Начисление процентов по займу на счете 76

Тонкости и нюансы отражения в учете операций по выданным займам: необходимо ли начисление процентов по займам на 76 счете при формировании резерва под обесценивание — читайте в статье.

Вопрос: Наша организация в 2011 и 2015 гг. выдала процентные займы организациям. Одна организация частично погасила свой долг в ноябре 2017 г. и больше движений нет. Вторая организация не погасила свой долг полностью. Проценты начисленные по этим займам отражаются на 76 счете. В 2019 году мы принимаем решение создать резерв под обесценение финансовых вложений по этим организациям на суммы основного долга.Продолжать ли начислять проценты по этим займам в 2020 г.?

Ответ: Да, начислять.

Формирование резерва под обесценение финансовых вложений – это только бухгалтерская процедура, отражающая степень риска по невозврату займа заемщиком. Ни одно из действующих НПА – ни ПБУ 10/99, ни ПБУ 15/2008, не предполагают прекращение начисления процентов по займу в случае возникновения обязанности у займодавца формировать резерв. в то же время п.3 ст.809 ГК предусматривает уплату процентов заемщиком вплоть до полного погашения займа.

Еще читайте: производственный календарь на 2020 год с праздниками и выходными для печати

Обоснование

Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации

Как заимодавцу отразить в бухучете проценты по займам в денежной и натуральной формах

Когда организация выдает процентный заем, в бухгалтерском учете отражают доход в виде начисленных процентов. Организация вправе самостоятельно выбрать, признавать проценты доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При этом нужно учитывать характер деятельности организации, вид доходов и условия их получения. Например, является ли предоставление процентных займов периодической или разовой операцией для организации. Свой выбор организации нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 2, 4 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 1/2008). Если организация учитывает проценты как доходы от обычных видов деятельности, используют счет 90 «Продажи», если как прочие поступления – счет 91-1 «Прочие доходы».

По денежным займам начисляйте проценты по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.

При поступлении денег от заемщика в уплату процентов делайте проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены проценты за пользование заемными средствами.

О порядке расчета процентов в денежной форме по выданному займу см. Как рассчитать проценты по выданному займу. Расчет суммы процентов оформите бухгалтерской справкой (п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Определить сумму процентов по договору займа вам поможет Калькулятор.

Как в бухучете создать резерв под обесценение выданного процентного займа

Процентные займы отражайте в составе финансовых вложений при соблюдении ряда условий. По общему правилу финансовые вложения необходимо проверять на обесценение. Это следует из пунктов 2, 3, 8, 37–39 ПБУ 19/02.

А теперь рассмотрим порядок формирования резерва.

1. Признаки обесценения

Финансовые вложения нужно проверять на признаки обесценения.

Поскольку задолженность по выданным займам является дебиторской задолженностью, формой резерва под обесценения фактически является резерв сомнительных долгов. Это разъяснил Минфин (приложение к письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355, п. 2 письма Минфина от 03.06.2015 № 03-03-06/2/32037). Соответственно, признаком обесценения выданных займов будет выявленная сомнительная задолженность по этим займам. То есть резерв создавайте только по тем займам, по которым выявили просроченную задолженность. Если вы создали резерв под обесценение займа, то отдельно резерв по сомнительным долгам по этому же займу не создавайте. Это один и тот же резерв.

При наличии признаков обесценения проверку проводите не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря. При необходимости это можно делать и чаще: ежемесячно, ежеквартально. Результаты проверки подтвердите документально. Например, актами результатов инвентаризации дебиторской задолженности, претензионными письмами заемщику, иной имеющейся информацией о финансовом состоянии заемщика.

После того как вы выявили просроченные займы, приступайте к формированию резерва. Для этого определите расчетную стоимость каждого такого займа на отчетную дату.

2. Расчетная стоимость

Расчетная стоимость займа – это оценочное значение. Методику ее определения компания разрабатывает самостоятельно и должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. Например, расчетную стоимость займа можно определить исходя из следующего:

ожидаемой суммы погашения долга;

оценочного коэффициента;

информации о финансовом состоянии заемщика.

Ожидаемая сумма погашения долга. Если есть информация, что определенная часть займа будет с наибольшей степенью вероятности погашена, резерв сформируйте на разницу между суммой выданного займа и суммой, которую компания ожидает получить. Допустим, выдан заем в сумме 1 000 000 руб. Есть точная информация, что должник вернет 650 000 руб. (от него получено гарантийное письмо). В этом случае расчетной стоимостью займа будет 650 000 руб., а сумма резерва составит 350 000 руб. (1 000 000 руб. – 650 000 руб.). А если заемщик ликвидируется и взыскать долг не получится? Тогда расчетную стоимость можно признать равной нулю и на всю сумму долга создайте резерв.

Оценочный коэффициент. Организация может разработать свою систему коэффициентов. Такой метод позволит оценивать каждое финансовое вложение в зависимости от категории заемщика, его финансового состояния, обеспечения залогом или гарантиями.

Например, можно использовать следующую систему коэффициентов:

В данном случае расчетную стоимость определите по формуле:

Финансовое состояние заемщика. Оценивать финансовое состояние организации-заемщика можно исходя из стоимости чистых активов, которую определяют по данным Бухгалтерского баланса. Запросить отчетность можно у самого контрагента или же в территориальном отделении Росстата.

На основании полученных данных о чистых активах рассчитайте понижающий коэффициент:

Расчетная стоимость процентного займа будет равна:

Кроме того, расчетную стоимость займа можно оценить экспертным методом без применения коэффициентов. Этот метод подразумевает оценку вероятности погашения долга исходя из анализа финансового состояния должника. Для этого нужно проанализировать финансовое положение заемщика – рентабельность деятельности, ликвидность активов, объем и состав его кредиторской задолженности.

На основании полученных сведений сотрудники финансовой службы принимают решение о величине расчетной стоимости выданного займа. В данном случае к оценке рисков можно привлечь и независимых оценщиков.

Теперь осталось посчитать сумму резерва под обесценение.

3. Формирование резерва

Резерв определите как разницу между учетной и расчетной стоимостью выданного процентного займа:

Такой порядок предусмотрен пунктами 37 и 38 ПБУ 19/02.

В бухучете резерв под обесценение финансовых вложений является прочим расходом. При создании резерва сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59
– создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается. Между бухгалтерским и налоговым учетом возникает разница. Отражать ее отдельно не нужно. Все разницы между учетами отразите на конец отчетного периода, когда будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По счетам 09 «Отложенный налоговый актив», 77«Отложенное налоговое обязательство» или субсчету 99 «Постоянный налоговый доход/расход» бухгалтер делает проводки на разницы общей суммой по видам активов и обязательств. Подробнее об этом читайте в рекомендации Как учитывать разницы по ПБУ 18/02.

При дальнейшем устойчивом снижении стоимости финансового вложения величину резерва увеличьте.

Если впоследствии расчетная стоимость займа увеличится, то сумму резерва нужно уменьшить.

Если данное событие произошло в том же году, когда был создан резерв, или в следующем году, но до даты подписания отчетности, уменьшите сумму расходов корректирующей записью:

Дебет 91-2 Кредит 59
– сторно: уменьшена величина резерва.

Если же расчетная стоимость повысилась в следующем году после подписания годовой отчетности, разницу отнесите на прочие доходы:

Дебет 59 Кредит 91-1
– уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений.

Также поступайте, если финансовое вложение не содержит признаков устойчивого снижения стоимости. В этом случае всю сумму созданного резерва нужно скорректировать (отнести на прочие доходы).

В бухгалтерском балансе суммовые показатели финансовых вложений отражайте за вычетом резерва под их обесценение.

Такие правила предусмотрены пунктами 39 и 40 ПБУ 19/02.

Как рассчитать проценты по выданному займу

Размер и порядок уплаты процентов

Размер процентов по займу укажите в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты, определяемые ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Порядок уплаты процентов за пользование займом тоже можно прописать в договоре. Но, если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до дня возврата займа включительно.

Если организация предоставит беспроцентный заем, это должно быть прямо указано в договоре.

По умолчанию являются беспроцентными:
– займы между гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, на сумму, не превышающую 100 000 руб.;
– займы, выданные в натуральной форме.
В этом случае, если организация (предприниматель) желает получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.

Проценты в денежной форме по договору займа определяются:

– по фиксированной ставке в процентах годовых;
– по переменной ставке, которая зависит от условий договора, в том числе в зависимости от изменения переменной величины.

В договоре можете предусмотреть иной порядок расчета процентов. Об этом сказано в статье 809 ГК.

При расчете процентов по фиксированной ставке определите:
– сумму займа, на которую начисляются проценты;
– ставку процентов (годовую или месячную);
– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней.

Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно, если иной период начисления процентов не предусмотрен договором (ст. 191 ГК).

Сумму процентов по фиксированной ставке по предоставленному займу в денежной форме определите так:

Определить сумму процентов по договору займа вам поможет Калькулятор.

Бухучет

В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:
– либо доходов от обычных видов деятельности;
– либо прочих доходов.

Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 19/02, пункте 4 и абзаце 2 пункта 7 ПБУ 9/99.

Для учета процентных займов, предоставленных организациям (предпринимателям) и гражданам (кроме сотрудников организации), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов). Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации.