Из письма в редакцию:
«Организация планирует выдать работнику, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, беспроцентный заем на строительство квартиры. По условиям договора работник должен возвращать заем ежемесячно в течение 2 лет путем внесения денежных средств в кассу организации.
Можно ли выдать заем за счет оборотных средств или обязательно наличие прибыли?
Какие аспекты налогообложения необходимо учесть при выдаче займа?
Как отразить данную операцию в учете?»
Ну что же, уважаемые читатели, давайте рассмотрим все возникшие в данной ситуации вопросы.
ВЫДАЧУ ЗАЙМА ПРОИЗВОДИТЕ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязан возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считают заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами (ст. 760 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
Если займодавцем выступает юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы предоставляемого займа (п. 1 ст. 761 ГК).
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в сроки и в порядке, предусмотренные договором займа. Сумму займа считают возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа (пп. 1, 3 ст. 763 ГК).
Работникам, состоящим в штате организации и нуждающимся в улучшении жилищных условий, может быть предоставлен заем за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) и других платежей в бюджет (п. 2 постановления Совета Министров РБ от 30.03.2000 № 428 (далее – постановление № 428)).
Заем выдают работнику организации в порядке очередности, определяемой исходя из времени принятия его на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, а также при условии вложения им собственных средств в строительство (реконструкцию) или приобретение жилого помещения (п. 3 постановления № 428).
Итак, наличие прибыли у организации для предоставления займа работнику является обязательным условием.
НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРИ ВЫДАЧЕ ЗАЙМА
Выдачу займа наличными денежными средствами и в безналичной форме, а также возврат денежных средств работником по ранее выданному организацией займу не признают объектом для начисления НДС.
Справочно: объектом обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Для целей исчисления НДС к товарам не относят деньги (п. 3 ст. 93 НК).
Выданные физическим лицам, работающим в организации по трудовым договорам, займы, в т.ч. беспроцентные, не включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Суммы денежных средств, полученные организацией от работника в счет погашения ранее выданного займа, не учитывают при определении доходов в целях налогообложения прибыли, так как данное поступление не является доходом организации и не поименовано в перечне внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.
По общему правилу при выдаче займа работнику у организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог.
Налог должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем выдачи займа. Уплату налога производят за счет средств организации. По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном размеру погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату организации, уплатившей налог. Организация производит возврат самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения налога, перечисляемого в бюджет, на сумму, причитающуюся к возврату (часть третья п. 10 ст. 175 НК). Налог удерживают по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 НК).
При определенных условиях с сумм предоставленных физическим лицам займов подоходный налог не исчисляют. Это правило применимо к займам, выданным на строительство либо приобретение индивидуальных жилых домов или квартир. При этом физические лица должны состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности и быть признанными нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (часть пятая п. 10 ст. 175 НК).
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Работник обязан вернуть организации сумму займа, поэтому его получение не расценивают как доход, полученный работником, и соответственно не признают объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, взносов на профессиональное пенсионное страхование, а также взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫДАЧЕ ЗАЙМА В 2011 ГОДУ И 2012 ГОДУ
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче займа в 2011 г. и в 2012 г. различен в связи с введением с 1 января 2012 г.новой Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
В 2011 г. порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета регулировала Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89).
Отражение операций в 2011 г.
Расходы на потребление, связанные с выдачей займов (ссуд) работникам, следовало отражать по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд потребления», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат займов (ссуд) отражали такой же корреспонденцией счетов, только методом «красное сторно».
Сумму предоставленного работнику займа как в 2011 г., так и в 2012 г. следует учитывать по дебету счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
При выдаче займа работнику в 2011 г. составляли следующую корреспонденцию:
– работнику выдан заем из кассы наличными денежными средствами либо путем перечисления на личную банковскую карточку (первичные учетные документы: договор займа, расходный кассовый ордер, платежное поручение);
Д-т 84, субсчет «Фонд потребления», – К-т 76
– сумма выданного займа отражена за счет расходов на потребление (бухгалтерская справка-расчет).
При возврате работником займа:
– на сумму, поступившую в кассу организации от работника в счет погашения займа (приходный кассовый ордер);
Д-т 84, субсчет «Фонд потребления», – К-т 76
– методом «красное сторно» отражена сумма уменьшения расходов на потребление при возврате работником займа (бухгалтерская справка-расчет).
Отражение операций в 2012 г.
В Инструкции № 50 отсутствует норма по отражению расходов на потребление, связанных с выдачей займов работникам, по дебету счета 84 и кредиту счета 76. В приложении 56 к Инструкции № 50 не предусмотрена корреспонденция между счетами 84 и 76.
Однако необходимо учитывать, что выдачу работнику займа для приобретения и строительства жилья производят за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Кроме того, нормы Инструкции № 50 говорят о том, что аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств. Поэтому можно порекомендовать открыть к счету 84 субсчет «Выданные ссуды, займы работникам», на котором будет отражена сумма прибыли, использованная на выдачу займов.
При выдаче займа необходимо составить проводки:
– работнику выдан заем из кассы наличными денежными средствами либо путем перечисления на личную банковскую карточку (первичные учетные документы: договор займа, расходный кассовый ордер, платежное поручение);
Д-т 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», – К-т 84, субсчет «Выданные ссуды, займы работникам»
– отражена сумма прибыли, использованная на выдачу займа работнику.
При возврате займа составляют корреспонденцию:
– в кассу организации поступили денежные средства от работника в счет погашения займа (приходный кассовый ордер);
Д-т 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», – К-т 84, субсчет «Выданные ссуды, займы работникам»
– методом «красное сторно» отражена сумма прибыли при возврате займа.
Уважаемые читатели, думаю, что я ответила на все интересующие вас вопросы. Теперь вы сможете помочь своим работникам при строительстве и приобретении жилья, соблюдая нормы законодательства.
Искренне ваша, Ольга Павловна
Источник
Согласно условиям договоров, заключаемых между нанимателем и работниками, займы могут быть процентными или предоставляться на беспроцентной основе <1>.
Наниматель может выдавать займы своим работникам как в наличной, так и безналичной формах <2>.
При предоставлении займа своему работнику наниматель обязан исчислить и уплатить подоходный налог с физических лиц (далее – подоходный налог)по ставке 13%. Подоходный налог перечисляется в бюджет за счет средств нанимателя не позднее следующего за днем выдачи займа дня <3>.
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога подлежит возврату нанимателю. Размер возвращаемой суммы рассчитывается пропорционально погашенной задолженности по соответствующему договору. Наниматель самостоятельно осуществляет возврат подоходного налога за счет общей суммы подоходного налога, удержанного с доходов физических лиц <4>.
Обратите внимание!
В некоторых случаях с сумм выданного займа работнику наниматель не исчисляет и не уплачивает подоходный налог <5>.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при выдаче займа работнику не начисляются <6>.
В бухгалтерском учете выданные займы работникам отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» <7>.
Подоходный налог, исчисленный при выдаче займа работнику, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» <8>. Так как подоходный налог не удерживается у работника, а перечисляется за счет средств нанимателя, его начисление отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <9>. При возврате займа указанные суммы сторнируются пропорционально погашенной сумме задолженности.
Проценты, причитающиеся нанимателю по условиям договора займа, ежемесячно учитываются в составе доходов по инвестиционной деятельности <10>. Такие проценты отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займа» <11>.
Операции по предоставлению денежных займов возмездного характера не облагаются НДС <12>.
При расчете налога на прибыль проценты, причитающиеся нанимателю по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в бухгалтерском учете <13>.
Бухгалтерские операции, отражающие выдачу займа работнику
Бухгалтерские операции, отражающие возврат работником ранее полученного займа
Бухгалтерские операции по учету процентов
Источник
Не забудьте предусмотреть в договоре порядок возврата займа в случае увольнения работника до окончания срока выплаты
Факт выдачи займа должен быть подтвержден следующими документами:
1) заявлением работника на имя руководителя организации.
Форма заявления законодательством не установлена, поэтому оно пишется в произвольной форме с соблюдением определенных требований;
2) приказом (распоряжением) руководителя о предоставлении займа;
3) договором, заключенным с работником.
Инструкция по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утвержденная постановлением Минюста РБ от 19.01.2009 № 4, с учетом последних изменений от 10.12.2014 № 240
Заявление и приказ (распоряжение) должны быть оформлены с соблюдением правил, предусмотренных данной Инструкцией.
Так, например, для придания заявлению юридической силы необходимо наличие таких обязательных реквизитов, как наименование организации и (или) структурного подразделения – автора; дата; регистрационный индекс; подпись (п. 18). Текст заявления должен быть достоверным, объективным, максимально кратким с сохранением полноты информации и точности ее изложения (п. 67).
Основные правила составления приказов (распоряжений) содержатся в гл. 4, 7.
Перечень типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения, утвержденный постановлением Минюста РБ от 24.05.2012 № 140, с учетом последних изменений от 12.12.2014 № 242
В п. 21 Перечня перечислены приказы, распоряжения, указания руководителей, в отношении которых предусмотрены определенные сроки хранения.
Приказ о предоставлении займа в нем не поименован, однако, по разъяснениям специалистов архивной и налоговой служб, такой приказ относится к категории приказов по основной деятельности с постоянным сроком хранения (подп. 21.1 п. 21).
Статьи 760, 761 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)
Договор займа с работником должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа, если займодавцем является юридическое лицо. В подтверждение договора займа и его условий заемщик может представить расписку или иной документ, удостоверяющий передачу ему займодавцем определенной денежной суммы (ст. 761).
Справочно: если займодавцем является не юридическое лицо и сумма займа не превышает в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, то договор займа может быть заключен не в письменной форме.
Договор считается заключенным с момента передачи денег, если иное не установлено законодательными актами (ст. 760 ГК) |*|.
* Информация о том, кому и сколько предоставить займов (согласно Указу Президента РБ от 30.06.2014 № 325), доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Статьи 762, 763, 767 ГК
В договоре займа следует предусмотреть:
1) сумму займа и способ его выдачи (в наличной форме или безналичной).
При безналичной оплате в договоре указывают счет заемщика или счет третьих лиц, на которые необходимо перечислить деньги;
2) условие о том, что заем является беспроцентным.
Отсутствие в договоре данного условия позволяет займодавцу взимать с суммы займа проценты. Их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 762);
3) сроки и порядок возврата займа.
Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.
Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
Отметим, что заемщик вправе досрочно вернуть сумму займа (если иное не предусмотрено договором):
– без согласия займодавца – если он беспроцентный;
– с согласия займодавца – если заем предоставлен под проценты.
Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа (ст. 763).
Важно! Во избежание неприятных последствий в договоре необходимо предусмотреть условия возврата денег в случаях прекращения трудовых отношений до срока возврата займа.
Статья 767 ГК
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107, с учетом последних изменений от 31.03.2014 № 199
Расчеты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, вытекающие из трудовых, гражданско-правовых отношений, могут проводиться наличными деньгами в порядке, установленном законодательством (п. 4).
Так, выдача займа наличными денежными средствами производится из кассы организации (подразделения) по расходному кассовому ордеру формы КО-2, а прием наличных денег при погашении займа оформляется квитанцией к приходному кассовому ордеру формы КО-1 (пп. 26, 27).
Справочно: формы указанных документов и порядок их заполнения определены постановлением Минфина РБ от 29.03.2010 № 38 «Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций».
Налогообложение сумм возмездных займов
Статья 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)
Операции по предоставлению возмездных денежных займов не признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость. Исключением являются операции по предоставлению:
– микрозаймов, предоставляемых ломбардами физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования;
– коммерческих займов (подп. 2.27 п. 2 ст. 93).
Справочно: правила, установленные гл. 42 «Заем и кредит» ГК, распространяются на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством.
Пункт 10 ст. 175 НК
При выдаче работникам организации займов, кредитов подоходный налог исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита по ставке 13 %.
Д-т 73-1 – К-т 51
– на сумму выданного займа работнику;
Д-т 76 – К-т 68
– исчислен подоходный налог в соответствии с требованиями налогового законодательства;
Д-т 68 – К-т 51
– перечислен в бюджет подоходный налог*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Налог, в частности, не исчисляется:
1) с сумм займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями:
– на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, или приобретение одноквартирных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;
– оплату стоимости обучения в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165;
2) микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством;
3) коммерческих займов;
4) кредитов, выдаваемых банками на общих основаниях.
По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат налоговый агент осуществляет самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Д-т 50, 51 и др. – К-т 73-1
– погашение займа работником;
Д-т 76 – К-т 68
– корректировка сумм ранее исчисленного подоходного налога методом «красное сторно».
Справочно: если организация-займодавец не может произвести возврат подоходного налога по мере погашения работником займа, кредита (недостаточно общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, отсутствие выплат доходов физическим лицам либо в иных случаях), то это сделает налоговый орган в течение 1 месяца после проведения им по заявлению налогового агента проверки.
Пункт 2 ст. 181 НК
Если работник нарушил сроки возврата займа, то организация должна с невозвращенной суммы займа:
– исчислить подоходный налог, поскольку у работника возник налогооблагаемый доход;
– удержать налог с выплачиваемых доходов до полного погашения задолженности, образовавшейся у плательщика.
Д-т 70 – К-т 68
– удержан подоходный налог с невозвращенной суммы займа;
Д-т 76 – К-т 68
– корректировка сумм ранее исчисленного подоходного налога методом «красное сторно»;
Д-т 68 – К-т 51
– уплата подоходного налога.
Если организация прекратила выплачивать доходы работнику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине), то она должна в 30-дневный срок со дня выявления ею и (или) налоговым органом указанного факта направить в налоговый орган по месту жительства такого работника (далее – плательщик) письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.
Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения письменного сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу должен вручить плательщику извещение на уплату подоходного налога.
Плательщик должен уплатить подоходный налог в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения |*|.
* Информация о четырех условиях, при которых физическое лицо должно уплатить подоходный налог с сумм займов, доступна для всех читателей GB.BY
В случае выполнения плательщиком данной обязанности налоговый орган по месту постановки на учет такого плательщика должен в течение 30 дней со дня уплаты направить письменное сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога:
– организации, направившей письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу;
– налоговому органу по месту постановки на учет этой организации как налогового агента.
Письменное сообщение налогового органа является для организации основанием для самостоятельного возврата подоходного налога за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, с учетом последних изменений от 30.06.2014 № 637
Заем, выданный работнику на возмездной основе, не является объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах».
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, с учетом последних изменений от 23.07.2014 № 718
При выдаче работнику возмездного займа взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь не начисляются.
Получаемые проценты по займам включают в состав доходов по инвестиционной деятельности
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 30.06.2014 № 46
Суммы займов, выданных работникам, организации отражают на субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (п. 57).
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в т.ч. проценты, причитающиеся к получению (п. 14).
Проценты, причитающиеся к получению, признают в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 91 (п. 25).
Источник
