Новости и аналитика
Правовые консультации
Гражданское право
В чем разница и существенное отличие между: благотворительным пожертвованием (ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)») и пожертвованием (ст. 582 ГК РФ) для благотворителя? Пожертвование или благотворительное пожертвование направляют на строго определенные цели, или это не является в обоих случаях обязанностью?
В чем разница и существенное отличие между: благотворительным пожертвованием (ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)») и пожертвованием (ст. 582 ГК РФ) для благотворителя? Пожертвование или благотворительное пожертвование направляют на строго определенные цели, или это не является в обоих случаях обязанностью?
Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
Таким образом, пожертвование должно преследовать общеполезную цель, которую желает достигнуть жертвователь (апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 09.02.2015 по делу N 33-299/2015).
Понятие общеполезных целей в ГК РФ не раскрывается. По смыслу этого понятия речь должна идти о целях, имеющих общественную значимость, связанных с пользой пожертвования для широкого круга лиц.
Как отмечают судьи, цель использования пожертвования не может быть любой, а обязательно общеполезной и не только благотворительной направленности (постановление АС Московского округа от 29.08.2018 N Ф05-13027/18).
Цели благотворительной и добровольческой (волонтерской) деятельности обозначены в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» (далее — Закон N 135-ФЗ). Анализ этой нормы позволяет прийти к выводу о том, что благотворительная деятельность по существу также направлена на достижение общественно значимых целей. Однако из п. 1 ст. 2, ст. 5 Закона N 135-ФЗ следует, что благотворительная деятельность возможна, например, и в форме адресной материальной поддержки граждан, нуждающихся в такой поддержке. При этом, как указано в ст. 5 Закона N 135-ФЗ, благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований. Обязанность благотворителей определять соответствующие цели и порядок, в том числе при осуществлении благотворительных пожертвований гражданам, законом не закреплена.
Между тем п. 3 ст. 582 ГК РФ предусмотрено, что пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Это правило направлено на реальное обеспечение использования безвозмездно передаваемого жертвователем имущества в общеполезных целях (определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2015 N 1821-О).
Таким образом, различие между благотворительным пожертвованием и пожертвованием, урегулированным ст. 582 ГК РФ, состоит, в частности, в том, что при обычном пожертвовании гражданину жертвователь всегда обуславливает передачу имущества его использованием по определенному назначению для достижения общеполезных целей. Благотворительное пожертвование лишено такого обязательного признака: благотворитель вправе, но не обязан определять направление использования имущества благополучателем — гражданином. Следовательно, в определенных случаях благотворительное пожертвование (в частности, гражданину) в контексте норм главы 32 ГК РФ может признаваться не пожертвованием, а обычным дарением.
Также отметим, что понятие благотворительного пожертвования охватывает более широкий круг объектов гражданских прав по сравнению с пожертвованием, предусмотренным ст. 582 ГК РФ. Как уже было отмечено, в соответствии с п. 1 этой статьи пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Между тем благотворительное пожертвование может быть сделано в форме не только передачи имущества, но и, например, бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг (часть вторая ст. 5 Закона N 135-ФЗ). Отличительным признаком благотворительного пожертвования является и то, что оно может предусматривать передачу в собственность имущества, наделение правами владения, пользования и распоряжения объектами права собственности, выполнение работ, оказание услуг, как безвозмездно, так и на льготных условиях. В этом смысле благотворительное пожертвование не всегда является дарением.
Закон N 135-ФЗ не обязывает благотворителя обозначать цели пожертвования, как и указывать при передаче имущества (перечислении денежных средств), что передаваемое имущество (права) является именно благотворительным пожертвованием. Иногда благотворительный характер пожертвования может явствовать из обстановки или вытекать из условий, при которых сделано пожертвование. Тем не менее с тем чтобы достичь правовой определенности, избежать возможного недопонимания и споров (например, относительно того, действительно ли денежные средства перечислены в качестве пожертвования или перечисление произведено ошибочно и они составляют неосновательное обогащение получателя), целесообразно во многих случаях все же обозначать характер передаваемого имущества (выполняемых работ, оказываемых услуг) как пожертвование.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Договор пожертвования.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Ответ прошел контроль качества
4 июля 2019 г.
Источник
Здравствуйте.
Есть некоммерческая организация (система налогообложения УСН — доходы) которой были предоставлены заемные средства
(по договорам займа) ее членами.
На данный момент эти заемные средства отражены в балансе по строке «кредиторская задолженность» и данная организация собирается ликвидироваться.
Не могу понять, как списать данную задолженность, денег нет на счете. Возможно ли простить данный займ и будет ли он облагаться УСН?
Добрый день!
Цитата (Людмила Арифовна):данная организация собирается ликвидироваться.
Не могу понять, как списать данную задолженность, денег нет на счете.
Цивилизованный путь — через банкротство.
Цитата (Людмила Арифовна):Возможно ли простить данный займ и будет ли он облагаться УСН?
Можно. Только прощать должны не Вы, а те, кому Вы должны. И это должно быть их добровольное согласие.
И еще, при прощении Вашего долга у Вас возникает внереализационный доход…
Успехов!
Добрый день
Цитата (Александр Погребс):И еще, при прощении Вашего долга у Вас возникает внереализационный доход…
Согласен. Но, по моему мнению, есть «бездоходный» способ. Все зависит от того, на что НКО потратила заемные «денежные» средства.
Сегодняшней датой заключаете договор пожертвования, далее прогоняете денежные средства либо делаете взаимозачет.
Самое главное, чтобы заемные средства были потрачены на уставную деятельность. И в этот период ( в период получения займа) у Вас должен быть раздельный учет по ст. 251 НК РФ.
Александр Погребс, доброе утро.
Спасибо за ответ.
cima, доброе утро. Только вот сомневаюсь, что в тот период велся раздельный учет.
cima, то, что Вы предлагаете, называется подлогом и составлением фиктивных документов.
Обсуждение подобных противоправных деяний запрещено правилами форума.
Примите к сведению.
Успехов!
Заказать электронную подпись для получения безвозвратной субсидии от государства
Цитата (Александр Погребс):cima, то, что Вы предлагаете, называется подлогом и составлением фиктивных документов.
В корне не согласен. НКО имеет право «финансироваться» через займы, т. е. заключать договоры займа, привлекать банковские кредиты для осуществления своей деятельности, пока не найдут соответствующего жертвователя.
В РФ половина жилищного строительства строится за счет кредитных средств (Застройщики, как и НКО, пользуются ст. 251 нк рф для применения льготы по целевому финансированию). Получили кредит, направили на строительство, пошли активные продажи, вернули кредит. То же самое у НКО.
Главное, чтобы средства были направлены на уставную деятельность.
Цитата (Людмила Арифовна):Только вот сомневаюсь, что в тот период велся раздельный учет.
Это проблемы. Но Вы сами можете составить регистры в EXEL. 20 октября получили средства заемные, 21 октября направили на уставную деятельность.
Цитата (cima):В корне не согласен. НКО имеет право «финансироваться» через займы, т. е. заключать договоры займа, привлекать банковские кредиты для осуществления своей деятельности, пока не найдут соответствующего жертвователя.
Не надо спорить.
Я не запрещал НКО привлекать займы.
Я обратил Ваше внимание на Ваш ответ:
Цитата (cima):Сегодняшней датой заключаете договор пожертвования, далее прогоняете денежные средства либо делаете взаимозачет.
Это и есть рекомендация подготовки фиктивных документов.
Вместо того, чтобы принять мое замечание к сведению, Вы продолжили обсуждение в том же духе:
Цитата (cima):
Цитата (Людмила Арифовна):Только вот сомневаюсь, что в тот период велся раздельный учет.
Это проблемы. Но Вы сами можете составить регистры в EXEL. 20 октября получили средства заемные, 21 октября направили на уставную деятельность.
Еще раз настоятельно прошу не продолжать обсуждение противоправных действий.
Мне не хотелось бы применять санкции к Вам — опытному активисту форума.
И только поэтому я не закрываю тему.
Цитата (Александр Погребс):
Цитата (cima):Сегодняшней датой заключаете договор пожертвования, далее прогоняете денежные средства либо делаете взаимозачет.
Это и есть рекомендация подготовки фиктивных документов.
Я выразился на сленге, извиняюсь. Потом же исправился. Я всего лишь «активист», и иногда у меня нет времени описывать операцию, сслылаясь на нормативные акты.
Возможно, Вы хотели предложить новировать заёмные средства в пожертвования.
Только это надо делать не «задним числом», а текущей датой.
Попробуем спросить у юристов, насколько это законно.
Цитата (Александр Погребс):Вы хотели предложить новировать заёмные средства в пожертвования.
Только это надо делать не «задним числом», а текущей датой.
Это было первой мыслью у меня, но слишком долго объяснять (статьи ГК и т. д.).
Поэтому решил более простым способом.
Цитата (Александр Погребс):Только это надо делать не «задним числом», а текущей датой.
Я категорически против заключения чего либо «задним числом», только сегодняшние сегодняшние даты (в определенных случаях договор распространяет свое действие на прошлые периоды). В любом случае, если уставная деятельность велась за счет заемных средств, то у НКО должен быть актив (10, 20, 26, — все что не списалось за счет 86). либо 86 красным, т. е. это источник финансирования уставной деятельность. Просто на 90.2 мы списать не можем, даже если есть предпринимательская дея-ть
Добрый день!
Цитата (Александр Погребс):новировать заёмные средства в пожертвования.
Попробуем спросить у юристов, насколько это законно.
Действительно, дарение может быть в форме освобождения или обязанности освободить одаряемого от имущественной обязанности перед дарителем (ст. 572 ГК РФ). Но вот пожертвование, как разновидность дарения, в этой части уже
Цитата (Гражданский кодекс РФ):Статья 582. Пожертвования
1. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Т.е. пожертвование в виде освобождения от имущественной обязанности законом не предусмотрено.
Так что подобная «новация» не получится.
Цитата (Алексей Крайнев):Так что подобная «новация» не получится.
Вот я чувствовал, что здесь не всё так просто…
Добрый день
1)
Цитата (Алексей Крайнев):Т.е. пожертвование в виде освобождения от имущественной обязанности законом не предусмотрено.
Так что подобная «новация» не получится.
Согласен, пожертвование нельзя сделать освобождением от имущественной обязанности.
2) По существу заданного автором вопроса.
В случае, если заемные средства были направлены на уставную деятельность, предлагаю Вам заключить договор пожертвования (можно указать пожертвование используется на финансирование возврата займа, который был направлен на уставную деятельность, хотя это не обязательно). Денежные средства, поступившие на договору пожертвования, будут использованы для возврата займа
Добрый день!
Цитата (cima):2) По существу заданного автором вопроса.
В случае, если заемные средства были направлены на уставную деятельность, предлагаю Вам заключить договор пожертвования (можно указать пожертвование используется на финансирование возврата займа, который был направлен на уставную деятельность, хотя это не обязательно). Денежные средства, поступившие на договору пожертвования, будут использованы для возврата займа
А вот это, как раз и есть фиктивность:
Жертвовать деньги на погашение задолженности самому себе…
Налоговики всё-равно переквалифицируют в прощение долга.
Поскольку разговор всё-таки перешел в обсуждение противоправных действий, тему закрываю.
Успехов!
Источник
Некоммерческая организация (без предпринимательской деятельности) в 2010 г. получила от физического лица беспроцентный заем и оплатила этой суммой банковские услуги и аренду абонентского ящика за I квартал 2011 г. Будет ли в этом случае перерасход по счету 86 за 2010 г., или можно отнести эти расходы на счет 76? Мы отразили названные операции следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 66 — 7000 руб. — получен беспроцентный заем от физического лица;
Дебет 86 Кредит 51 — 2000 руб. — оплачены банковские услуги;
Дебет 60 Кредит 51 — 5000 руб. — оплачена аренда абонентского ящика за I квартал 2011 г.
Надо ли делать проводку Дебет 76 Кредит 86 на сумму оплаты банковских услуг (2000 руб.) или оставить эти суммы на счете 86?
Что нужно показать в форме 6 за 2010 г.: что у нас ни прихода, ни расхода целевых средств нет или остаток на 1 января 2011 г. — 2000 руб. на банковские услуги?
В 2011 г. поступило пожертвование на погашение займа, оплату банковских услуг и уставную деятельность. Возвращен заем, оплачены банковские услуги за 2011 г.
Мы отразили это следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 86 — 20 000 руб. — получено пожертвование;
Дебет 66 Кредит 51 — 7000 руб. — погашен заем;
Дебет 86 Кредит 51 — 13 000 руб. — оплачены банковские услуги за 2011 г.;
Дебет 86 Кредит 60 — 5000 руб. — аренда абонентского ящика за I квартал 2011 г.;
Дебет 86 Кредит 76 — 2000 руб. — банковские услуги за 2010 г.
То есть у нас приход целевых средств — 20 000 руб., а их расход будет 20 000 руб. или 18 000 руб.?
Будет ли облагаться налогом на прибыль погашение займа?
Если не хватает средств на счете 86 на выдачу зарплаты, можно ли невыданную ее часть относить на счет 76, а когда поступят взносы, отнести на счет 86?
Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Финансирование деятельности некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, осуществляется за счет целевых средств (членских взносов, пожертвований и т.д.).
Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86. В инструкции по применению Плана счетов сказано, что получение средств целевого финансирования отражается по кредиту, а их использование — по дебету счета 86. Таким образом, обороты по дебету счета 86 никак не могут превышать обороты по кредиту счета 86 и никакого перерасхода средств целевого финансирования не может быть в принципе. Средства целевого финансирования можно лишь израсходовать полностью или недорасходовать. Соответственно никакой дебиторской задолженности по счету 86 быть не может.
Из текста вопроса следует, что в 2010 г. ввиду отсутствия целевых средств финансирование расходов вашей организации на оплату банковских услуг и аренду абонентского ящика осуществлялось за счет привлеченных средств по договору беспроцентного займа, заключенному с физическим лицом. Чтобы вернуть заем, ваша организация нуждается в поступлении соответствующих целевых средств. Таким образом, у вашей организации возникает дебиторская задолженность по внесению средств на погашение полученного займа.
Но кто должен внести эти средства? Источниками формирования имущества некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, являются как регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), так и добровольные имущественные взносы и пожертвования (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.96 № 7ФЗ «О некоммерческих организациях»). Следовательно, дебиторами являются как учредители, так и лица, вносящие пожертвования.
В инструкции по применению Плана счетов сказано, что средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Следовательно, задолженность по внесению средств на погашение полученного займа нужно отразить по дебету счета 76 на субсчете «Задолженность по финансированию».
Проводки в бухгалтерском учете за 2010 г. будут такие:
Дебет 51 Кредит 66
— 7000 руб. — получен беспроцентный заем от физического лица;
Дебет 76 Кредит 51
— 2000 руб. — оплачены банковские услуги;
Дебет 20 Кредит 76
— 2000 руб. — банковские услуги учтены в расходах организации;
Дебет 60 Кредит 51
— 5000 руб. — оплачена аренда абонентского ящика;
Дебет 20 Кредит 60
— 5000 руб. — оплата аренды абонентского ящика учтена в расходах организации;
Дебет 76 Кредит 20
— 7000 руб. — сформирована задолженность по средствам, необходимым для погашения займа.
Так как никакого движения целевых средств по данным операциям нет (они осуществлялись за счет заемных средств), в форме отчета о целевом использовании полученных средств за 2010 г. никакого прихода и использования целевых средств не будет.
В 2011 г. ваша организация получила пожертвование на погашение займа, оплату банковских услуг и ведение уставной деятельности в размере 20 000 руб.
Бухгалтерские проводки в 2011 г. будут следующие:
Дебет 51 Кредит 76
— 20 000 руб. — поступление денежных средств на расчетный счет в качестве пожертвования от конкретного пожертвователя;
Дебет 76 Кредит 86
— 20 000 руб. — полученные денежные средства (пожертвование) учтены как целевое финансирование;
Дебет 66 Кредит 51
— 7000 руб. — возвращен заем;
Дебет 86 Кредит 76
— 7000 руб. — средства целевого финансирования использованы на погашение займа;
Дебет 76 Кредит 51
— 13 000 руб. — оплачены банковские услуги;
Дебет 20 Кредит 76
— 13 000 руб. — банковские услуги учтены в составе расходов организации;
Дебет 86 Кредит 20
— 13 000 руб. — средства целевого финансирования использованы на оплату банковских услуг.
Таким образом, и приход, и расход средств целевого финансирования за 2011 г. составит по 20 000 руб.
Объекта обложения налогом на прибыль организаций у вашей организации не возникает ни при получении займа, ни при его погашении за счет пожертвования. Полученные заемные средства не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Средства пожертвования, направленные на погашение займа, не включаются в налогооблагаемую базу на основании п. 2 ст. 251 НК РФ. Ведь пожертвование (средства целевого финансирования) в данном случае использовано вашей организацией строго по его назначению.
Выплата зарплаты в некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, отражается в бухгалтерском учете проводками:
Дебет 20 Кредит 70
— начислена зарплата работникам организации;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
— начисленная зарплата выплачена работникам;
Дебет 86 Кредит 20
— средства целевого финансирования использованы на зарплату работников.
Невыплаченная часть зарплаты будет числиться по кредиту 70 счета как кредиторская задолженность перед работниками.
Отметим, что Трудовым кодексом предусмотрена ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты зарплаты (ст. 142 ТК РФ). Так, при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, он обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).
Источник