Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
[c.107]
Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также денежным средствам на депозитах, размещаемым в кредитных организациях за рубежом.
[c.413]
По данной группе статей показываются долгосрочные (со сроком обращения/погашения более 12 месяцев после отчетной даты) инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы предоставленные другим организациям займы. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью в случаях, когда к инвестору перешли права на объект, показываются в полной сумме фактических затрат на их приобретение. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе по группе статей Дебиторская задолженность . Для заполнения этой строки используются данные аналитического учета по счетам 58 Финансовые вложения , 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги .
[c.93]
Вексель, выдача, принятие к платежу или передача которого связаны с расчетами вследствие реализации договора купли-продажи, поставки, подряда и т.д., учитывается у организации-векселедержателя в составе дебиторской задолженности в сумме, указанной в векселе (за исключением ситуации, когда организация приобретает вексель как объект финансовых вложений).
[c.225]
Первый международный стандарт финансовой отчетности, в котором рассматривались вопросы инвестирования в ценные бумаги и иные объекты финансовых вложений, — МСФО 25 Инвестиции — был принят Комитетом по МСФО в 1985 году. В этом стандарте были установлены основные подходы к учету инвестиций как совокупности ценных бумаг, предоставленных займов (кроме инвестиций в дочерние и зависимые общества, которые являются предметом рассмотрения иных стандартов) и т.н. инвестиционной собственности — объектов недвижимости и иных активов, в которые предприятие осуществляет вложения не для того, чтобы использовать в производственных целях, а для того, чтобы получать инвестиционные доходы. Например, приобретая офисное здание для того, чтобы получать доход от сдачи находящихся в нем помещений в аренду, предприятие осуществляет вложения в инвестиционную собственность, а не в основные средства, поскольку не предполагает использовать данное здания для производственных нужд.
[c.240]
Разнообразие объектов финансовых вложений порождает разнообразие их отражения в бухгалтерском учете.
[c.497]
При отражении операций с векселями используются Указания Министерства финансов РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемом при расчетах между предприятиями за поставку товаров и оказание услуг» от 31 октября 1994 г. (с последующими изменениями и дополнениями). В случае когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, они учитываются на счете 06 или 58. Вексель отражается в учете как выданный или полученный, простой или переводной, товарный или финансовый. В основном векселя в настоящее время используются для взаимных расчетов. В соответствии с Федеральным законом «О переводном и простом векселе» на территории России применяется Постановление ЦИК СНК «О простом или переводном векселе» от 7 августа 1937 г.
[c.251]
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью,
[c.102]
По группе статей Финансовые вложения представляются данные с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Они входят в состав оборотных активов. Остальные финансовые вложения считаются долгосрочными и относятся к внеоборотным активам. В состав долгосрочных финансовых вложений включаются инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации, в государственные и корпоративные облигации, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение. Непогашенная сумма учитывается по соответствующей статье группы статей Кредиторская задолженность в пассиве баланса, если к инвестору перешли права на соответствующий объект. В остальных случаях суммы, перечисленные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по соответствующему элементу группы статей Дебиторская задолженность 1.
[c.36]
В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг (8, п. 4).
[c.338]
Вместе с тем из раздела I Внеоборотные активы исключен счет 06 Долгосрочные финансовые вложения . Это связано с практикой применения этого счета и счета 58 Краткосрочные финансовые вложения . Как правило, очень сложно для многих объектов финансовых вложений, особенно в части ценных бумаг, облигаций, определить срок их обращения в организации до 12 месяцев или свыше 12 месяцев. В большей степени это касается профессиональных организаций рынка ценных бумаг, организаций, имеющих специальную службу (подразделение) для работы на фондовом рынке или ином рынке обращения векселей, депозитарных расписок и т.п. Поэтому для учета финансовых вложений будет применяться один счет 58 Финансовые вложения , построение аналитического учета которого должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах, необходимых при составлении бухгалтерской отчетности организации.
[c.157]
В тех случаях, когда организация приобретает указанные векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в пункте 3 настоящего. При
[c.107]
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в
[c.216]
Приобретенные векселя как объект финансовых вложений учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
[c.22]
Как учитываются векселя, приобретенные как объект финансовых вложений
[c.254]
В тех случаях, когда предприятия и организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в порядке, приведенном в п. 3 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 № 2.
[c.254]
Эти документы рассматривают вексель не только в качестве инструмента осуществления расчетов между поставщиком и покупателем, но и как объект финансовых вложений. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.94 г. №170, к финансовым вложениям относят финансовые инвестиции в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы. Вексель может быть оценен как финансовое вложение в том случае, если отсутствует прямая причинно-следственная связь между получением векселя и операциями по производству и реализации продукции.
[c.44]
Окончательный выбор Означает начало сложного процесса его реализации Выбор объекта финансовых вложений означает приобретение ценных бумаг, мониторинг рынка аналогичных ценных бумаг
[c.370]
Оприходованы объекты финансовых вложений 58 80
[c.597]
К 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — на сумму приобретаемых объектов финансовых вложений
[c.195]
К 98 Доходы будущих периодов , субсчет 98-2 — Безвозмездные поступления — на сумму полученных объектов финансовых вложений.
[c.196]
К 58 Финансовые вложения субсчет 58-2 Долговые ценные бумаги — на сумму стоимости объектов финансовых вложений
[c.196]
К 58 Финансовые вложения субсчет 58-2 Долговые ценные бумаги — на сумму стоимости передаваемых в доверительное управление объектов финансовых вложений Д 91 Прочие доходы и расходы субсчет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов
[c.197]
В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном для учета приобретенных ценных бумаг организации. Учет ведется на счете учета финансовых вложений.
[c.166]
Таким образом, одним из объектов финансовых вложений как вложения в ценные бумаги являются и финансовые векселя. Финансовые векселя характеризуются тем, что они не обеспечены при выписке реальными поставками товаров.
[c.29]
Однако на практике, как правило, объектами финансовых вложений у организаций выступают простые векселя, в качестве векселедателей выступают банки.
[c.29]
Финансовые ьложения. По статьям данного подраздела отражаются краткосрочные (до одного года) инвестиции в доходные активы (ценные бумагi) других организаций, векселя, приобретенные как объект финансовых вложений, а также инвестиции в государственные ценные бумаги. Вексель рассматривается как объект финансовых вложений, если его выдача, принятие к платежу или передача происходят вследствие реализации договора займа (кредита). Можно отметить, что подразделение фи-нансоных активов на долгосрочные и краткосрочные в известном смысле является субъективным, поскольку в момент покупки ценных бумаг не всегда можно с определенностью предвидеть, как долго предприятие сочтет целесообразным владеть ими.
[c.226]
Источник
Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).
К финансовым вложениям относятся, например:
ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
займы, предоставленные другим организациям;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».
Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.
При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).
Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.
Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.
Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».
Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выбытие финансовых вложений
При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.
Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность
Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.
Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.
Источник
Учитывая финансовые вложения, организация должна
помнить и о другом требовании, содержащемся в пункте 44 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.
приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Согласно этому пункту «объекты
финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются
в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения
по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве
бухгалтерского баланса в случаях, когда инвестору перешли права на объект.
В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов
финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье
дебиторов».
Таким образом, неоплаченные полностью финансовые
вложения (кроме займов), если права на них перешли к организации, отражаются
по дебету счета 58 и кредиту счета 76. Если же права на ценные бумаги не перешли
к инвестору, то произведенные им затраты отражаются по дебету счета 76.
ООО «Меридиан» в феврале 2003 года
приобрело на условиях предоплаты 500 штук акций компании
А по цене 2000 руб. за штуку на общую сумму 1 000 000
руб. Право собственности на акции переходит к обществу в марте 2003 года.
При оплате покупки в феврале общество
должно было сделать проводку:
Дебет 76 Кредит 51
– 1 000 000 руб. – оплачены акции компании А;
После перехода прав на акции к ООО
«Меридиан» в учете следует сделать запись:
Дебет 58 Кредит 76
– 1 000 000 руб. – приняты на учет акции компании А.
конец примера
Согласно пункту 8 ПБУ 19/02, финансовые вложения
принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она включает в себя все фактические
затраты на приобретение объектов вложений, включая цену приобретения и сопутствующие
расходы на услуги посредников, информационно-консультационные и другие услуги.
ЗАО «Континент» приобрело в качестве финансовых
вложений пакет акций компании В по цене 100 000
руб. Перед покупкой акций общество обращалось в специализированную организацию
по вопросу котировки этих акций. Стоимость информационной услуги составила
2400 руб. (в том числе НДС). Учет финансовых вложений ведется согласно Плану
счетов на счете 58 «Финансовые вложения». Для учета акций общество должно
к этому счету открыть субсчет «Паи и акции».
На счетах бухгалтерского учета приобретение акций и связанные
с этим затраты будут отражены следующими проводками:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с компанией В»
Кредит 51
— 100 000 руб. – перечислены деньги на покупку акций;
Дебет 76 субсчет «Расчеты со специализированной организацией»
Кредит 50 (51)
— 2400 руб. – оплачены услуги по приобретению акций;
Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты с компанией
В», 76 «Расчеты со специализированной организацией»
– 102 000 руб. (100 000 + 2000) – оприходованы акции.
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты со специализированной
организацией»
– 400 руб. – учтен НДС, оплаченный специализированной
организации.
Согласно пункту 9 ПБУ 19/02 возмещаемый НДС и другие
косвенные налоги не включаются в стоимость финансовых вложений кроме случаев,
предусмотренных законодательством РФ. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы
НДС по приобретенным товарам, используемым в деятельности, не облагаемой НДС
(например, по операциям с ценными бумагами), включаются в стоимость таких
активов. Таким образом, ЗАО «Континент» должно включить в стоимость акций
помимо суммы оплаты услуг специализированной организации (2000 руб.) еще и
400 руб. НДС.
Налог должен быть включен в учетную стоимость акций
проводкой:
Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 19
— 400 руб. – включена в первоначальную стоимость акций сумма
невозмещаемого НДС.
Конец примера
Важно обратить внимание еще на одну норму ПБУ
19/02, содержащуюся в пункте 9. Этим пунктом определено, что в случае, если
организация воспользовалась информационно-консультационными услугами по вопросам
финансовых вложений, но сами эти вложения так и не произвела, то потраченные
суммы должны включаться в состав операционных расходов текущего периода.
Источник