Анищенко А. В., аудитор, ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ»
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 10/2011 г.
Организация, которая уплачивает единый сельхозналог, предоставляет контрагенту заем. В этом случае полученные от него проценты за пользование деньгами не учитываются при расчете дохода от сельхоздеятельности для определения того, имеет право организация применять спецрежим или нет (письмо Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-11-06/1/12).
Что нужно знать, заключая договора займа
Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи заемщику денег или других вещей. Поэтому если на бумаге договор подписан, но имущество или деньги фактически не переданы, договор считается незаключенным.
По общему правилу договор займа является возмездным. Это значит, что условие о безвозмездности конкретного договора должно быть особо оговорено. Иначе заемщику придется выплатить сельхозорганизации проценты – исходя из ставки рефинансирования, действующей на день уплаты долга в месте жительства заимодавца – физического лица или в месте нахождения заимодавца – юридического лица. Правда, это не касается договора, по которому заем выдан вещами. Если в нем нет условия о его возмездности, он будет признан безвозмездным на основании пункта 3 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.
При заключении договора займа стороны сами могут определить порядок выплаты процентов: ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа. Если в договоре по этому поводу ничего не сказано, то на основании пункта 2 статьи 809 Гражданского кодекса РФ заемщику придется уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа. Кроме того, если заем вовремя не возвращен, то проценты автоматически начисляются до тех пор, пока он не будет погашен.
Между прочим, заимодавец имеет полное право подстраховаться и потребовать от заемщика залог, банковскую гарантию или поручительство.
Налоговый учет займа и процентов по нему
Поговорим о том, как учитывается (или не учитывается) сумма выданного займа и процентов по нему в целях исчисления единого сельхозналога.
Сумма займа
Денежные средства, переданные организацией своему контрагенту по договору займа, а также возвращенные ей заемщиком, не признаются сельхозорганизацией ни в составе расходов, ни в составе доходов. И вот почему.
В статье 346.5 Налогового кодекса РФ указано, что при определении объекта налогообложения при уплате ЕСХН в доходы не включаются поступления, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ. А в подпункте 10 пункта 1 этой статьи прописано, что для целей налогообложения не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения заимствований. Об этом также сказано в письме УФНС России по г. Москве от 19 января 2006 г. № 18-12/3/2780. И хотя речь в нем идет об «упрощенке», сделанные налоговиками выводы применимы и к ситуации с уплатой единого сельхозналога.
Соответственно выданные контрагенту средства не включаются в состав расходов.
Проценты по займу
Теперь что касается процентов по займу…
Как указано в пункте 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, при расчете ЕСХН в объекте налогообложения также учитываются внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 Налогового кодекса РФ. А в пункте 6 этой статьи поименованы проценты, полученные по договору займа.
При этом следует учитывать, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. Иначе говоря, при исчислении единого сельхозналога применяется кассовый метод (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, проценты за предоставленный контрагенту заем сельхозорганизация должна учесть в составе доходов на дату их получения (в кассу или на счет).
Расчет доли дохода от сельхоздеятельности
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ уплачивать ЕСХН имеют право только сельхозтоваропроизводители. А ими являются организации (предприниматели), производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию. Правда, при условии, что в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг таких организаций доля дохода от продажи сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов.
И если компания получает высокие проценты от предоставленного сторонней организации займа, возникает вопрос: не приведет ли это к потере статуса сельхозтоваропроизводителя? Минфин России в письме от 11 августа 2011 г. № 03-11-06/1/12 ответил на него отрицательно. Действительно, как мы уже отмечали, проценты, полученные по договорам займа, – внереализационный доход. А он не учитывается при определении общего дохода от реализации товаров, работ, услуг налогоплательщика в целях применения режима для сельхозтоваропроизводителей.
Важно запомнить
Проценты, получаемые организацией за предоставленные взаймы своему контрагенту денежные средства, учитываются при исчислении ЕСХН. В целях налогообложения они считаются внереализационным доходом, а не доходом от продажи товаров, работ, услуг. Именно поэтому такие средства не включаются в расчет доли выручки от реализации сельхозпродукции с целью определения статуса сельхозтоваропроизводителя.
Источник
ЕСХН: получение и возврат товарного займа. Как учесть полученный заем на УСН. Как учесть при налогообложении полученный заем (кредит). Организация применяет специальный налоговый режим.
Вопрос: ИП Глава КФХ плательщик ЕСХН по договору займа получил зерно, которое было использовано для посадки. Возврат займа осуществляется выращенной организацией готовой продукцией (после уборки урожая). Какие проводки будут в данном случае? Как определить сумму зама? Будут ли в данном случае какие-то проценты? Если будут, как правильно их учитывать? Нужно ли ставить товарный займ в доходы, а при возврате в расходы?
Ответ: По вопросу бухучета
В бухучете получение такого займа отразите проводкой:
-Д 10 – К 66 – величину займа определите по стоимости зерна, указанной в договоре (п.2 ПБУ 15/2008).
Обязанность начислять и уплачивать проценты зависит от вида договора и условий по уплате процентов, отраженных в договоре. Так, договор займа в натуральной форме является по умолчанию беспроцентным (п.4 ст.809 ГК РФ). Т.е. проценты надо начислять, только если об это сказано в договоре. Если же у Вас заключен договор товарного кредита, то он является процентным по умолчанию (п.1 ст.819 ГК РФ). Т.е. проценты надо начислять, если об этом ничего не сказано в договоре, или если в договоре говорится об уплате процентов.
— Д 91.2 – К 66 – такой проводкой ежемесячно начисляйте проценты.
Возврат займа и процентов отразите проводкой:
— Д 66 – К 43 – по фактической себестоимости зерна.
Если себестоимость зерна окажется выше (ниже) стоимости зерна, полученного по договору займа, сделайте корректирующие проводки:
— Д 66 – К 91.1 – если себестоимость Вашего зерна ниже
— Д 91.2 – К 66 – если себестоимость Вашего зерна выше.
Еще читайте: производственный календарь 2020 при пятидневной рабочей неделе
По вопросу налогообложения
При расчете единого налога на ЕСХН не нужно признавать ни доходы в размере полученного займа, ни расходы в размере возвращенного займа (Письмо Минфина России от 10.01.2018 № 03-11-06/1/149). При расчете единого налога учитывайте только проценты после их фактической уплаты (если в соответствии с условиями договора Вы должны уплачивать проценты).
Обоснование
Как оформить получение займа (кредита)
Организация может получить деньги (имущество) во временное пользование:
– по договору займа (п. 1 ст. 807 ГК);
– по кредитному договору (п. 1 ст. 819 ГК);
– по договору синдицированного кредита (займа) (Федеральный закон от 31.12.2017 № 486-ФЗ «О синдицированном кредите (займе) и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
По общему правилу к кредитному договору применяются правила, которые распространяются на договор займа (п. 2 ст. 819 ГК). Однако между этими договорами есть существенные различия. Подробнее об этом читайте в рекомендации.
Различия между кредитным договором и договором займа
Кредит деньгами может выдать только банк или кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК). Денежный заем можно получить от любого гражданина, предпринимателя или организации (п. 1 ст. 807 ГК).
Договор денежного кредита может быть только процентным (п. 1 ст. 819 ГК). Заем может быть беспроцентным, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 809 ГК).
3. Договор товарного кредита признается беспроцентным лишь в том случае, если об этом прямо сказано в его тексте (п. 1 ст. 819 ГК). Договор займа в натуральной форме является таковым по умолчанию (п. 4 ст. 809 ГК).
Формы предоставления займа (кредита)
Заем (кредит), предоставленный организации, может быть денежным или имущественным (заем в натуральной форме, товарный кредит). Это следует из положений статей 807, 809, 819, 822 ГК.
Как выдать и вернуть заем (кредит) в натуральной форме
Кроме денег, заимодавец (кредитор) может одолжить организации принадлежащее ему имущество. В данном случае сделка представляет собой заем в натуральной форме или товарный кредит.
С позиций бухучета между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита нет никаких различий. Существуют лишь некоторые правовые особенности. В отличие от договора займа в договоре товарного кредита нужно более четко указать признаки передаваемых ценностей (абз. 2 ст. 822 ГК). Кроме того, договор товарного кредита признается беспроцентным лишь в том случае, если об этом прямо сказано в его тексте (п. 1 ст. 819 ГК). Договор займа в натуральной форме является таковым по умолчанию (п. 4 ст. 809 ГК).
Вернуть заем в натуральной форме (товарный кредит) нужно имуществом – равным количеством других вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807, ст. 822 ГК).
Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)
Правила учета займа или кредита зависят от того, на каких условиях и у кого вы получили заемные средства. В рекомендации – как в бухучете отразить получение и возврат займа и проценты по нему, особенности учета займов «до востребования», траншей в валюте, кредита на покупку инвестиционного актива, товарного кредита, а также займа от сотрудников.
Общие правила
Когда в бухучете отразить задолженность по полученному займу, кредиту
Обязательства по займу или кредиту возникают с момента заключения договора. Договор считают заключенным:
с момента передачи денег или вещей, если заимодавец – гражданин;
с момента его подписания, если заимодавец – организация.
При этом в бухучете возникновение задолженности по займу или кредиту отражайте на дату поступления денег или вещей. Это следует из пункта 1 статьи 807, пункта 2 статьи 819 ГК, пункта 2 ПБУ 15/2008, пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02, Инструкции к плану счетов (счета 66, 67).
На каких бухгалтерских счетах отразить получение займа или кредита
В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:
на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок один год и меньше;
на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.
Если до возврата долга остается 12 месяцев и меньше, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Это объясняется тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.
При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и меньше, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01.
Для правильного отражения таких обязательств в отчетности можно организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67 специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет 12 месяцев и меньше».
Как учесть полученный заем, если в договоре не указан срок его возврата или определен моментом востребования
Заем «до востребования» учитывайте на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Дело в том, что кредитор может потребовать вернуть заем уже через 12 месяцев и раньше. Именно поэтому такой заем нельзя отнести к долгосрочным.
Заем «до востребования» не учитывайте в составе долгосрочных займов и после 12 месяцев пользования им. Основным критерием деления займа на долгосрочный или краткосрочный является время до наступления срока возврата, а не время с момента его получения. Соответственно, и после года пользования займом сохраняется вероятность его возврата раньше, чем через следующие 12 месяцев.
Если в договоре займа «до востребования» указано, что он подлежит возврату по требованию, но не ранее чем через 12 месяцев с момента получения, то тогда учтите его на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По истечении этого срока кредитор вправе востребовать заем в любое время. Поэтому следует считать, что до возврата долга остается 12 месяцев и меньше. В этом случае действуйте в общем порядке.
Это следует из пункта 17 ПБУ 15/2008, Инструкции к плану счетов (счета 66, 67).
Как начислить и отразить в бухучете проценты по полученному кредиту
Если заем (кредит) предоставлен под проценты, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к плану счетов (счета 66 и 67)). Проценты начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
Проценты, начисленные по займу (кредиту), отнесите к прочим расходам, кроме тех, что связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
В бухучете начисление процентов отразите следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты за пользование заемными средствами.
Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 15/2008.
Как отразить в бухучете заемщика получение имущества по товарному кредиту
Заимодавец (кредитор) может одолжить организации принадлежащее ему имущество. В данном случае такая сделка представляет собой заем в натуральной форме или товарный кредит.
С позиций бухучета и налогообложения между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита нет никаких различий. В зависимости от того, какое имущество является предметом займа, в бухучете сделайте проводку:
Дебет 41 (08, 10…) Кредит 66 (67)
– получены товары (основные средства, материалы) по договору займа (товарного кредита).
Оцените полученное имущество по стоимости, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008).
Как отразить в бухучете заемщика возврат имущества по товарному кредиту
При возврате займа (товарного кредита) сделайте запись:
Дебет 66 (67) Кредит 41 (01, 10)
– возвращены товары (материалы, основные средства) в счет погашения задолженности по договору займа (товарного кредита).
Чтобы вернуть имущество, полученное по договору займа (товарного кредита), организация должна приобрести аналогичные товары (материалы, основные средства). Эти активы примите к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (п. 5 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
Фактической себестоимостью имущества, полученного по договору займа (товарного кредита), признается стоимость активов, которыми заемщик погашает свой долг (п. 10 ПБУ 5/01, п. 11 ПБУ 6/01). Эта сумма становится известной только к моменту возврата. Соответственно, между первоначальной и последующей оценкой займа (кредита) может возникнуть ценовая разница. Стоимость имущества, принятого к учету, изменить нельзя (п. 12 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 6/01). Включите ее в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
В учете при этом отразите проводки:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость имущества меньше стоимости имущества, приобретенного для возврата займа (кредита);
Дебет 66 (67) Кредит 91-1
– списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость имущества больше стоимости имущества, приобретенного для возврата займа (кредита).
Пример, как отразить в учете заемщика возврат имущества по договору товарного кредита
12 декабря 2018 года ООО «Альфа» получило товарный кредит от ООО «Производственная фирма «Мастер»». «Альфа» и «Мастер» – плательщики НДС.
Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб. Срок возврата займа – 11 февраля 2019 года.
В целях возврата кредита «Альфа» 10 февраля 2019 года купила 12 000 листов оцинкованного железа. Стоимость товара составила 360 000 руб., в том числе НДС – 60 000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал проводки.
12 декабря 2018 года:
Дебет 41 Кредит 66
– 300 000 руб. – приняты к учету товары и отражена сумма товарного кредита;
Дебет 19 Кредит 66
– 54 000 руб. – учтен входной НДС со стоимости товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – НДС принят к вычету.
10 февраля 2019 года:
Дебет 41 Кредит 60
– 300 000 руб. – приняты к учету товары, приобретенные для возврата кредита;
Дебет 19 Кредит 60
– 60 000 руб. – учтен входной НДС со стоимости товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 60 000 руб. – НДС принят к вычету.
11 февраля 2019 года:
Дебет 66 Кредит 41
– 300 000 руб. – переданы товары в счет погашения кредита;
Дебет 66 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%) – начислен НДС со стоимости переданных товаров;
Дебет 91-1 Кредит 66
– 6000 руб. (354 000 руб. – 360 000 руб.) – отрицательная разница между рыночной стоимостью полученных товаров с учетом НДС и рыночной стоимостью возвращенных с учетом НДС учтена в прочих
Как учесть при налогообложении полученный заем (кредит). Организация применяет специальный налоговый режим
Как учесть полученный заем на УСН
На расчет единого налога деньги и имущество, полученные по договору займа или кредита и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать в состав:
доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК);
расходов (данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в ст. 346.16 НК).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 19.05.2010 № ШС-37-3/1925.
ЕСХН: получение и возврат товарного займа
ЕСХН: получение и возврат товарного займа.
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросам применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) (далее — ЕСХН), сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса, в частности, доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Поэтому доходы в виде имущества, полученного по договору товарного займа, не включаются в доходы при определении объекта налогообложения при исчислении ЕСХН.
Перечень расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН, установленный пунктом 2 статьи 346.5 Кодекса, не предусматривает расходов в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
В расходах при определении налоговой базы по ЕСХН по договору кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только расходы в виде сумм уплаченных процентов на основании положений подпункта 9 пункта 2, пункта 3 статьи 346.5 и статьи 269 Кодекса.
Таким образом, возврат товарного займа не учитывается в расходах при исчислении ЕСХН.
На основании пункта 1 статьи 248 Кодекса налогоплательщики ЕСХН доходы от реализации зерна, полученного по договору товарного займа, учитывают в составе доходов от реализации.
При этом в целях подпункта 1 пункта 2 статьи 346.2 Кодекса доходы от реализации зерна, полученного по договору товарного займа, не относятся к доходам от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, а учитываются в составе общего дохода от реализации товаров (работ, услуг).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник