Не облагаются НДС полученные и выданные денежные займы, займы ценными бумагами и проценты по ним. При выдаче займов другим имуществом и при получении процентов по ним нужно начислять НДС. Также налог нужно исчислять при возврате таких займов. Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и у вас есть при этом облагаемые НДС операции, то вам необходимо вести раздельный учет таких операций и «входного» НДС
Облагается ли НДС предоставление займа
Если по договору займа вы предоставили заемщику денежные средства, то сумму займа НДС не облагайте. Такие операции не признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Предоставление займа ценными бумагами также не облагайте налогом (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же по договору займа вы передаете заемщику товары, то по такой операции вам нужно начислить НДС. Передаваемое имущество в этом случае переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому его передача признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Есть мнение о том, что передача товаров по договору займа реализацией не является и НДС не облагается, поскольку товары впоследствии возвращаются заимодавцу. Однако если вы последуете такой позиции и не начислите НДС, то, скорее всего, это приведет к претензиям от налоговых органов.
Облагается ли НДС получение займа
Если вы получили заем в денежной форме или ценными бумагами, то у вас никаких обязанностей по НДС не возникает (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
При получении иного имущества по договору займа начислять НДС также не нужно, поскольку объекта обложения налогом у вас не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако при его возврате вы должны исчислить НДС, так как его обратная передача признается реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Облагаются ли НДС проценты по договору займа
Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.
Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же вы получили проценты по товарному займу, то в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.
Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).
Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).
При уплате в денежной форме процентов по договору товарного займа у заемщика объекта обложения НДС также не возникает. Если же проценты уплачиваются путем передачи дополнительных единиц товаров, нужно начислять НДС, поскольку такие товары считаются реализованными (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Нужно ли вести раздельный учет НДС при получении процентов по займу
Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и при этом осуществляете операции, облагаемые налогом, то вы должны вести раздельный учет таких операций (пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460). В этом случае вам также нужно вести раздельный учет «входного» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Это необходимо, чтобы определить долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.
Источник
Минфин России в письме от 10.01.2020 г. № 03-07-14/216 разъясняет, как учесть проценты, начисленные на предоставленный займ, а также проценты за пользование чужими средствами при определения пропорции для раздельного учета сумм НДС.
Раздельный учет
Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Поэтому нужно:
сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.
Как указали чиновники, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности.
Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.
Проценты по предоставленным займам
При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Так, если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой — учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26.06.2015 г. № 308-КГ15-6478).
Пример. Как учесть доходы в виде процентов по займу
В третьем квартале 2019 года ООО «Ромашка» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).
Общая сумма выручки составила:
90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.
Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:
90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%
Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:
30 000 руб. х 18,37% = 5511 руб.
К вычету можно принять НДС в сумме:
30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.
Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:
(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.
Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:
150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.
Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Проценты за пользование чужими деньгами
В соответствии со ст. 395 ГК РФ уплата процентов за пользование чужими средствами производится вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. То есть уплата таких процентов является мерой ответственности за нарушение обязательства, а не оплатой за реализованные товары (работы, услуги).
Чиновники отмечают, что такие взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.
Источник
Анна M
спросила
11 августа 2014 в 10:06
14036 просмотров
Добрый день. Прошу помочь разобраться: организация на ОСНО выдала займ другой организации. С суммы займа был взят %. Данная сумма облагается ли НДС? Если да то кроме СФ мы ни какие документы не выдаем? Просьба дать ссылку на нормативные документы. Спасибо.
Цитата (Анна M):Добрый день. Прошу помочь разобраться: организация на ОСНО выдала займ другой организации. С суммы займа был взят %. Данная сумма облагается ли НДС? Если да то кроме СФ мы ни какие документы не выдаем? Просьба дать ссылку на нормативные документы. Спасибо.
Здравствуйте. При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
А можно дать ссылку на письмо МИФНС с официальным ответом на эту тему, т.к. мнения разошлись, считают выдача займа услугой соответственно комиссия за услугу облагается НДС?
Цитата (Анна M):А можно дать ссылку на письмо МИФНС с официальным ответом на эту тему, т.к. мнения разошлись, считают выдача займа услугой соответственно комиссия за услугу облагается НДС?
Операции по предоставлению денежных займов, в том числе проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7. В этом разделе укажите стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Материал из БСС «Система Главбух»
Добрый день!
Цитата (Анна M):А можно дать ссылку на письмо МИФНС с официальным ответом на эту тему, т.к. мнения разошлись, считают выдача займа услугой соответственно комиссия за услугу облагается НДС?
Операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС.
пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
Цитата (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ):15) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
Письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896 и Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460
Цитата (Письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896):
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о порядке заполнения разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций по предоставлению займов, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), предусмотрены ст. 149 Кодекса. Так, на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.
Поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не являются объектом налогообложения, освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (далее — Порядок).
Разделом 12 Порядка предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — разд. 7 декларации по НДС).
Согласно Приложению N 1 к Порядку операциям, предусмотренным пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, соответствует код 1010292.
Учитывая изложенное, по коду операции 1010292 в графе 2 разд. 7 декларации по НДС указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.В.ЕГОРОВ
29.04.2013
Минфин России от 29.11.2010 N 03-07-11/460
Цитата (Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460):Поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые, по нашему мнению, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.
Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента.
Следовательно, сумма процентов, начисленных по договору займа, не формирует налоговую базу по НДС.
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Прошу прощения у меня в теме вопроса не совсем верно сказано про проценты, я имела в виду сумму комиссии за выдачу займа, я так поняла она тоже не облагается НДС?
Цитата (Анна M):Прошу прощения у меня в теме вопроса не совсем верно сказано про проценты, я имела в виду сумму комиссии за выдачу займа, я так поняла она тоже не облагается НДС?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМОот 7 июня 2010 года N 03-07-07/34
[НДС: комиссии и штрафные санкции, получаемые при осуществлении операций займа в денежной форме]
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении комиссий и штрафных санкций, получаемых при осуществлении операций займа в денежной форме, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
.Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 2 данной статьи Кодекса указанное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
По нашему мнению, комиссию за выдачу займа и штрафные санкции за досрочное погашение займа следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.Таким образом, суммы комиссии за выдачу займа и штрафных санкций за досрочное погашение займа в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова
Добрый день!
Цитата (Анна M):Прошу прощения у меня в теме вопроса не совсем верно сказано про проценты, я имела в виду сумму комиссии за выдачу займа, я так поняла она тоже не облагается НДС?
Обратите внимание, что сложилась однозначная судебная практика по которой комиссия за выдачу кредита, как условие договора является ничтожным, а денежные суммы, уплаченные в их исполнение подлежат возврату. Поскольку природы кредита и займа «родственные», то по аналогии ситуации с кредитами комиссия за выдачу займа не создает дополнительное благо или иной полезный эффект.
Таким образом, возможна ситуация когда данные суммы будут истребованы заемщиком, а для заемщика не признаны контролирующими органами в расходах уменьшающих налогооблагаемую базу.
То есть данную комиссию мы должны вернуть заемщику, после возврата им суммы долга и %? Или только по его письменному требованию? Можно дать ссылку на конкретные нормативные материалы. А для займодавца это принимаемый доход?
Цитата (Анна M):То есть данную комиссию мы должны вернуть заемщику, после возврата им суммы долга и %? Или только по его письменному требованию? Можно дать ссылку на конкретные нормативные материалы. А для займодавца это принимаемый доход?
У вас быстрее всего не было оснований на взимания данной комиссии, если следовать аналогии кредитного договора. Более детально необходимо ознакомится с условиями договора займа.
Посмотрите в СПС гарант или консультант судебную практику по данному вопросу, а также рекомендовала ознакомиться с письмом Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 г. № 147 «Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о кредитном договоре».
В данном вопросе главное обратить внимание, что комиссия за выдачу займа не является самостоятельной услугой в смысле ст. 779 ГК РФ. Плата за предоставление займа в вашем случае предусмотрена за стандартные действия, без совершения которых вы не смогли бы заключить и исполнить договор займа. В соответствии со ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.
Если вы все таки оставите ее в договоре, то для вас возможны риски только в порядке реституции, здесь больший риск заемщика нежели займодавца.
Источник
