Вырос лимит доходов для детских вычетов
Детские вычеты надо было предоставлять до тех пор, пока доход сотрудника с начала года не достигал 280 000 руб.
Предоставлять детские вычеты нужно дольше. Новый лимит доходов увеличился с 280 000 до 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)
Увеличились стандартные вычеты на детей-инвалидов
Вычет на детей-инвалидов составлял 3000 руб. в месяц
Вычет для родителей и усыновителей детей-инвалидов вырос в четыре раза: с 3000 до 12 000 руб. в месяц. Для опекунов, попечителей и приемных родителей — с 3000 до 6000 руб.
Вычет на учебу и лечение разрешили получать по месту работы
Получить вычет на лечение и обучение можно было только через инспекцию. Для этого по окончании года подавали по месту жительства декларацию 3-НДФЛ
Работник вправе получить вычет на лечение и обучение как в инспекции, так и по месту работы (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В последнем случае надо получить в ИФНС уведомление о праве на вычет и подать его работодателю вместе с заявлением свободной формы.
НДФЛ со сверхнормативных суточных можно начислять позже, чем раньше
НДФЛ со сверхнормативных суточных надо было исчислять на дату утверждения авансового отчета. Этого требовали чиновники (письмо Минфина России № 03-04-07/17023). В НК РФ отсутствовала прямая норма для данного случая
Датой получения дохода в виде сверхнормативных суточных является последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет командированного работника. В кодексе теперь есть прямая норма на этот счет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Появились единые правила расчета НДФЛ с материальной выгоды по любым займам
Материальную выгоду считали в день уплаты процентов по займу либо в день возврата беспроцентного займа. Это приводило к неразберихе
Для всех займов правила единые: НДФЛ с материальной выгодны нужно рассчитывать на последний день каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
На месяц сдвинули срок подачи сведений о невозможности удержать НДФЛ
О невозможности удержать НДФЛ инспекцию и сотрудника нужно было уведомить не позднее 31 января
Справки 2-НДФЛ о невозможности удержать налог надо направить в инспекцию и работникам до 1 марта включительно (п. 2 ст. 226 НК РФ). Новые реквизиты справки 2-НДФЛ
Больше компаний могут сдавать отчетность по НДФЛ на бумаге
Справки 2-НДФЛ можно было сдать на бумаге при условии, что в компании за год получили доходы до 10 человек
Компания, в которой доходы за год получили до 25 человек, имеет право сдавать отчетность на бумаге (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это касается и справок 2-НДФЛ, и нового ежеквартального отчета 6-НДФЛ. Правило работает в том числе для отчетности за 2015 год
Отложили на конец месяца момент перечисления НДФЛ с больничных и отпускных
НДФЛ с больничных и отпускных перечисляли не позже дня, следующего за днем выплаты дохода
Перечислять налог с больничных и отпускных надо не позднее последнего числа месяца, в котором компания выплатила эти суммы сотрудникам
НДФЛ с любой зарплаты теперь надо перечислять в одно и то же время
НДФЛ перечисляли в тот же день, когда компания снимала в банке деньги на выплаты или переводила их на счета работников. А если компания выплачивала доход непосредственно из наличной выручки, перечисляли НДФЛ не позднее дня, следующего за днем такой выплаты. Из-за этого было непонятно, когда платить налог с депонированной или просроченной зарплаты
Перечислять НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода. Это касается и депонированной зарплаты, и зарплаты, которую компания платит с опозданием (п. 6 ст. 226 НК РФ). Исключение — НДФЛ с больничных и отпускных
Отчитываться по НДФЛ надо чаще — раз в квартал
Налоговые агенты составляли только справки 2-НДФЛ — по итогам года. О невозможности удержать налог — не позднее 31 января, о начисленных суммах — не позднее 1 апреля
Кроме справок 2-НДФЛ теперь нужно сдавать ежеквартальные расчеты по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Срок — не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом. Впервые отчет надо будет сдать не позднее 4 мая
За опоздание с отчетностью по НДФЛ будут штрафовать по новым правилам
За непредставление справки 2-НДФЛ или опозданием с ней налоговики могли оштрафовать компанию на 200 руб. (ст. 126 НК РФ)
Штраф за непредставление нового ежеквартального отчета 6-НДФЛсоставляет 1000 руб. за каждый месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). За ошибки в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ будет отдельный штраф. Он составляет 500 руб. за каждый документ с ошибками (ст. 126.1 НК РФ)
За опоздание с отчетностью по НДФЛ будут блокировать расчетный счет
Налоговики не имели право заблокировать счет компании, которая вовремя не представила справки 2-НДФЛ
Инспекторы вправе заблокировать расчетный счет компании, которая опоздала с расчетом 6-НДФЛ на 10 рабочих дней или больше (ст. 76 НК РФ)
Уточнили правила отчетности по обособленным подразделениям
Из Налогового кодекса РФ было не ясно, как отчитываться компаниям по своим обособленным подразделениям. Минфин России рекомендовал отчитываться по месту их регистрации (письмо № 03-04-06/3-222)
Компании должны сдавать отчетность по НДФЛ за работников обособленных подразделений по их местонахождению. Об этом теперь прямо сказано в НК РФ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Новые правила касаются как отчетности по форме 2-НДФЛ, так и новых ежеквартальных отчетов 6-НДФЛ
Источник
Материальная выгода – это выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством РФ.
Материальная выгода образуется при получении займов (кредитов) от индивидуальных предпринимателей и организаций под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правовых договоров у физических лиц, индивидуальных предпринимателей и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к организации-покупателю, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных.
Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо на более выгодных условиях, чем установленные условия для всех прочих покупателей или потребителей.
Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем — в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.
По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.
Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.
Размер налоговой ставки по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу
Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица — получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
для налогового резидента РФ — 35%;
для налогового нерезидента РФ — 30%.
Сроки уплаты НДФЛ с материальной выгоды по процентам
Срок перечисления — не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
День удержания — дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если у организации нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то надо сообщить об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, оформив справку 2-НДФЛ. Срок ее подачи — не позднее 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам.
В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Если организация могла удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделала этого, то ей грозит начисление пени и штрафа по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях
Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:
Материальная выгода = Сумма займа Х 2/3 ставки рефинансирования Х Количество дней пользования займом в месяц /365 (366) дней;
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.
Пример:
Работодатель 1 июня 2018 г. выдал работнику — налоговому резиденту РФ заем на сумму 500 000 руб. на срок 5 месяцев под 4,5% годовых.
Ставка рефинансирования Банка России течение этого периода — 7,5% (условно).
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% < 5% (2/3 x 7,5%).
Всю сумму займа и начисленные за 5 месяцев пользования займом проценты работник перечислил на счет организации 31 октября 2018 г.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель должен производить следующим образом:
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.
Пример:
Организация 11 мая 2018 г. выдала работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2018 г.
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% < 9%.
Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2018 г.
Предположим, что курс евро на 31.05.2018 составил 63,26 руб., на 30.06.2018 — 67,50 руб., а на 31.07.2018 — 65,80 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Продажа товаров (работ, услуг) организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю
Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:
1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.
Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный.
Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.
В августе текущего года он продал комплект мягкой мебели за 35 000 рублей гражданке, которая является его родной сестрой. Кроме этого, она работает в его магазине продавцом.
Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для покупателей, составляет 45 000 рублей.
Так как продавец и покупатель являются родственниками, то они признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудницы магазина возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица.
Величина этого дохода равна 10 000 руб. (45 000 рублей – 35 000 рублей), а сумма налога на доходы физических лиц – 1 300 рублей (10 000 рублей x 13%).
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. Следовательно, он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет.
Поскольку гражданка работает у предпринимателя, то он должен удержать НДФЛ в сумме 1 300 рублей из ее зарплаты, начисленной за август текущего года.
Материальная выгода и покупка ценных бумаг
Такая материальная выгода возникает, если ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно. По общему правилу указанная материальная выгода облагается НДФЛ.
Материальной выгоды не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ):
ценные бумаги приобретены у контролируемых иностранных компаний;
стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;
договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий;
ценные бумаги, указанные в п. 25 ст. 217 НК РФ, приобретены при первичном размещении эмитентом. Данное правило применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных в период с 1 января 2017 г.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг по стоимости ниже рыночной, рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Физическое лицо — налоговый резидент РФ приобрело 200 акций организации по 30 руб. за каждую акцию.
Рыночная стоимость таких акций составляет 60 руб. за акцию.
НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 780 руб. ((60 руб. — 30 руб.) х 200 шт. x 13%)
Источник
