Организация на есхн получила займ товаром

ЕСХН: получение и возврат товарного займа. Как учесть полученный заем на УСН. Как учесть при на​логообложении полученный заем (кредит). Организация применяет специальный налоговый режим.

Вопрос: ИП Глава КФХ плательщик ЕСХН по договору займа получил зерно, которое было использовано для посадки. Возврат займа осуществляется выращенной организацией готовой продукцией (после уборки урожая). Какие проводки будут в данном случае? Как определить сумму зама? Будут ли в данном случае какие-то проценты? Если будут, как правильно их учитывать? Нужно ли ставить товарный займ в доходы, а при возврате в расходы?

Ответ: По вопросу бухучета

В бухучете получение такого займа отразите проводкой:

-Д 10 – К 66 – величину займа определите по стоимости зерна, указанной в договоре (п.2 ПБУ 15/2008).

Обязанность начислять и уплачивать проценты зависит от вида договора и условий по уплате процентов, отраженных в договоре. Так, договор займа в натуральной форме является по умолчанию беспроцентным (п.4 ст.809 ГК РФ). Т.е. проценты надо начислять, только если об это сказано в договоре. Если же у Вас заключен договор товарного кредита, то он является процентным по умолчанию (п.1 ст.819 ГК РФ). Т.е. проценты надо начислять, если об этом ничего не сказано в договоре, или если в договоре говорится об уплате процентов.

— Д 91.2 – К 66 – такой проводкой ежемесячно начисляйте проценты.

Возврат займа и процентов отразите проводкой:

— Д 66 – К 43 – по фактической себестоимости зерна.

Если себестоимость зерна окажется выше (ниже) стоимости зерна, полученного по договору займа, сделайте корректирующие проводки:

— Д 66 – К 91.1 – если себестоимость Вашего зерна ниже

— Д 91.2 – К 66 – если себестоимость Вашего зерна выше.

Еще читайте: производственный календарь 2020 при пятидневной рабочей неделе

По вопросу налогообложения

При расчете единого налога на ЕСХН не нужно признавать ни доходы в размере полученного займа, ни расходы в размере возвращенного займа (Письмо Минфина России от 10.01.2018 № 03-11-06/1/149). При расчете единого налога учитывайте только проценты после их фактической уплаты (если в соответствии с условиями договора Вы должны уплачивать проценты).

Обоснование

Как оформить получение займа (кредита)

Организация может получить деньги (имущество) во временное пользование:
– по договору займа (п. 1 ст. 807 ГК);
– по кредитному договору (п. 1 ст. 819 ГК);
– по договору синдицированного кредита (займа) (Федеральный закон от 31.12.2017 № 486-ФЗ «О синдицированном кредите (займе) и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

По общему правилу к кредитному договору применяются правила, которые распространяются на договор займа (п. 2 ст. 819 ГК). Однако между этими договорами есть существенные различия. Подробнее об этом читайте в рекомендации.

Различия между кредитным договором и договором займа

Кредит деньгами может выдать только банк или кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК). Денежный заем можно получить от любого гражданина, предпринимателя или организации (п. 1 ст. 807 ГК).

Договор денежного кредита может быть только процентным (п. 1 ст. 819 ГК). Заем может быть беспроцентным, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 809 ГК).

3. Договор товарного кредита признается беспроцентным лишь в том случае, если об этом прямо сказано в его тексте (п. 1 ст. 819 ГК). Договор займа в натуральной форме является таковым по умолчанию (п. 4 ст. 809 ГК).

Формы предоставления займа (кредита)

Заем (кредит), предоставленный организации, может быть денежным или имущественным (заем в натуральной форме, товарный кредит). Это следует из положений статей 807, 809, 819, 822 ГК.

Как выдать и вернуть заем (кредит) в натуральной форме

Кроме денег, заимодавец (кредитор) может одолжить организации принадлежащее ему имущество. В данном случае сделка представляет собой заем в натуральной форме или товарный кредит.

С позиций бухучета между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита нет никаких различий. Существуют лишь некоторые правовые особенности. В отличие от договора займа в договоре товарного кредита нужно более четко указать признаки передаваемых ценностей (абз. 2 ст. 822 ГК). Кроме того, договор товарного кредита признается беспроцентным лишь в том случае, если об этом прямо сказано в его тексте (п. 1 ст. 819 ГК). Договор займа в натуральной форме является таковым по умолчанию (п. 4 ст. 809 ГК).

Вернуть заем в натуральной форме (товарный кредит) нужно имуществом – равным количеством других вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807, ст. 822 ГК).

Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)

Правила учета займа или кредита зависят от того, на каких условиях и у кого вы получили заемные средства. В рекомендации – как в бухучете отразить получение и возврат займа и проценты по нему, особенности учета займов «до востребования», траншей в валюте, кредита на покупку инвестиционного актива, товарного кредита, а также займа от сотрудников.

Общие правила

Когда в бухучете отразить задолженность по полученному займу, кредиту

Обязательства по займу или кредиту возникают с момента заключения договора. Договор считают заключенным:

с момента передачи денег или вещей, если заимодавец – гражданин;

с момента его подписания, если заимодавец – организация.

При этом в бухучете возникновение задолженности по займу или кредиту отражайте на дату поступления денег или вещей. Это следует из пункта 1 статьи 807, пункта 2 статьи 819 ГК, пункта 2 ПБУ 15/2008, пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02, Инструкции к плану счетов (счета 66, 67).

На каких бухгалтерских счетах отразить получение займа или кредита

В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:

на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок один год и меньше;

на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

Если до возврата долга остается 12 месяцев и меньше, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Это объясняется тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.

При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и меньше, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01.

Для правильного отражения таких обязательств в отчетности можно организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67 специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет 12 месяцев и меньше».

Как учесть полученный заем, если в договоре не указан срок его возврата или определен моментом востребования

Заем «до востребования» учитывайте на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Дело в том, что кредитор может потребовать вернуть заем уже через 12 месяцев и раньше. Именно поэтому такой заем нельзя отнести к долгосрочным.

Заем «до востребования» не учитывайте в составе долгосрочных займов и после 12 месяцев пользования им. Основным критерием деления займа на долгосрочный или краткосрочный является время до наступления срока возврата, а не время с момента его получения. Соответственно, и после года пользования займом сохраняется вероятность его возврата раньше, чем через следующие 12 месяцев.

Если в договоре займа «до востребования» указано, что он подлежит возврату по требованию, но не ранее чем через 12 месяцев с момента получения, то тогда учтите его на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По истечении этого срока кредитор вправе востребовать заем в любое время. Поэтому следует считать, что до возврата долга остается 12 месяцев и меньше. В этом случае действуйте в общем порядке.

Это следует из пункта 17 ПБУ 15/2008, Инструкции к плану счетов (счета 66, 67).

Как начислить и отразить в бухучете проценты по полученному кредиту

Если заем (кредит) предоставлен под проценты, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к плану счетов (счета 66 и 67)). Проценты начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).

Проценты, начисленные по займу (кредиту), отнесите к прочим расходам, кроме тех, что связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В бухучете начисление процентов отразите следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты за пользование заемными средствами.

Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 15/2008.

Как отразить в бухучете заемщика получение имущества по товарному кредиту

Заимодавец (кредитор) может одолжить организации принадлежащее ему имущество. В данном случае такая сделка представляет собой заем в натуральной форме или товарный кредит.

С позиций бухучета и налогообложения между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита нет никаких различий. В зависимости от того, какое имущество является предметом займа, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 41 (08, 10…) Кредит 66 (67)
– получены товары (основные средства, материалы) по договору займа (товарного кредита).

Оцените полученное имущество по стоимости, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008).

Как отразить в бухучете заемщика возврат имущества по товарному кредиту

При возврате займа (товарного кредита) сделайте запись:

Дебет 66 (67) Кредит 41 (01, 10)
– возвращены товары (материалы, основные средства) в счет погашения задолженности по договору займа (товарного кредита).

Чтобы вернуть имущество, полученное по договору займа (товарного кредита), организация должна приобрести аналогичные товары (материалы, основные средства). Эти активы примите к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (п. 5 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).

Фактической себестоимостью имущества, полученного по договору займа (товарного кредита), признается стоимость активов, которыми заемщик погашает свой долг (п. 10 ПБУ 5/01, п. 11 ПБУ 6/01). Эта сумма становится известной только к моменту возврата. Соответственно, между первоначальной и последующей оценкой займа (кредита) может возникнуть ценовая разница. Стоимость имущества, принятого к учету, изменить нельзя (п. 12 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 6/01). Включите ее в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

В учете при этом отразите проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость имущества меньше стоимости имущества, приобретенного для возврата займа (кредита);

Дебет 66 (67) Кредит 91-1
– списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость имущества больше стоимости имущества, приобретенного для возврата займа (кредита).

Пример, как отразить в учете заемщика возврат имущества по договору товарного кредита

12 декабря 2018 года ООО «Альфа» получило товарный кредит от ООО «Производственная фирма «Мастер»». «Альфа» и «Мастер» – плательщики НДС.

Предмет договора – 12 000 листов оцинкованного железа на сумму 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб. Срок возврата займа – 11 февраля 2019 года.

В целях возврата кредита «Альфа» 10 февраля 2019 года купила 12 000 листов оцинкованного железа. Стоимость товара составила 360 000 руб., в том числе НДС – 60 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал проводки.

12 декабря 2018 года:

Дебет 41 Кредит 66
– 300 000 руб. – приняты к учету товары и отражена сумма товарного кредита;

Дебет 19 Кредит 66
– 54 000 руб. – учтен входной НДС со стоимости товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – НДС принят к вычету.

10 февраля 2019 года:

Дебет 41 Кредит 60
– 300 000 руб. – приняты к учету товары, приобретенные для возврата кредита;

Дебет 19 Кредит 60
– 60 000 руб. – учтен входной НДС со стоимости товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 60 000 руб. – НДС принят к вычету.

11 февраля 2019 года:

Дебет 66 Кредит 41
– 300 000 руб. – переданы товары в счет погашения кредита;

Дебет 66 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%) – начислен НДС со стоимости переданных товаров;

Дебет 91-1 Кредит 66
– 6000 руб. (354 000 руб. – 360 000 руб.) – отрицательная разница между рыночной стоимостью полученных товаров с учетом НДС и рыночной стоимостью возвращенных с учетом НДС учтена в прочих

Как учесть при налогообложении полученный заем (кредит). Организация применяет специальный налоговый режим

Как учесть полученный заем на УСН

На расчет единого налога деньги и имущество, полученные по договору займа или кредита и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать в состав:

доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК);

расходов (данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в ст. 346.16 НК).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 19.05.2010 № ШС-37-3/1925.

ЕСХН: получение и возврат товарного займа

ЕСХН: получение и возврат товарного займа.

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросам применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) (далее — ЕСХН), сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса, в частности, доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Поэтому доходы в виде имущества, полученного по договору товарного займа, не включаются в доходы при определении объекта налогообложения при исчислении ЕСХН.

Перечень расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН, установленный пунктом 2 статьи 346.5 Кодекса, не предусматривает расходов в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

В расходах при определении налоговой базы по ЕСХН по договору кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только расходы в виде сумм уплаченных процентов на основании положений подпункта 9 пункта 2, пункта 3 статьи 346.5 и статьи 269 Кодекса.

Таким образом, возврат товарного займа не учитывается в расходах при исчислении ЕСХН.

На основании пункта 1 статьи 248 Кодекса налогоплательщики ЕСХН доходы от реализации зерна, полученного по договору товарного займа, учитывают в составе доходов от реализации.

При этом в целях подпункта 1 пункта 2 статьи 346.2 Кодекса доходы от реализации зерна, полученного по договору товарного займа, не относятся к доходам от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, а учитываются в составе общего дохода от реализации товаров (работ, услуг).