Налогообложение НДФЛ процентов по займам предоставленным обществу, а не полученным от общества
Нередко работники (или другие граждане Российской Федерации, или лица без гражданства, иностранцы) предоставляют организации процентный заем. При этом лица, предоставившие заем, получают доход в виде процентов по займу.
В данной статье рассмотрим порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении дохода налогоплательщика, полученного в виде процентов по займу.
Прежде отметим, что заемные отношения оформляются договором займа.
Гражданско-правовые основы договора займа установлены параграфом 1 главы 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Исходя из требований пункта 1 статьи 161 и пункта 1 статьи 808 ГК РФ, если одной из сторон договора займа является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме.
В силу пункта 1 статьи 809 ГК РФ по общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, которые определены договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если такой порядок заранее не оговорен, то проценты на основании пункта 2 статьи 809 ГК РФ выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
В силу пункта 2 статьи 810 ГК РФ сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.
В случае возврата досрочно суммы займа, предоставленного под проценты в соответствии с пунктом 2 статьи 810 ГК РФ, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части (пункт 4 статьи 809 ГК РФ).
По общему правилу сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (пункт 3 статьи 810 ГК РФ).
Налог на доходы физических лиц
Физическое лицо, предоставившее организации заем, получает доход в виде процентов по займу. Данный доход является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статья 209 НК РФ).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что дата фактического получения дохода в виде процентов считается день выплаты такого дохода физическому лицу, выдавшему организации заем. При этом под выплатой дохода следует понимать не только выдачу наличных денежных средств, но и их перечисление на расчетный счет физического лица или по его поручению на счета третьих лиц.
С процентов по займу, предоставленному резидентом Российской Федерации, НДФЛ удерживается по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ), а с процентов по займу, выплаченных нерезиденту, НДФЛ удерживается по ставке 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
Согласно статье 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо, признаваемое налогоплательщиком НДФЛ, получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Следовательно, организация, которая получила заем от физического лица (в том числе от своего работника) и выплачивает ему проценты, обязана, как налоговый агент исчислить, удержать у заимодавца с этих процентов сумму НДФЛ и уплатить ее в бюджет.
В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
В такой ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 230 НК РФ предусмотрено, что по общему правилу налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Заметим, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 230 НК РФ).
Напомним, что форма справки № 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».
Обратите внимание!
Согласно статье 123 НК РФ в случае неисполнения налоговым агентом обязанностей, связанных с удержанием и (или) перечислением НДФЛ, к нему могут быть применены штрафные санкции в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
При удержании НДФЛ следует помнить, что организация (заемщик) может предоставить своему сотруднику (заимодавцу) стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ. Данный вычет предоставляется в отношении любых доходов налогоплательщика, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (пункт 3 статьи 210 НК РФ), к которым, в частности относятся, и проценты по займу.
Стандартный налоговый вычет, согласно статье 218 НК РФ, предоставляется отдельным категориям физических лиц. Причем стандартные налоговые вычеты фактически поделены на две категории, а именно на вычеты:
– предоставляемые самому налогоплательщику;
– предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика, так называемые «детские» вычеты.
Указанные налоговые вычеты являются фиксированными, применяемыми ежемесячно.
Стандартными налоговыми вычетами, которыми вправе воспользоваться сам налогоплательщик, являются вычеты в размере 3 000 рублей и 500 рублей.
Помимо собственных стандартных налоговых вычетов налогоплательщик может воспользоваться «детскими» вычетами. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ такие вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляются в следующих размерах:
1 400 рублей – на первого ребенка;
1 400 рублей – на второго ребенка;
3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не применяется.
Отметим, что работникам (заимодавцам), которые являются нерезидентами, стандартные налоговые вычеты организация (заемщик) предоставить не вправе (пункт 4 статьи 210 НК РФ).
Рассмотрим на конкретном примере порядок расчета НДФЛ с процентов по займу, предоставленному сотрудником – резидентом Российской Федерации, своей организации.
Пример (цифры условные)
13 января 2015 года единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «А» предоставил своей организации денежный заем в сумме 300 000 рублей. Указанный заем выдан на 15 дней под 15 % годовых.
Сумма процентов составляет 1 849,32 рубля (300 000 рублей x 15% / 365 дней x 15 дней).
Предположим, что должностной оклад генерального директора составляет 25 000 рублей. Он имеет право на получение стандартного вычета на ребенка в размере 1 400 рублей.
27 января 2015 года организация вернула сотруднику сумму денежного займа и выплатила начисленные проценты.
С суммы процентов удержан НДФЛ в размере: (1 849,32 рубля – 1 400 рублей) х 13% = 58,41 рубля.
28 января 2015 года бухгалтерия ООО «А» перечислила удержанную сумму НДФЛ в бюджет.
Сумма НДФЛ при выплате заработной платы за январь составит 3 250 рублей (25 000 рублей + 1 849,32 рубля – 1 400 рублей) x 13% – 58,41 рубля.
Далее приведем пример расчета НДФЛ с процентов по займу, предоставленному сотрудником – нерезидентом Российской Федерации.
Пример (цифры условные)
Один из учредителей ООО «А» является гражданином Украины и работает в организации коммерческим директором.
Предположим, что 3 февраля 2015 года сотрудник предоставил организации денежный заем в сумме 200 000 рублей. Заем выдан на 15 дней под 15% годовых.
Сумма процентов составляет 1 232,88 рубля (200 000 рублей х 15% / 365 дней х 15 дней).
Допустим, что должностной оклад сотрудника составляет 25 000 рублей.
17 февраля 2015 года организация вернула сотруднику заем и выплатила начисленные проценты.
С суммы процентов удержан НДФЛ в размере: 1 232,88 рубля х 30% = 369,87 рубля.
18 февраля бухгалтерия ОО «А» перечислила в бюджет удержанную сумму НДФЛ.
Сотруднику выплачена заработная плата за февраль месяц 11 марта. По состоянию на 1 марта он не имеет статуса налогового резидента Российской Федерации. При выплате заработной платы удержан налог в сумме 7 500 рублей (25 000 рублей х 30%).
Источник
zo55
спросил
17 сентября 2010 в 10:18
21836 просмотров
Всем доброго времени суток!
Ситуация: ЮЛ берет у ФЛ заем денежными средствами под проценты по ставке рефинансирования. При возврате с суммы проценитов нужно удержать НДФЛ 13%. А когда ФЛ ложит в банк денежные средства под проценты (например, ложит под 12%, а ставка 10%), то банк удерживает НДФЛ только с превышения (2%), а не со всей суммы процентов. Может нужно удерживать НДФЛ по договору займа тоже с превышения, если оно есть, а не со всей суммы процентов?
Проценты удерживаются с материальной выгоды, которой считается сумма выше 2/3 ставки рефинансирования. Смотрите статью 212 НК.
Вот что написано в Гаранте: «Вопросы налогового агентирования
Организация — заемщик, физическое лицо — заимодавец — при уплате процентов по такому договору должна ли организация выступать в роли налогового агента? Удерживается ли налог на доходы физических лиц с суммы уплачиваемых процентов, и по какой ставке?
Согласно пункту 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При этом в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ проценты, полученные от российской организации, признаются доходом налогоплательщика от источников в Российской Федерации и, соответственно, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (ст. 209 НК РФ).
Налоговая ставка по доходам в виде процентов, получаемых физическим лицом по договору займа, установлена в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При этом возникает вопрос — является ли организация, выплачивающая проценты, налоговым агентом по отношению к заимодавцу? Статья 226 Налогового кодекса РФ содержит положение, согласно которому российские организации (от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил соответствующие доходы) обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом РФ.
При этом исчисление и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является организация, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в специальном порядке, определяемом нормами статей 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, при выплате физическому лицу процентов по договору процентного займа, организация признается налоговым агентом. При этом удержание налога на доходы физических лиц может производиться, в том числе и из сумм выплачиваемых по договору процентов.
Налоговым законодательством регламентированы и сроки для перечисления сумм удержанного налога. Согласно пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ, организация, выплачивая проценты по договору займа, должна перечислять соответствующие суммы налога не позднее дня перечисления процентов со счета организации в банке на счет физического лица, предоставившего заем (либо на банковские счета третьих лиц, если налогоплательщик дал соответствующее поручение).
Также необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ организация, выплачивающая проценты, как налоговый агент должна предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за соответствующий налоговый период и о суммах начисленных и удержанных в этом периоде налогов по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».
Является ли при этом заимодавец работником данной организации или нет, в рассматриваемой ситуации значения не имеет.»
М.А. Золотых,
эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ
«Нормативные акты для бухгалтера», N 11, июнь 2010 г.
Цитата (Fedyashka):Проценты удерживаются с материальной выгоды, которой считается сумма выше 2/3 ставки рефинансирования. Смотрите статью 212 НК.
Извиняюсь, это мое утверждение в вашем случае ошибочно, оно действует при условии когда физ.лицо берет займ, а не когда дает. В вашем случае вся сумма дохода физ.лица будет считаться налогооблагаемой базой НДФЛ.
Цитата (Галина Колмакова):
Цитата (Fedyashka):Проценты удерживаются с материальной выгоды, которой считается сумма выше 2/3 ставки рефинансирования. Смотрите статью 212 НК.
Это в случае беспроцентного займа возникает материальная выгода. Причем у физ лица получающего заем А это реальный доход
Пока писала и Галина меня поправила. Еще раз извиняюсь.
Да, но когда ФЛ ложит в банк средства под проценты, он тоже ведь получает доход согласно п.1 ст.210 НК, и банк должен удержать НДФЛ тогда со всей суммы процентов, но они то удерживают только с превышения- материальной выгоды. В чем и где разница?
Там идёт речь о договоре банковского вклада. Это другая статья НК:
Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках
В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.
В июле надо сдать отложенную отчетность по НДФЛ
Заполните, проверьте и сдайте 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет
Так вот в чем подвох!!!!!! НК разграничил доходы по процентам: по договорам займа и по банковским вкладам!! Всем огромнейшее спасибо за помощь! Я уже подумала, что удержали больше НДФЛ, чем надо было.
Цитата (Галина Колмакова):Это другой дело. ст. 214.2 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. кроме того п. 27 ст. 217 НК РФ абз. 4, от налогообложения освобождаются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования Центрального банка РФ.
НЕ превышает
Цитата из п.27 ст. 217 «проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет»
АрОмА
693 балла
, г. Москва
https://www….нашла такую ссылку, там все до примера даже прописанно
ссылка на коммерческий ресурс удалена
Добрый день!
Уточните пож-та — физ лицо оплачивает налог с дохода в виде процентов полученного по договору займа с юр лицом? Или все-таки юр лицо самостоятельно это делает (платит налог за физ лицо), а физ лицо уже получает доход по договору займа за вычетом 13% с суммы своего дохода?
заранее спасибо.
Цитата (shon):Добрый день!
Уточните пож-та — физ лицо оплачивает налог с дохода в виде процентов полученного по договору займа с юр лицом? Или все-таки юр лицо самостоятельно это делает (платит налог за физ лицо), а физ лицо уже получает доход по договору займа за вычетом 13% с суммы своего дохода?
заранее спасибо.
Здраствуйте.
Новый вопрос задается отдельно.
Юр.лицо выступает налоговым агентом, поэтому физ.лицу ни платить, ни сдавать декларацию не надо.И получает он доход за минусом НДФЛ.
Цитата (shon):Добрый день!
Уточните пож-та — физ лицо оплачивает налог с дохода в виде процентов полученного по договору займа с юр лицом? Или все-таки юр лицо самостоятельно это делает (платит налог за физ лицо), а физ лицо уже получает доход по договору займа за вычетом 13% с суммы своего дохода?
заранее спасибо.
Добрый день. Пожалуйста, новый вопрос задавайте в новой теме. (О том, как задать новый вопрос, смотрите в моём сообщении здесь ) Читайте правила форума. В данном случае Вам нужно лишь нажать на этой странице кнопку «Новая тема» и в открывшемся окне задать свой вопрос.
Источник