Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Получение и возврат займа в бухучете
Проводки по учету процентов по займу
Итоги
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
Добрый день!
Предприятие на УСН доходы минус расходы. Получен процентный заем от одного из учредителей. Выплата займа через 5 лет. По договору проценты выплачиваются в момент погашения займа. Мне не понятно какими проводками отразить начисление процентов с учетом уменьшения налоговой базы.
Теоретически начисление Д 91.2 К 67, а при уплате процентов Д 67 К 51. Но ведь в этом случае уплаченные проценты не попадут в уменьшение налоговой базы. Вопрос удалён модератором.
Спасибо!
Цитата (Марина_Шелягина):Добрый день!
Предприятие на УСН доходы минус расходы. Получен процентный заем от одного из учредителей. Выплата займа через 5 лет. По договору проценты выплачиваются в момент погашения займа. Мне не понятно какими проводками отразить начисление процентов с учетом уменьшения налоговой базы.
Теоретически начисление Д 91.2 К 67, а при уплате процентов Д 67 К 51. Но ведь в этом случае уплаченные проценты не попадут в уменьшение налоговой базы. И еще вопрос, можно ли будет уменьшить налоговую базу на всю сумму накопленных процентов?
Спасибо!
Добрый день! Согласно правилам форума , в одной теме задается один вопрос. Каждый новый вопрос надо задавать в новой теме. Поэтому первый вопрос остаётся в этой теме, а второй (я его выделила синим цветом) задайте, пожалуйста, в НОВОЙ теме.
У вас по договору проценты выплачиваются в момент погашения займа. Следовательно, через 5 лет, когда вы перечислите проценты, тогда их сумма отразится в КУДИР как расход
simport, спасибо за ответ!
Formula, спасибо за ответ!
Источник
Начисление процентов по договору займа — проводки по этой операции возникают как у выдающей заем стороны, так и у его получателя. Каковы особенности отражения в бухучете процентов по заемным средствам, расскажем в нашем материале.
Условия, влияющие на порядок учета займа
Проценты по займу выданному — проводки
Начислены проценты по займу полученному — проводки
Итоги
Условия, влияющие на порядок учета займа
Заем — это передача денежных средств (или иных средств платежа) в долг, происходящая между физлицами или юрлицами, а также между юрлицом и физлицом. В этой процедуре никогда не участвует кредитная организация, поскольку операции с ее участием, несмотря на тот же характер взаимоотношений, носят иные названия: кредит и вклад (для физлица) или депозит (для юрлица).
Бухгалтерские проводки возникают только у юрлиц, которые могут как брать средства в долг у юридических или физических лиц, так и давать их этим же субъектам, но характер бухгалтерских записей не зависит от того, с кем именно (юридическим или физическим лицом) заключен договор заимствования. Вместе с тем есть моменты, влияющие на применяемую в этих записях корреспонденцию счетов.
Для организации, дающей в долг, имеет значение:
- процентным или беспроцентным является заем;
- к числу каких видов деятельности (обычных или прочих) относится для нее этот процесс.
Для получателя средств важно:
- на какой срок они взяты: меньше или больше года;
- вкладываются ли заемные средства в создание инвестиционного актива.
Каждое из указанных условий повлияет на выбор корреспонденции счетов в записи операций, выполняемых в связи с займом.
Проценты по займу выданному — проводки
Выдаваемые в долг средства при условии начисления на них процентов у передающей стороны всегда учитываются в составе финвложений, т. е. на счете 58. Выдача фиксируется проводкой Дт 58 Кт 51 (50, 52).
ВАЖНО! Беспроцентный заем на счете 58 показан не будет, поскольку он не отвечает самой идее финвложений (приносить доход). Его сумму следует показать на счете 76 (Дт 76 Кт 51 (50, 52)).
В то же время в проводках по начислению процентов по займу выданному будет задействован иной счет — 76. Его применение приведет к появлению проводки — начислены проценты по выданному займу — с корреспонденцией Дт 76 Кт 91 (90). Выбор счета в кредитовой части этой записи определит, к числу каких видов деятельности для займодавца относится выдача займа: прочих (тогда будет использован счет 91) или обычных (в этом случае задействуется счет 90).
Расчет процентов организациями осуществляется ежемесячно на последнюю дату этого периода (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Обложению НДС ни сама сумма займа, ни проценты по нему не подлежат (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), т. е. проводок в части этого налога по дебету счета 91 (90) не возникнет. Если с выдачей займа у займодавца связаны какие-либо затраты (например, плата банку за услуги по переводу средств), то в периоде их осуществления они попадут в дебет счета 91 (90).
Поступление платежей по процентам выразится проводкой Дт 51 (50, 52) Кт 76.
Начислены проценты по займу полученному — проводки
У получателя заемных средств их поступление будет учтено либо на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев). Проводка при этом окажется такой: Дт 51 (50, 52) Кт 66 (67).
На эти же счета будут относиться начисляемые проценты с отделением их в аналитике учета от суммы основного долга. То есть в проводке по начислению процентов по займу полученному в кредитовой части окажется счет 66 либо 67. Выбор же счета, попадающего в дебетовую ее часть, определит факт использования или неиспользования полученных средств при создании инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).
Суммы процентов по займу, не имеющему отношения к созданию актива, расцениваемого как инвестиционный (у него длительный срок создания и высокая стоимость), всегда следует учитывать в прочих расходах — Дт 91 Кт 66 (67), начисляя соответствующие суммы ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
Если же заемные средства задействованы в дорогостоящих продолжительных вложениях, то проценты по ним сформируют стоимость имущества (основного средства или нематериального актива), созданного с участием соответствующих вложений: Дт 08 Кт 66 (67). Во время длительного (больше 3 месяцев) перерыва, возникшего в процессе осуществления инвестиций, и по завершении вложений в объект продолжающие начисляться проценты по займу следует включать в состав прочих расходов (пп. 11, 13 ПБУ 15/2008).
Право не выделять из прочих расходы, связанные с созданием инвестиционных активов, есть у юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета.
Оплата процентов отразится проводкой Дт 66 (67) Кт 51 (50, 52). Если их получателем является физлицо, то его доход следует обложить НДФЛ (Дт 66 (67) Кт 68).
Итоги
Проводка по начислению процентов по займу возникает как у дающих в долг юрлиц (юридическому или физическому лицу), так и у получающих заемные средства (от юридического или физического лица). Первые сам выданный долг учитывают на счете 58 (Дт 58 Кт 51 (50, 52)), а проценты по нему — на счете 76, начисляя их ежемесячно в корреспонденции со счетом учета финрезультата (Дт 76 Кт 91 (90)). Вторые в зависимости от срока, на который средства заняты, сумму долга относят на счет 66 либо 67 (Дт 51 Кт 66 (67)) и туда же начисляют проценты по нему. Если заемные средства не участвуют в создании инвестиционного актива, то их начисляют проводкой Дт 91 Кт 66 (67). Участие в создании актива, расцениваемого как инвестиционный, требует учета процентов по займу в стоимости этого актива (Дт 08 Кт 66 (67)).
Источник
Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), получение и возврат краткосрочного процентного займа под залог товаров в обороте? По условиям договора основная сумма займа погашается двумя равными частями, проценты начисляются и уплачиваются на даты возврата указанных сумм.
Организация 10 августа получила денежный заем на осуществление текущих расходов в сумме 365 000 руб. сроком на четыре месяца (по 10 декабря включительно) под 15% годовых. По условиям договора займа 50% основной суммы займа и начисленные на эту дату проценты уплачиваются 10 октября, оставшиеся 50% основной суммы займа и начисленные на эту сумму проценты уплачиваются 10 декабря. Договором залога предусмотрено, что стоимость неснижаемого остатка товаров составляет 385 000 руб. и уменьшается соразмерно исполненному залогодателем обязательству. Организация исполнила свои обязательства по договору займа в установленные сроки. В учетной политике организации для целей налогообложения установлено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, не может превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза. Ставка рефинансирования на дату получения займа составляет 8,25% (условно). Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно.
Гражданско-правовые отношения
В рассматриваемой ситуации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
Договором займа в данном случае предусмотрено, что основная сумма займа погашается двумя частями. При этом проценты в размере 15% годовых выплачиваются заимодавцу также двумя частями, начисление процентов производится на даты погашения основной суммы займа исходя из сумм непогашенной задолженности и дней действия договора займа на эти даты, что допускается положениями п. 1 ст. 809 ГК РФ.
Исполнение обязательств организации по договору займа может обеспечиваться в том числе залогом (п. 1 ст. 329 ГК РФ).
В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя) (п. 1 ст. 334 ГК РФ).
Права залогодержателя в отношениях с залогодателем возникают с момента заключения договора залога (п. 1 ст. 341 ГК РФ). В данной консультации исходим из того, что договор залога заключен одновременно с заключением договора займа.
Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в том числе проценты (ст. 337 ГК РФ).
Как следует из п. 1 ст. 336 ГК РФ, предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права. В данном случае заемщик исполнение обязательств обеспечивает залогом товаров в обороте. В соответствии с п. 1 ст. 357 ГК РФ залогом товаров в обороте признается залог товаров с оставлением их у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества при условии, что их общая стоимость не становится меньше указанной в договоре залога. Допускается уменьшение стоимости заложенных товаров в обороте соразмерно исполненной части обеспеченного залогом обязательства, если иное не предусмотрено договором.
Товары в обороте, отчужденные залогодателем, перестают быть предметом залога с момента их перехода в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление приобретателя, а приобретенные залогодателем товары, которые указаны в договоре залога товаров в обороте, становятся предметом залога с момента возникновения у залогодателя на них права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 357 ГК РФ).
Залог прекращается в том числе с прекращением обеспеченного залогом обязательства, в данном случае на дату исполнения организацией обязательств по договору займа (пп. 1 п. 1 ст. 352 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Полученные организацией по договору займа денежные средства не признаются доходом организации, поскольку указанные суммы не удовлетворяют критериям признания доходов, установленным п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и отражаются в качестве кредиторской задолженности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
Проценты, причитающиеся к уплате по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, и по общему правилу учитываются равномерно вне зависимости от даты их фактической выплаты (п. п. 3, 6, 8 ПБУ 15/2008).
В данном случае проценты начисляются в следующих суммах:
— на 31 августа — 3150 руб. (365 000 руб. x 15% / 365 дн. x 21 дн.);
— на 30 сентября — 4500 руб. (365 000 руб. x 15% / 365 дн. x 30 дн.);
— на 10 октября — 1500 руб. (365 000 руб. x 15% / 365 дн. x 10 дн.);
— на 31 октября — 1575 руб. (365 000 руб. x 50% x 15% / 365 дн. x 21 дн.);
— на 30 ноября — 2250 руб. (365 000 руб. x 50% x 15% / 365 дн. x 30 дн.);
— на 10 декабря — 750 руб. (365 000 руб. x 50% x 15% / 365 дн. x 10 дн.).
В рассматриваемой ситуации полученный заем направлен на текущие расходы организации, следовательно, начисленные по нему проценты включаются в состав прочих расходов организации на даты начисления (п. 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Напомним, что начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы займа (например, на отдельном аналитическом счете) (п. 4 ПБУ 15/2008).
Выбытие денежных средств в погашение основной суммы займа не признается расходом организации и отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 15/2008).
Стоимость товаров в обороте, предоставленных в качестве обеспечения по договору займа, отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае стоимость неснижаемого остатка товаров уменьшается соразмерно исполненному залогодателем обязательству. Следовательно, по мере выплаты части основной суммы и процентов по займу организация отражает уменьшение суммы выданного обеспечения (залога). Одновременно с исполнением обязательств по договору займа прекращается залог и сумма выданного обеспечения списывается с забалансового счета 009.
Бухгалтерские записи по отражению получения, возврата займа, а также начислению и уплате процентов производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Денежные средства, полученные организацией по договору займа, не учитываются для целей налогообложения в составе доходов (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Возвращенная заимодавцу сумма займа не включается в состав расходов, поскольку такой вид расходов не указан в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые вправе признавать организация, применяющая УСН.
Проценты, начисленные к уплате по договору займа, признаются организацией в составе расходов на дату их фактической выплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 9 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой организации предельная величина процентов, включаемых в состав расходов, принимается равной ставке рефинансирования Банка России на дату получения займа, увеличенной в 1,8 раза (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ). В данном случае она составляет 14,85% (8,25% x 1,8), что меньше, чем ставка, установленная договором займа (15%), следовательно, проценты, начисленные по договору займа, учитываются организацией в следующих суммах:
— на 10 октября — 9058,50 руб. (365 000 руб. x 14,85% / 365 дн. x 61 дн.);
— на 10 декабря — 4529,25 руб. (365 000 руб. x 50% x 14,85% / 365 дн. x 61 дн.).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:
66-о «Расчеты по основной сумме займа»;
66-п «Расчеты по начисленным процентам».
Доля погашенного обязательства в октябре от общей суммы обязательства по договору займа равна 50,604% ((182 500 руб. + 9150 руб.) / ((365 000 руб. + 365 000 руб. x 15% / 365 дн. x 61 дн.) + (182 500 руб. x 15% / 365 дн. x 61 дн.)) x 100%).
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Источник