E% — сумма процентов на отчетную (промежуточную отчетную) дату;
PV — новая первоначальная справедливая стоимость кредита;
i — рыночная ставка процента, действующая на дату выпуска финансового инструмента (дату выдачи кредита), примененная для определения новой первоначальной справедливой стоимости кредита;
n — период начисления;
n = t/365, где t — количество дней с даты выдачи кредита по отчетную (промежуточную отчетную) дату.
Если по условиям выпуска кредитного договора после даты первоначального признания предусмотрено погашение процентов и основного долга траншами, то начисление процентов на отчетную или промежуточную отчетную дату осуществляется по формуле, описанной выше, но с разбивкой по периодам:
- с даты выдачи кредита по первую дату платежа;
- с первой даты платежа по вторую дату платежа и т.д.
Следует обратить внимание на некоторые методы определения нерыночной ставки, когда специалисты банка трактуют общие выплаты по обслуживанию кредита, которые включают проценты по кредиту по ставкам ниже рыночных, оплату услуг по открытию и ведению ссудного счета, как рыночную ставку. Эти доходы носят различный характер, и их нельзя брать в расчет рыночной процентной ставки выдачи кредита.
Проведение теста на обесценение кредитных требований
Резерв под обесценение кредитов формируется при наличии объективных данных, свидетельствующих о том, что банк не сможет получить суммы, причитающиеся к выплате в соответствии с первоначальными условиями кредитного соглашения.
Если кредит учитывается по амортизированным затратам, то сумма резерва представляет собой разницу между балансовой и оценочной возмещаемой стоимостью кредита, рассчитанной как текущая стоимость ожидаемых денежных потоков, включая суммы, возмещаемые по гарантиям и обеспечению, дисконтированные с использованием эффективной первоначальной процентной ставки по данному кредиту.
Если по кредиту корректировалась первоначальная стоимость, то вместо эффективной первоначальной процентной ставки следует использовать рыночную ставку процента, примененную для определения новой первоначальной справедливой стоимости кредита.
Если кредит не учитывается по амортизированным затратам, то возмещаемая стоимость кредита представляет собой балансовую стоимость кредита на отчетную или промежуточную отчетную дату минус сумма резерва. Возмещаемая стоимость не дисконтируется.
Резерв под обесценение кредитов также включает потенциальные убытки по кредитам, которые объективно присутствуют в кредитном портфеле на отчетную дату. Такие убытки оцениваются на основании понесенных убытков прошлых лет по каждому компоненту кредитного портфеля, кредитных рейтингов, присвоенных заемщикам, а также оценки текущих экономических условий, в которых данные заемщики осуществляют свою деятельность.
Кредиты, погашение которых невозможно, списываются за счет сформированного на балансе соответствующего резерва под обесценение. Списание осуществляется только после завершения всех необходимых процедур и определения суммы убытка.
Восстановление ранее списанных сумм отражается по кредиту строки «Резерв под обесценение кредитов» в отчете о прибылях и убытках.
Этапы трансформации
Этапы трансформации ссудной задолженности определяются в соответствии с внутренним регламентом банка и включают в себя, кроме реклассификации счетов, составление профессиональных суждений уполномоченными сотрудниками Банка, а также перечень типовых корректировок по данному разделу.
В качестве примера можно привести корректировки, касающиеся создания резерва на возможные потери по ссудам клиентам по МСФО:
Д-т ОПУ «Резерв под обесценение кредитов»
Д-т «Нераспределенная прибыль отчетного года»
К-т «Резерв под обесценение средств в других банках».
Корректировка по наращению процентов по векселям, классифицированным в «Кредиты и авансы клиентам», отражается следующим образом:
Д-т «Наращенные процентные доходы»
К-т «Нераспределенная прибыль отчетного года»
К-т ОПУ «Кредиты и авансы клиентам (Процентные доходы)».
Раскрытие информации в примеxаниях к финансовой отчетности
Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности производится в соответствии с принципами, изложенными в IAS 10, 14, 21, 29, 30, 32, 37, 39.
В качестве примера требований к рас-крытию информации финансовой отчетности в статье приводятся требования, изложенные в IAS 10, 32, 37.
Раскрытию в качестве некорректирующих событий в соответствии с IAS 10 подлежат следующие события:
- рефинансирование на долгосрочной основе;
- устранение нарушения долгосрочного кредитного договора;
- получение от кредитора отсрочки для устранения нарушения долгосрочного кредитного договора на срок не менее 12 месяцев после отчетной даты.
Банк должен раскрывать следующую информацию по каждому классу условных обязательств, кроме случаев, когда отток ресурсов в результате урегулирования маловероятен:
- краткое описание характера условного обязательства;
- если возможно, также указать оценку финансовых последствий и признаки неопределенности в отношении суммы или сроков любого оттока ресурсов.
В случаях, когда создание резерва предстоящих расходов и платежей и возникновение условных обязательств объясняются одними и теми же обстоятельствами, необходимо указать связь между резервом и условными обязательствами.
В исключительно редких случаях рас-крытие некоторой или всей информации, предусмотренное IAS 37 параграфы 86–89 (пункты 1 и 3 выше), может нанести серьезный ущерб положению банка в споре с другими сторонами в отношении условного обязательства или условного актива.
В таких случаях не требуется раскрывать информацию, однако Банк должен указать следующее:
- общий характер условных событий;
- тот факт, что информация не была раскрыта;
- причину отказа от раскрытия такой информации.
Целью раскрытия информации в соответствии с IAS 32 является помощь пользователям в понимании значимости финансовых инструментов для финансового положения компании, результатов ее деятельности и денежных потоков, а также помощь пользователям в оценке сумм, сроков и определенности будущих денежных потоков, связанных с этими инструментами.
IAS 32 не устанавливает требований к формату раскрываемой информации или к ее положению в финансовой отчетности.
Если эта информация раскрывается в основных формах финансовой отчетности, нет необходимости повторять ее в примечаниях к финансовой отчетности. Раскрываемая информация может включать описательные и количественные данные в зависимости от характера инструментов и их значения для компании.
Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов необходимо раскрыть информацию об объеме и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут повлиять на сумму, сроки и определенность будущих денежных потоков.
Контрактные условия проведения операций с финансовыми инструментами влияют на сумму, сроки и определенность будущих денежных потоков и платежи сторон. Если финансовые инструменты, индивидуально или в совокупности, имеют большую значимость для будущего финансового положения Банка или ее будущих операционных результатов, необходимо раскрывать информацию об условиях финансовых инструментов. Если ни один из финансовых инструментов отдельно не является существенным для будущих денежных потоков Банка, основные характеристики инструментов рас-крываются по соответствующим категориям аналогичных инструментов.
В примечаниях к финансовой отчетности должна раскрываться информация о финансовых инструментах, которыми владеет Банк, создающих потенциально существенные финансовые риски, описанные в IAS 32 (п. 52).
К ним относятся: рыночный риск, который включает валютный риск, риск влияния изменений ставок процента на справедливую стоимость и ценовой риск, а также кредитный риск, риск ликвидности и риск влияния изменений ставок процента на денежные потоки.
Методический журнал
«Внедрение МСФО в кредитной организации»
№ 1(17)/2006
Источник
