Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками — резидентами
от источников в РФ
и (или) от источников за пределами РФ.
Как следует из вопроса,
между сторонами заключено соглашение о новации векселя новым вексельным обязательством с большим номиналом и новым сроком погашения
.
Как указано в пункте 35 Постановления совместного Пленума Верховного суда РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14[1], обязанность должника уплатить денежную сумму может быть прекращена выдачей (передачей) или акцептом векселя на согласованных с кредитором условиях. В этом случае денежное обязательство по договору следует считать прекращенным на основании статьи 409 ГК РФ (отступное), если сторона, выдавшая (передавшая) вексель, не несет по нему ответственности, либо на основании статьи 414 ГК РФ (новация), если эта сторона принимает на себя ответственность по векселю.
Согласно статье 414 ГК РФ
обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства
, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
Таким образом, по нашему мнению, стороны вправе новировать вексельное обязательство в новое вексельное обязательство. При этом
первоначальный вексель погашается.
В соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 НК РФ доходами от операций налогоплательщика — физического лица с ценными бумагами признаются, в том числе, доходы от погашения ценных бумаг.
Таким образом, в связи с погашением первоначального векселя у физического лица образуется доход.
Согласно пункту 3 статьи 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Рассмотрим, какая дата будет являться датой получения дохода в данном случае.
В соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц —
при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.
В рассматриваемом случае денежные средства будут получены только при погашении нового векселя. Соответственно, на дату новации дохода в денежной форме не возникает.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 211 НК РФ доходом в натуральной форме признается доход в виде полученных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иного имущества.
Выдача векселя векселедателем первому векселедержателю
удостоверяет заемные отношения, обеспеченные векселем
(статья 815 ГК РФ). То есть в данном случае речь о передаче товара (работы, услуги) или иного имущества не идет.
Иными словами на дату новации отсутствует и доход в натуральной форме.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что доход у физического лица по данной сделке возникнет только в момент поступления денежных средств в счет погашения нового векселя.
На дату новации доход ни в денежной, ни в натуральной форме не возникает.
Аналогичный вывод содержится в письме ФНС РФ от 26.04.06 № 04-2-02/335@, в котором, в частности, указано:
«Из положений статьи 815 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что вексель удостоверяет простое и ничем не обусловленное личное обязательство векселедателя уплатить по требованию или при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму денежных средств векселедержателю.
До реализации физическим лицом права требования по векселю указанное лицо не имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме.
Следовательно, в момент получения векселя у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц ввиду отсутствия объекта налогообложения.»
[1] О некоторых вопросах практики рассмотрения споров с применением векселей
Назад в раздел
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Налог на прибыль
2029 мая 2020
Учет в целях налога на прибыль доходов в виде безвозмездно полученного от физлица имущества. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Вопрос: Физическое лицо является владельцем АО. Это Физическое лицо (владелец АО) по договору уступки права требования выкупило долг по договору займа, принадлежащего ему АО. Долг АО по договору займа перед третьими лицами составлял 1000 руб., Физическое лицо (владелец АО) выкупил долг за 10 руб. Теперь АО должно Физическому лицу (владелец АО). Физическое лицо (владелец АО) проводит новацию займов в векселя АО на сумму 1000 руб. Данные векселя Физическое лицо (владелец АО) предполагает передать в АО на основании соглашения о дарении. Будет ли применена в этом случае льгота пп.3 п.11 ст.251 НК РФ? Возникает ли у физического лица доход от новации займов в векселя АО на сумму 1000 руб.? Есть ли риск применения негативных последствий по статей 54.1. НК РФ или она больше применима к НДС?
Ответ: Вопрос о необходимости исчисления НДФЛ при новации заемного требования, приобретенного по договору цессии в вексельное требование по номиналу задолженности является в законодательстве спорным.
Исходя из запроса, физическое лицо (акционер) получает векселя эмитента – должника в счет погашения задолженности, возникшей из договора займа, приобретенного у третьего лица. Соглашение, предусматривающее прекращение заемного обязательства (денежного долга) таким способом, может быть квалифицировано как новация.
При цессии база для целей исчисления НДФЛ определяется как превышение суммы погашаемого обязательства над ценой его приобретения (ст. ст. 41, 208 НК).
Однако, в Вашем случае гражданин фактически денег не получает.
Пунктом 1 ст. 210 НК установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК.
Моменты возникновения базы по НДФЛ указаны в ст. 223 НК. Новация денежного требования по займу в вексельное требование там не упомянута.
По мнению контролирующих органов, при новации одного обязательства в обязательство по договору займа заем фактически не предоставляется (см. Письма Минфина России от 13.12.2010 № 03-04-05/2-725 и ФНС России от 14.07.2011 № ЕД-3-3/2387@).
Вместе с тем, гражданин мог бы получить экономическую выгоду только тогда, когда предъявил всю стоимость векселя к погашению. И только в этом случае при получении средств у него могли образоваться экономические выгоды (1000 руб. – 10 руб.)
В Вашем случае гражданин не получает средства, а передает векселя эмитенту в качестве вклада в имущество (прощает задолженность).
Поэтому при буквальном подходе к нормами 41, 210, 212 и 223 НК гражданин при данных обстоятельствах облагаемого дохода для целей НДФЛ не получает.
Рекомендуем Вам сделать официальный запрос в Минфин России. В отношении данных конкретных случаев представители ведомства комментариев не давали.
Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Таким образом, в силу вышеуказанной нормы статьи 251 НК доходы в виде безвозмездно полученного налогоплательщиком от физического лица имущества не учитываются в целях налогообложения прибыли. Векселя по ГК являются имуществом. При этом эмитент в данном случае получает эмитированные им же векселя и в порядке подп. 11 п. 1 ст. 251 НК в состав доходов их не включает. Сами же векселя в силу совпадения должника и кредитора погашаются.
Обоснование
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде безвозмездно полученного от физлица имущества.
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Дополнительно сообщается, что в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Таким образом, в силу вышеуказанной нормы статьи 251 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного налогоплательщиком от физического лица имущества не учитываются в целях налогообложения прибыли, если уставный капитал получающей организации более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
#1
Rithi
Отправлено 26 March 2010 — 13:07
ситуация следующая. А взял заем у Б под проценты. проценты натикали, заем просрочен. А и Б решили сделать новацию обязательств из займав вексель. сделали соглашение, по которому обязательство по возврату займа и процентов новируется в вексель, и А выдает Б свой вексель на общую сумму (сумму займа + %).
теперь возник вопрос. Бухгалтер говорит, что получив вексель, Б получил доход в размере процентов, признанных А и включенных в общую сумму векселя, и должен уплатить с них 13%.
читаю НК. дата получения дохода — вроде доход не получен. или получение векселя на сумму процентов=реальное получение процентов?
чего-то не понимаю, есть мнения?
#2
Лютов
Отправлено 30 March 2010 — 19:13
Rithi, получается, при получении денег по векселю он должен будет уплатить налог еще раз? Нелогично
#3
Rithi
Отправлено 01 April 2010 — 12:22
Rithi, получается, при получении денег по векселю он должен будет уплатить налог еще раз? Нелогично
нелогично еще и то, что фактически доход не получен. более того, не факт, что этот человек вообще получит деньги
НО: почитайте вот ЭТО (лично у меня глаза на лоб полезли):
Вопрос: Организацией (заемщиком) заключен договор займа с физлицом (заимодавцем), по условиям которого заемщик ежеквартально начисляет проценты на остаток всех полученных от заимодавца денежных средств. При этом заемщик обязан не позднее 7 дней до начисления процентов уведомить заимодавца о предстоящем начислении процентов, а заимодавец в срок до окончания расчетного квартала вправе потребовать у заемщика либо выплаты начисленных процентов, либо причисления их к сумме займа. Если заимодавец в срок не предъявил требований о распоряжении процентами, заемщик причисляет их к сумме займа. В какой момент заемщик должен выполнить обязанности налогового агента по удержанию у заимодавца и перечислению в бюджет НДФЛ с суммы процентов, начисленных на остаток денежных средств и причисленных к основной сумме займа: в момент причисления процентов к основной сумме займа или впоследствии в момент фактической выплаты (перечисления на расчетный счет)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2009 г. N 03-04-06-01/45
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного физическим лицом в виде процентов по договору займа, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, в соответствии с заключенным договором займа организация-заемщик ежеквартально начисляет проценты на сумму займа, полученного от физического лица — заимодавца, и причисляет их к основной сумме займа.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Датами фактического получения доходов налогоплательщиком в рассматриваемом случае будут даты причисления процентов к сумме займа, полученного от заимодавца.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.03.2009
таких писем в конце 2009 — начале 2010 было несколько.
как из этих предпосылок вышел такой вывод — фиг знает.
хочу выяснить — лыжи не едут или я….
Источник
Справка
Вопрос: В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 НК РФ налоговым агентом в целях настоящей статьи, а также статей 214.3 и 214.4 Кодекса признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
В соответствии с пунктом 2 статьи 214.1 НК РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.
В соответствии со статьей 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Правильно ли мы понимаем, что банк, осуществляющий погашение собственных векселей и выплату сумм доходов по ним векселедержателям — физическим лицам, а также производя новацию собственных векселей (путем замены на новые обязательства), не признается налоговым агентом в отношении доходов, полученных физическими лицами, не обязан удерживать у физических лиц суммы налога и не обязан направлять сообщения о выплаченных суммах в налоговый орган?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 18.04.2011 N 2299 по вопросу налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с векселями банка и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено данной статьей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом.
При этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора. Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанных выше договоров.
Поскольку при оплате собственного векселя банка предъявленного векселедержателем в срок к платежу или при досрочном погашении собственного векселя банк не выступает в качестве какого-либо из перечисленных в данном пункте лиц, он не является налоговым агентом.
С учетом вышеизложенного налоговая база при оплате собственного векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса.
В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) заемщиком, по соглашению сторон, может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
При оплате банком предъявленного в срок к платежу или при досрочном погашении собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу — первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица поскольку совершая платеж по векселю банк, по существу, осуществляет возврат суммы займа.
При оплате банком предъявленного к платежу собственного дисконтного векселя, доходом физического лица — первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.
В случае, если вексель является беспроцентным, дохода у физического лица не возникает. Соответственно не возникает ни объекта налогообложения ни обязанностей налогового агента у банка, оплачивающего предъявленный к платежу собственный вексель.
Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между банком и физическим лицом отсутствуют, однако содержание первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по векселю индоссаменты не изменяют.
Из этого следует, что при оплате банком предъявленного к платежу собственного процентного векселя доходом физического лица, с которого банку следует удерживать налог, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом — дисконт.
В этих случаях банк, выполняя обязанности налогового агента, должен представлять в налоговый орган сведения о вышеуказанных доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов в порядке, установленном в пункте 2 статьи 230 Кодекса.
В отношении новации вексельного обязательства сообщаем, что сама по себе такая новация не приводит к возникновению объекта обложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем, если, например, новация будет осуществлена путем замены одного вексельного обязательства на другое, то поскольку вексель в соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса относится к ценным бумагам, к такому приобретению ценной бумаги (векселя) могут применяться соответствующие положения статьи 212 Кодекса о материальной выгоде от приобретения ценных бумаг.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2011 г. N 03-04-06/4-214
Текст письма официально опубликован не был
Налоговая база при оплате банком собственного векселя определяется отдельно от налоговой базы по иным операциям с ценными бумагами.
Если вексель является беспроцентным, доход у физлица не возникает. Следовательно, нет ни объекта налогообложения, ни обязанностей налогового агента у банка, оплачивающего собственный вексель.
Если оплачен процентный вексель, доходом физлица, с которого банку следует удерживать налог, является вексельный процент. Если речь идет о дисконтном векселе —сумма дисконта. В этих случаях банк должен подавать в налоговый орган сведения о таких доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему за этот период налогов.
Новация вексельного обязательства не приводит к возникновению объекта обложения НДФЛ. Но если речь идет о замене одного вексельного обязательства на другое, то к такому приобретению ценной бумаги (векселя) могут применяться установленные НК РФ особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.
Источник