Оформление прощение долга по договору займа

Прощение долга гражданам в юридической практике встречается намного чаще, чем в обычной жизни. Чаще всего аннулирование задолженности встречается в сфере предпринимательской деятельности, например, по отношению к сотруднику или учредителю. Какие особенности имеет процедура прощения долга, в какой форме оформляются отношения и с какими налоговыми последствиями они связаны, обо всем подробно в статье.

Когда возможно

Наиболее распространенная ситуация, когда работник взял на предприятии денежные средства или товары в долг. Порядок аннулирования задолженности будет регулироваться в данном случае внутренними правилами компании.

К примеру, может объявляться такая акция в связи с определенными событиями: выплатой половины долга гражданином, знаменательная дата в деятельности предприятия – юбилей образования холдинга и др. Также сотруднику простить долг есть возможность, если у него сложились сложная жизненная ситуация или он испытывает длительное время финансовые трудности.

Не списывают долги заемщикам кредитные учреждения любых форм: банки, микрофинансовые организации, ломбарды и др.

Оформить прощение долга также можно в отношении гражданина, выступающего учредителем компании.

Допускается также аннулирование задолженности предприятием в отношении сотрудника по договорам о приобретении товаров, работ или услуг, оцениваемой как сумма договора.

Возможно прощение долга также в случае объявления организации несостоятельной – банкротом. Порядок аннулирования задолженности в этом случае регулируется законом №127-ФЗ.

Ликвидация долга также возможно при заключении мирового соглашения в ходе судебного рассмотрения спора. Опять же применяются нормы о прощении только в случаях, когда такое действие не нарушает прав других кредиторов.

Особенности

Следует отличать дарение от прощения долга. В то время, как одаряемый теряет материальные блага, а одаряемый получает, аннулирование задолженности имеет взаимовыгодный характер для должника и кредитора.

В исключительных случаях ликвидируют долг кредитные организации. Условия таких акций оговариваются в программе выдачи займа, которая реализуется на временной основе и доступна для определенных граждан: попавших в тяжелую жизненную ситуацию (оставшиеся без работы, хронически больные и др.)

Вынуждены простить долг банки и другие кредитующие организации по истечении срока исковой давности. Накопившаяся задолженность списывается как безнадежная и не подлежит взысканию в судебном порядке.

Сделка  по списанию долга осуществляется в том же виде, что и заключение договора на получение займа, то есть в письменной форме.

О том, что кредитор планирует простить долг без судебного разбирательства свидетельствует следующее:

• отсутствует исковое производство по вопросу взыскания задолженности;
• кредитор не получает имущественной выгоды по другим обязательствам с должника;
• проводится оздоровление дочерней компании;
• в иных случаях, когда прощение не обладает признаками безвозмездной сделки.

Как оформить прощение долга по договору займа физическому лицу, образец

Существует несколько вариантов оформления прощения долга:

1. Направление работодателем в адрес сотрудника уведомления о прощении долга в связи с наступлением определенных обстоятельств.
2. Путем заключения дополнительного соглашения к договору займа или включения о возможности прощения в первоначальный акт.
3. При подписании акта о дарении.

Обязанность по составлению договора в письменной форме возникает, если стоимость сделки определяется более, чем в 3 000 руб. и одна из сторон является юридическим лицом (п.2 ст.574 ГК РФ).

Операции по прощению долга оформляются первичными финансовыми документами согласно ст.9 Закона №402-ФЗ. Определяется их форма внутренними правилами предприятия и утверждается лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета.

Документация должна содержать следующие реквизиты:

• оповещение о том, что организация готова простить долг по договору с указанием даты, полностью или частично;
• сумма финансовых обязательств, которые подлежат аннулированию.

В договоре дарения указываются реквизиты:

• реквизиты сторон: ФИО сотрудника, наименование организации;
• предмет договора – одна сторона дарит, другая принимает. Необходимо в этой части прописывать дату заключения и номер договора о займе;
• условия действия договора – определенный период времени.

Соглашение вступает в силу с момента подписания.

В отношении учредителя, которому прощают займ, полученный от организации, применима следующая схема. Есть возможность новации договора (ст.414 ГК РФ) – изменения содержания предмета сделки с получения кредитных средств на предоставление финансовой помощи собственником уставного капитала компании.

На основании ст.251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитывается имущество, полученное от учредителя, чья доля в уставном капитале составляет более 50%. Такой порядок действует только в случае, если это имущество не передано третьим лицам в течение 1 календарного года после проведения сделки.

Образец договора можно скачать здесь

Налоги

Прощение долга связано с рядом налоговых последствий, касающихся как работодателя, так и сотрудника.

Так, при списании задолженности у работника возникает доход, с которого он обязан отчислить в бюджет 13% от полученной (прощенной) суммы в счет подоходнего налога. Оплату в этом случае проводит компания, с которой заключен трудовой контракт, поскольку она выступает налоговым агентом. Не подлежат уплате налоги только в случаях, если прощена сумма не более 4000 руб. Делать взносы по НДФЛ в этом случае не нужно.

Вопрос выплаты страховых отчислений (на пенсию, медицинскую страховку) достаточно сложный. Если при оформлении прощения как дарения ответ будет однозначным, что платить ничего не нужно, то в других случаях ситуация складывается неоднозначно.

Согласно разъяснений Минздравсоцразвития РФ в письмах №1283-19 от 21.05.2010 и №1212-19 от 17.05.2010, при прощении задолженности на сумму ликвидированного долга подлежит начислению взносы на пенсионное и социальное страхование. Позиция по этому вопросу о контролирующего органа единая.

Судебная практика исходит из того, что внесение взносов не обязательно для случаев, когда:

• содержание договора займа не связано с трудовыми отношениями;
• обязанности по кредитным отношениям не связаны с порядком исполнения сотрудником трудовых обязательств;
• в трудовом договоре прямо не предусмотрена возможность выдачи займа работнику и прощение ему долга при определенных обстоятельствах.

Следовательно, для предприятия, с целью недопущения ошибок по ведению налогового и бухгалтерского учета, лучше заключать договор дарения с работником. Для сотрудника форма оформления прощения долга не принципиальна.

Сделки по выдаче займа не облагаются НДС в силу пп.15 п.3 ст.149 НК РФ.

Законодательство

С целью демонстрации порядка применения нормативных актов можно привести следующую ситуацию из практики.

Предприятие выдало двум работников беспроцентной ссуды. В указанный срок долг не был погашен. На собрании было решено списать долг в счет нераспределенной прибыли. Вопрос: будут ли начисляться страховые взносы и налоги и в каком соотношении к сумме ликвидируемого долга?

С целью прощения долга на предприятии был составлен документ, содержащий реквизиты, содержащиеся в п.2 ст.9 Закона №402.

Было предоставлено следующее правовое обоснование: договор беспроцентного ссуды с работниками может квалифицироваться как соглашение о предоставлении займа в силу ст.807 ГК РФ. На основании ст.ст.809 ГК РФ предусматривается, что займ может быть как процентным, так и беспроцентным. Отсутствие платы за использование средств было предусмотрено договором.

Согласно ст.415 ГК РФ одним из способов прекращения обязательств является прощение долга. Допускается такое действие, если сделка не затрагивает и на ущемляет права третьих лиц, не противоречит основам правопорядка.

Классификацию отношениям между работником и предприятиям дал и Президиум ВАС РФ в постановлении №104 от 21.12.2005. Сделка по прощению долга имеет содержание, соответствующее п.1 ст.572 ГК РФ, то есть расценивается как дарение.

Работники в силу п.1 ст.210 НК РФ должны выплатить НДФЛ, поскольку у них образуется доход на сумму прощенного долга. Согласно п.28 ст.217, если размер прибыли граждан составляет менее 4000 руб., налоговая повинность не возникает.

В рамках закона №125-ФЗ о начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных образований, поскольку прощение долга не связано с исполнением трудовых обязательств, выплата взносов не предусмотрена. Объект налогообложения в данном случае не возникает.

Нюансы

Прощение долга может осуществляться и в устной форме. Однако это не гарантирует прощения долга, поскольку доказать отсутствие материальных обязательств на практике достаточно сложно. Кроме того гражданским законодательством предусмотрена обязательность заключения письменного соглашения по сделкам, если хотя бы один из ее участников является юридическое лицо.

Не исключено, что кредитором по договорам займа выступает на предприятии и сотрудник, в то время как организация выступает заемщиком. В этом случае гражданин осуществляет финансирование деятельности компании.

Видео: Особенности списания долгов физлицу

Одним из способов помощи юридическому лицу, находящемуся в затруднительном финансовом положении, является выдача займа. Договор займа оформляется в письменном виде. Займ может быть процентным (предусматривающим возврат не только основной части задолженности, но и определенной суммы, начисленной за использование средств) и беспроцентным.

Если по каким-либо причинам заемщик не может вернуть полученный займ, то последний может быть прощен займодавцев. Разберемся более подробно, как может одно юридическое лицо простить займ другому, и какие последствия влечет за собой совершение этого действия.

В каких случаях возможно

Понятие «прощение долга» предусмотрено главой 26 ГК РФ. Прощением долга считается полное освобождение заемщика от выплаты существующей задолженности.

Такая процедура возможна только лишь в том случае, когда займодавец своими действиями не причиняет ущерб третьим лицам. Например, организация передает другой компании денежные средства, которые направляются на закупку нового оборудования, необходимого для производства.

Полученными средствами компания – заемщик оплачивает поставку необходимого оборудования другой организации. Займодавец вправе простить долг заемщику только в том случае, если это не отразится на предприятии – поставщике оборудования.

Одно юридическое лицо может простить долг другому юридическому лицу в следующих случаях:

• в связи с невозможность должника погасить полученный займ (регулируется статьей 416 ГК РФ);
• в связи с прекращением деятельности юридического лица, выступающего в роли заемщика, то есть ликвидацией юрлица (регулируется статьей 419 ГК РФ);
• в связи с принятие одного из государственных органов какого-либо акта, в результате которого выплата задолженности становиться невозможной (регулируется статьей 417 ГК РФ).

Основные особенности прощения долга между юридическими лицами

С точки зрения юристов операция прощения долга трактуется по-разному. Одни считают, что данное действие относится к дарению, что недопустимо между юридическими лицами.

Однако российское законодательство (в частности статья 415 ГК РФ) четко регламентирует указанное действо, которое отличается следующими аспектами:

• прощение долга является исключительно двусторонней сделкой. Решение о прекращении обязательств по договору займа не может быть принято только займодавцем или заемщиком;
• прощение долга в обычном виде не предполагает какого-либо возмещения. В противном случае действие переводится в разряд получения отступных, которые засчитываются в оплату существующей задолженности;
• простить можно задолженность не только возникшую в результате заключения договора займа, но и иных требований, например, появившихся в результате наложения штрафных санкций;
• чтобы договор прощения займа отличался от договора дарения надо экономически обосновать целесообразность совершения данного действия.

Как правильно оформить

Поскольку прощение долга, как уже упоминалось выше, является двусторонней сделкой, то оформляться оно должно одним из следующих способов:

• договором о прощении всей суммы или части задолженности;
• дополнительным соглашением к действующему договору займа о прощении всей суммы или определенной части задолженности.

Перед началом процедуры оформления соглашения о прощении долга займодавец должен направить организации – заемщику уведомление по следующей форме:

Как видно из образца документа в уведомлении должна содержаться информация:

• об основополагающем документе, которым в данном случае является договор займа;
• о сумме существующей задолженности и сроках, когда последняя должна быть полностью погашена;
• о намерении займодавца простить должнику его обязательства в отношении всего долга или его определенной части.

Если заемщик желает согласиться с займодавцем, то далее следует оформить один из документов, указанных выше.

Образец соглашения

Наиболее часто, в случае принятия решения о прощении существующей задолженности, между сторонами – участниками договора займа заключается дополнительное соглашение в следующем виде:

Таким образом, представленный документ указывает на взаимное согласие кредитора и должника простить долг в определенной сумме, образовавшийся при заключении между ними определенного договора займа.

Договор о прощении задолженности, как одна из существующих правовых норм определения данного действия не имеет четкой формы. Поэтому такой документ может быть заключен в любом виде, но исключительно письменно.

Скачать образец здесь.

Какие могут быть налоговые последствия

Налоговое законодательство в Российской Федерации представлено в документе, который называется Налоговый Кодекс. В соответствии с этим документом, каждое лицо, являющееся гражданином РФ обязано платить определенные налоги.

К основным налогам, которые обязаны выплачивать юридические лица, относятся налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость относится исключительно к товарам и имуществу предприятий. В случае прощения долга, предоставленного одной компанией другой и выраженного в денежной форме, этот вид налога не возникает. И соответственно оплачивать его не надо.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций состоит из непосредственных доходов, образуемых в результате деятельности предприятия и доходов, связанным с осуществлением сторонней деятельности, которые называются внереализационными.

Если юридическое лицо – заемщик заключает соглашение о прощении долга, то вся сумма займа должна отнестись к внереализационным доходам. Следовательно, компания – заемщик обязана оплатить со всей суммы прощеного долга налог на прибыль.

Во всех правилах и законах есть свои исключения. Это относиться к оплате налога на прибыль юридического лица.

Если организация – займодавец прощает задолженность организации – заемщику, причем займодавец является учредителем заемщика (то есть заемщик – дочерняя компания) и доля займодавца в уставном капитале заемщика более 50%, то прощеный долг не включается в состав внереализационных расходов. И, следовательно, не облагается налогом на прибыль.

Как прощение долга отображено в законодательстве

Основополагающими документами, регламентирующими деятельность юридических лиц на территории Российской Федерации, являются Гражданский и Налоговый Кодексы.

Прощение долга подробно отражено в главе 26 ГК РФ. Кроме этого необходимо пользоваться главой 42, которая объясняет все аспекты договора займа, в том числе и заключаемого между юридическими лицами.

Согласно с этими документами договор займа между юридическими лицами с процентами или без них должен заключаться в письменной форме.

В договоре должны быть оговорены все важнейшие аспекты заключаемой сделки, касающиеся суммы займа, срока его возврата, условий возврата и так далее.

Все изменения в основной договор займа возможны только в форме дополнительных соглашений, которые, так же как и основной договор, заключаются в письменном виде. Это же касается и соглашения о прощении долга.

На основании главы 26 прощение основной суммы долга или его определенной части возможно исключительно при обоюдном соглашении сторон.

В части налогов, возникающих у юридических лиц, вследствие заключения договора займа и соглашении о прощении задолженности надо опираться на Налоговый Кодекс РФ.

Налог на добавленную стоимость регламентируется главой 21 указанного документа.
Налог на прибыль юридические лица обязаны выплачивать в соответствии с главой 25 НК.

Кроме основных документов к числу важнейших актов, объясняющих прощение долга одного юридического лица другому можно отнести:

• соответствующие Письма Министерства Финансов России. В частности № 03-03-06/1/652 и № 03-03-06/1/45;
• вынесенные определения Арбитражного суда (например, № ВАС-384/10);
• постановления Арбитражных судов различных округов (например, № КГ-А40/11632-08), касающиеся возникнувших ранее споров по поводу прощения долга.

Все указанные документы можно найти на информационных сайтах и более подробно ознакомиться с законодательной базой в отношении осуществления прощения задолженности.

Нюансы в оформлении

Процентный и беспроцентный займ значительно отличаются друг от друга.

Процентный займ выдается с условием, что заемщик возвратит займодавцу не только всю сумму основного долга, то дополнительную сумму, которая будет начисляться в процентном соотношении к основной части.

В большинстве случаев процентные займы выплачиваются частями, состоящими из суммы основного долга и процентов за определенный период, соответственно графику платежей.

Если между заемщиком и займодавцем заключается дополнительное соглашение о прощении процентного займа, то оно, как правило, распространяется исключительно на сумму оставшейся задолженности.

В соглашении дополнительно оговаривается действия, которые надо совершить в отношении оставшейся части неоплаченных процентов. Эту сумму можно простить вместе с остатком основного долга или взыскать с заемщика.

За выданный беспроцентный займ никаких дополнительных сумм выплачивать не надо. Следовательно, и никаких дополнительных условий в соглашении о прощении долга не будет.

В оплате налогов, возникающих вследствие прощения долга, так же есть существенные отличия.

Если налог на прибыль взимается с суммы прощеного долга, выданного по процентному займу, то и неоплаченная сумма процентов (в случае их прощения) так же зачисляется в налогооблагаемую прибыль, тем самым, увеличивая последнюю.

В случае прощения по договору беспроцентного займа, соответственно, никакие дополнительные суммы не увеличивают определенную налогооблагаемую базу.

Таким образом, процедуру прощения долга нельзя назвать простой и полностью определенной. Хотя законодательством и предусмотрено выполнение этого действия, но на практике часто встречаются случаи возникновения конфликтов между сторонами договора займа и государственными органами.

Грань между прощением долга и договором дарения очень тонкая. Поэтому к оформлению всех документов, связанных с прощением задолженности, надо подходить крайне аккуратно.

Желательно предварительно получить консультацию у квалифицированных специалистов.

Если есть возможность не прощать долг, а закончить отношения по договору займа иным способом, то рекомендуется воспользоваться именно дополнительными возможностями, не противоречащими существующему законодательству.

Видео: как вернуть долги