Нужно ли выписывать счета фактуры на проценты по займам

Нужно ли начислять налог на добавленную стоимость на сумму процентов при выдаче займа в денежной форме?  Выставлении счета-фактуры на сумму начисляемых процентов.

Вопрос: Фирма ООО на ОСНО, плательщик НДС, но у нас есть Без НДСные операции, начисление % за предоставленный кредит и Бонусы поставщиков, по доп соглашению, которые не изменяют себестоимость поставленного товара, должны ли мы на эти операции выписывать счет фактуры Без НДС?

Ответ:

При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В отношении бонусов, если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Выставлять счет-фактуру тоже не нужно.

Обоснование

Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу

НДС

При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентоворганизация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так:

Налог рассчитайте только после фактического получения процентов.

Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

На сумму процентов, облагаемых НДС, составьте счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж (п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в денежной форме

11 января ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит (год не високосный). Предмет договора – 1000 кг извести стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), срок возврата – 26 января этого же года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 15 процентов годовых.

Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.

В январе:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 727 руб. (118 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь;

Дебет 51 Кредит 73-1
– 727 руб. – получены проценты по займу за январь.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе, – 10 процентов. Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна:
118 000 руб. ? 10% : 365 дн. ? 15 дн. = 485 руб.

Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
727 руб. – 485 руб. = 242 руб.

НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
242 руб. ? 18/118 = 37 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 37 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Счет-фактуру на сумму 242 руб. (в т. ч. НДС – 37 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

<…>

Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям

НДС

В договоре поставки непродовольственных товаров стороны могут закрепить условие: влияет поощрение – скидка, бонус, премия или подарок – на цену товара или нет.

Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Когда поощрение изменяет цену товара, скорректируйте базу для расчета НДС. Для этого выставьте корректировочный счет-фактуру (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172НК РФ).

Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Изменилась цена по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах? Тогда в адрес одного и того же покупателя можете оформить единый корректировочный счет-фактуру(абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Подробнее об этом см.:

• Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок;
• Порядок действий продавца и покупателя при выставлении корректировочного счета-фактуры при изменении цены товара;
• Когда входной НДС можно принять к вычету.

В аналогичном порядке учитывайте при расчете НДС получение поощрения на работы (услуги).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии покупателю за достижение установленного договором объема покупок. По условиям договора премия не изменяет стоимость товаров

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом. Организация применяет метод начисления. Налог на прибыль платит ежемесячно.

5 октября «Гермес» заключил договор купли-продажи с ООО «Альфа» на приобретение партии товаров. Согласно договору, если «Альфа» приобретает у «Гермеса» товары на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.), «Гермес» выплачивает «Альфе» премию в размере 30 000 руб.

15 октября «Альфа» приобрела у «Гермеса» партию товаров на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.).

Себестоимость проданных «Гермесом» товаров составила 500 000 руб. Во исполнение условий договора купли-продажи 22 октября «Гермес» перечислил «Альфе» денежную премию в размере 30 000 руб.

В учете «Гермеса» бухгалтер сделал такие проводки.

15 октября:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

22 октября:

Дебет 90 (44) Кредит 62
– 30 000 руб. – начислена денежная премия покупателю.

Поскольку поощрение в виде премии не привело к уменьшению цены товара, налоговая база по НДС не корректируется.

Дебет 62 Кредит 51
– 30 000 руб. – выплачена премия покупателю.

Предоставление премии не изменяет цену товара, поэтому бухгалтер «Гермеса» применил положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и учел премию в размере 30 000 руб. в составе внереализационных расходов.

В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил:

• в состав доходов – 1 000 000 руб.;
• в состав расходов – 530 000 руб. (30 000 руб. + 500 000 руб.).

Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, разобраться. Мы — ЗАО на ОСН, в последнее время выручки практически нет (только по сдаче в аренду помещений около 50 тыс. руб. без НДС в месяц), но есть большие суммы займов полученных и займов выданных, на которые начисляются проценты ежемесячно в размере около 1 млн руб. (и по полученным, и по выданным). Как выяснилось, необходимо было выставлять счет-фактуры на размер начисленных процентов, чего наша бухгалтерия не делала. Предполагали, что будут штрафы. Но наткнулась на такую статью:

«Нужны ли счета-фактуры на проценты по займам

Занять деньги можно не только в банке. Одна компания другой тоже может выдать денежный заем. При этом ни сумма займа, ни сумма начисленных по нему процентов не будут облагаться НДС <1>. Но если сам заем не признается объектом обложения НДС <2>, то проценты, при буквальном прочтении НК, в число объектов входят, просто относятся к освобождаемым от налогообложения. Значит, на сумму процентов по займу нужно выставлять заемщику счет-фактуру с отметкой на документе «Без НДС» <3>. А если вы выставлять их не будете, то у налоговиков появится повод привлечь вас к ответственности и наложить штраф за отсутствие счетов-фактур в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб. <4>

22.02.2012
журнал «Главная книга»
Автор: Бугаева Н.Г.
Конечно, в такой ситуации проще счета-фактуры выставлять. Но если вы уже попались на их отсутствии, то штраф можно попытаться оспорить. Сейчас объясним как.

Заем и проценты: что является объектом обложения НДС

Начнем с того, что объектом по НДС является реализация товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав <5>. А вот передача денег от заимодавца заемщику — не объект обложения НДС <6>. С этим согласен и Минфин <7>. Поэтому в общем-то можно говорить о том, что и передача процентов (тех же денег) от заемщика заимодавцу тоже не должна быть объектом по НДС <8>.

Каково мнение Минфина

У Минфина же несколько другая позиция. В ведомстве считают, что предоставление займа — услуга, а сумма начисленных по нему процентов — стоимость этой услуги. И на стоимость этой услуги (сумму процентов) нужно выставлять счет-фактуру <9> и регистрировать его в книге продаж <10>. Кстати, то, что предоставление займа — услуга, Минфин говорил и ранее <11>. Но можно ли назвать заем услугой?

По НК услуга для целей налогообложения — это определенная деятельность, результат которой потребляется в процессе ведения этой деятельности <12>. То есть лицо, которое оказывает услугу, должно совершить какие-то действия. Но по договору займа заимодавец просто передает заемщику определенную сумму, после чего у последнего появляется долговое обязательство <13>. А проценты по займу — это плата за пользование деньгами <14>. То есть никаких услуг никто никому не оказывает <15>.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ведения этой деятельности <12>.

По ГК возмездное оказание услуг <16> и заем <17> — тоже разные вещи. Конечно, при наличии своего определения услуги в НК «мнение» Гражданского кодекса для целей налогообложения — не указ <18>. Но ссылаясь на положения ГК, ВАС, а вслед за ним и федеральные арбитражные суды высказали мнение, что предоставление займа не обладает признаками услуги для целей налогообложения. Правда, в контексте налога на прибыль <19>. Но определение услуги в НК только одно. Выходит, что называть заем услугой неправильно.

Достаточно ли доказать, что заем — не услуга

Да, вы сможете доказать, что заем — не услуга. Но налоговики могут возразить вам, приведя, например, такой аргумент: аренда под определение услуги по НК не подпадает, но при этом она является объектом обложения НДС. На что вы можете им ответить, что при аренде передается имущественное право — право пользования вещью <20>. А передача имущественных прав — это самостоятельный объект обложения НДС <21>.

При займе же деньги передаются не в пользование, а в собственность <22>. То есть происходит их реализация, которая не является объектом обложения НДС в силу прямого указания НК <23>. Следовательно, нет повода и выставлять счет-фактуру.

В судах конкретно о выставлении счетов-фактур на проценты по займам практически не спорят. Мы нашли только одно судебное решение, где рассматривался именно такой вопрос. Тогда суд пришел к выводу, что счет-фактуру на сумму процентов составлять не надо, и мотивировал это уже знакомым аргументом: выдача займа не есть услуга для целей налогообложения <24>. Но если вам придется участвовать в споре по этому поводу, то лучше все-таки ссылаться на то, что выплата процентов по займу не является объектом обложения НДС (а не на то, что заем — не услуга).

***

К сожалению, исправить ситуацию, чтобы избежать споров по рассмотренному вопросу, может только законодатель. До тех пор, если вы не готовы спорить с контролерами, выставляйте заимодавцу счета-фактуры на проценты. На налоговые обязательства по НДС это не повлияет.

<1> подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ

<2> подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

<3> п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ

<4> ст. 120 НК РФ

<5> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

<6> подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

<7> Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40

<8> п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

<9> п. 3 ст. 169 НК РФ

<10> п. 16 Правил… утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

<11> Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460

<12> п. 5 ст. 38 НК РФ

<13> п. 1 ст. 807 ГК РФ

<14> п. 1 ст. 809 ГК РФ; п. 15 Постановления Пленума Верховного суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.98

<15> Постановление ФАС ЦО от 22.09.2004 N А36-65/10-04

<16> ст. 779 ГК РФ

<17> ст. 807 ГК РФ

<18> п. 1 ст. 11 НК РФ

<19> п. 5 ст. 38 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04; Постановления ФАС МО от 28.07.2010 N КА-А40/7751-10; ФАС СКО от 28.03.2008 N Ф08-870/08-529А

<20> ст. 606 ГК РФ

<21> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

<22> п. 1 ст. 807 ГК РФ

<23> подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

<24> п. 3 ст. 168 НК РФ; Постановление Тринадцатого ААС от 13.09.2007 N А56-4910/2007″

Теперь ломаем голову: то ли выставлять счет-фактуры за все предыдущие периоды, в которых были начисления процентов, и подавать уточненные декларации по НДС, то ли ссылаться на данные из этой статьи и начать выставлять счет-фактуры с настоящего времени… Подскажите, пожалуйста, как бы вы поступили.