Вопрос
Требуется консультация эксперта по следующему вопросу: Организация А и Б имеют одних и тех же учредителей и генерального директора.
Организация Б заключает с организацией А договор беспроцентного займа на сумму 100 млн. рублей, на основании которого денежные средства от организации А перечисляются на расчетный счет организации Б. Организация Б гасит задолженность перед организацией А по договору займа с помощью векселя. Вексель переходит в собственность к организации А.
В дальнейшем организация А продает вексель физическому лицу, являющемуся учредителем организации А по цене 10% от номинала (10 млн. рублей)
Насколько правомерна данная схема и какие налоговые последствия и в какой момент возникнут у организации А, организации Б и физического лица?
Ответ
В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее — взаимозависимые лица).
Учитывая, что в данном случае заимодавцами выступают организации, где учредители и генеральный директор одни и те же лица, они могут признаваться взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Как разъяснено в Письмах Минфина России от 25.05.2015 N 03-01-18/29936, от 05.10.2012 N 03-01-18/7-137, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Под критерии контролируемых сделок, действовавших до 2017 года, выдача беспроцентного займа в Вашем случае не подходит. Однако, с 2017 г., вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 — 3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Но Верховный Суд РФ допускает возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ «О направлении судебной практики» также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму).
При этом относительно сделок между взаимозависимыми лицами, не являющихся контролируемыми, в Письме ФНС России от 16.09.2014 N ЕД-4-2/18674@ указывалось, что проверка цен в сделках между взаимозависимыми лицами, но которые не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, может проводиться территориальными налоговыми органами в ходе камеральной или выездной налоговой проверки.
Таким образом, беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами не нарушает законодательство, но эта сделка будет под пристальным вниманием контролирующих органов.
Погашение займа векселем может вызвать споры с налоговыми органами.
Исходя из буквального толкования п. 1 ст. 807 ГК РФ заемщик должен вернуть такую же сумму денег (сумму займа), если заем был предоставлен деньгами, или равное количество других вещей, если заем предоставлялся вещами, определенными родовыми признаками. Следовательно, если заем, выданный деньгами, был возвращен векселем или иным имуществом, то это не соответствует данному толкованию.
Вопрос о возможности погашения денежного займа векселем является особенно спорным.
Статья 815 ГК РФ предполагает выдачу заемщиком векселя заимодавцу, однако это не касается случая погашения заемного обязательства, а, наоборот, подразумевает возникновение обязательства по погашению векселя на оговоренных условиях. Кроме того, вексель — это ценная бумага, которая характеризуется свойством индивидуальной определенности, в то время как объектом договора займа могут выступать только вещи, обладающие родовыми признаками.
Однако существует позиция суда, позволяющая передавать вексель по договору денежного займа, при этом суд руководствуется тем, что передача векселя — это лишь форма исполнения договора, сам же объект договора — денежные средства — формально соответствует требованиям ст. 807 ГК РФ (см. п. 8.2 материалов к ст. 807 ГК РФ («Договор займа»)).
В связи с этим вопрос, допустимо ли погашение денежного займа векселем, является достаточно спорным, и есть вероятность, что сделку могут признать ничтожной.
Есть 2 позиции:
Денежное обязательство по договору займа может быть прекращено передачей заимодавцу векселя, при условии что стороны заключили об этом соглашение (соглашение об отступном).
Судебная практика:
Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2010 N КГ-А40/2271-10 по делу N А40-56752/09-42-9
Постановление ФАС Центрального округа от 14.12.2012 по делу N А09-6721/2011
Условие договора займа, предусматривающее возврат суммы займа, полученной денежными средствами, путем оформления права собственности на долю в имуществе, ничтожно.
Судебная практика:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2009 по делу N А56-2900/2008
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2009 по делу N А56-2900/2008
Реализация векселя.
Продажа векселя с таким дисконтом также вызовет много вопросов у налоговиков. Контролирующие органы могут решить, что сделка совершена с целью получения необоснованной налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).
Ведь доходы и расходы, связанные с продажей векселя, для целей налогообложения прибыли признаются на дату передачи векселя покупателю следующим образом:
— в доходах от реализации — фактическая цена продажи векселя, т.е. сумма, которую за него должен заплатить покупатель (п. п. 2, 29 ст. 280 НК РФ);
— в расходах от реализации — фактическая стоимость приобретения векселя, т.е. договорная стоимость товаров, включая НДС, в оплату которых был получен вексель (п. п. 3, 29 ст. 280 НК РФ);
— во внереализационных расходах — сумма дисконта или процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (п. 3 ст. 280 НК РФ).
Т.е. продавец учтет в Вашем случае учтет в расходах 90 млн. (дисконт).
Признав налоговую выгоду необоснованной, ИФНС откажет в расходах. А если вы уже воспользовались налоговой выгодой (например, учли расходы, признанные необоснованными), то налоговый орган доначислит налоги, пени и штрафы (п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, ст. ст. 75, 122, 123 НК РФ).
У физического лица доход появится в момент погашения векселя. При этом дисконт (90 млн.) по векселю организации является доходом физического лица и подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, абз. 1, 2 п. 7 ст. 214.1, п. 1 ст. 224 НК РФ). Физическое лицо самостоятельно исчисляет налоговую базу по НДФЛ в отношении этого дохода и уплачивает налог на основании представленной налоговой декларации (абз. 1, 2 п. 18 ст. 214.1, пп. 1 п. 1, п. п. 2, 3, 4 ст. 228 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-06/3-316, от 05.10.2010 N 03-04-06/2-234).
Просмотров: 4 758
Источник
В рамках ведения предпринимательской деятельности у любой компании формируется дебиторская и кредиторская задолженность. Далеко не всегда должник имеет свободные денежные активы для погашения договорных обязательств. Вексель — оптимальный вариант ведения взаиморасчетов между кредитором и дебитором. Существуют определенные правила, отражающие то, по какому порядку должник выпускает, учитывает и передает взыскателю вексель в счет погашения задолженности.
Характеристика
Вексель – разновидность ценных бумаг, наделяющая держателя правом требования денежных средств от собственника в установленные документом сроки. Важно понимать, что вексель не относится к долговым сделкам, не предполагает заключение отдельного договора и возникновение сторонних обязательств. Говоря простым языком, вексельный бланк – свидетельство существования непогашенного долга и поручение должника погасить его к определенному моменту.
Эмитент или векселедатель – кредитор, осуществляющий выпуск ценной бумаги. Взыскатель, получивший в ограниченное пользование вексель – векселедержатель. Согласно ст. 128, 130 ГК РФ вексельные формуляры признаются движимым имуществом, относятся к объектам гражданских правоотношений. Процедура издания, передачи векселей регламентируется ФЗ №39 от 22.04.1996 г., №48 от 11.03.1997 г.
Перечислим отличительные особенности вексельных операций:
- Обязательство имеет исключительно денежное выражение, не связано с основным предметом сделки и условиями базового соглашения.
- Требования носят безусловный характер, подлежат удовлетворению полным объемом.
- Ответственность распределяется солидарно между всеми участниками процедуры выпуска бумаги.
- Носитель существует в бумажном виде с элементами защиты, учитывается как бланк строгой отчетности.
Вексель дает его владельцу права истребования задолженностей
Порядок выпуска
Действующее законодательство ограничивает организации и граждан в праве выпускать векселя и использовать их для ведения взаиморасчетов с контрагентами. Физические лица могут стать эмитентами этой разновидности бумаг только при наступлении полной дееспособности по гражданскому законодательству, то есть после совершеннолетия. Юридические лица производят погашения долгов перед кредиторами векселем в рамках законной правоспособности.
Муниципальные образования, органы государственной исполнительной власти лишены возможности оформлять и применять в деятельности вексельные бумаги.
Классификация
Различают четыре разновидности векселей:
- Простой.
- Переводной.
- Именной.
- Ордерный.
Первый вид является наиболее популярным, предполагает прямую передачу обязательств от должника к взыскателю. Переводной вексель (тратта) – по сути, также простой бланк, но он предполагает замену лица в обязательстве. Векселедатель погашает прямую задолженность перед держателем и переводит ему кредиторскую задолженность своего контрагента. Процедура возможна исключительно с согласия последнего.
Неплательщик может издать вексель, указав на бланке конкретное имя держателя, тогда только он сможет предъявить документ к исполнению. Если бумага не содержит имени взыскателя, обладатель может использовать ее по собственному усмотрению: обналичивать в установленный срок или передавать в счет долгов другому контрагенту.
Вексели могут быть различного типа
Именной вексель может быть переквалифицирован в ордерный путем проставления специальной надписи (индоссамент) на оборотной стороне. При этом прежний владелец бланка указывает сведения о новом держателе, и выражает согласие собственноручной подписью.
Дополнительно в финансовом обороте участвуют казначейский, дружеский, бронзовый, встречный векселя. В зависимости от использования залога выделяют обеспеченный (аваль) и необеспеченный вексельный бланк. По методу начисления процентов различают дисконтный, процентный, беспроцентный долговой формуляр.
Закрываем долги векселями
Ценная бумага должна содержать следующие обязательные реквизиты:
- Наименование.
- Сумма обязательства.
- Место и дату составления.
- Обещание погасить долг в установленные сроки и размере.
- Реквизиты векселедателя.
- Подпись должника.
- Если бланк именной, обязательно указывается контактная информация получателя.
Многие векселедатели издают бланк исключительно на специальной бумаге или используют собственную форму с ограничительной рамкой. Граница необходима для защиты носителя от исправлений. Допускается включение дополнительных полей, примечаний и иных реквизитов, необходимых для урегулирования взаимоотношений по сделке.
Образец простого векселя приведен на рисунке:
В финансовой практике векселя применяются для решения следующих задач:
- Гарантия безусловной оплаты покупателем поставленных товаров, оказанных услуг, выполненных работ.
- Исключение авансовых платежей, факторинга при ведении сделок.
- Форма является платежным средством для осуществления расчетов между юридическими и физическими лицами (в том числе по займам, ссудам и т. п.).
- Признается отдельным объектом контракта, служит залогом.
- Выдача коммерческого кредита на взаимовыгодных условиях.
Замена обязательств
По соглашению стороны текущего взаимоотношения приходят к решению выпуска и принятия векселя в счет уплаты задолженности. Документ имеет силу только при условии обозначения порядка исчисления сроков погашения: конкретное время, день, число месяцев с момента передачи или по предъявлении. Последний тип предполагает возврат векселедателю бланка на протяжении года для исполнения обязательств.
Период обналичивания бумаги смещается при оформлении индоссамента. Важно понимать, что условия сделки могут ограничивать взыскателя на досрочное погашение кредиторской задолженности полученным векселем. Срок закрытия обязательств, выпадающий на выходной или праздничный день, переносится на ближайший рабочий. В период действия документа включаются календарные дни, но все операции с ним, предъявление и протест ведутся только по будням.
Векселя используются для оформления кредитных обязательств как надежная альтернатива долговой расписке. Финансово-кредитные учреждения выдают физлицам бланки с целью привлечения дополнительного капитала. Предприятия применяют ценные бумаги для привлечения инвестиций, увеличения оборотных фондов.
Перед проведением операций по векселю сначала необходимо убедиться в его подлинности
Регламент закрытия долгов
Опишем базовые этапы оборота ценной бумаги:
- Выпуск бланка.
- Оформление акта приема-передачи или вексельного договора.
- Предъявление к оплате.
- Экспертиза.
- Погашение или отказ.
- Протест или возврат по акту эмитенту.
Если расчеты ведутся с участием представителей сторон взаимоотношения, обязательно предъявление доверенности по передаче полномочий. Векселедатель обязан провести анализ предъявленного бланка за кратчайшие сроки любым возможным методом.
Для взыскателя должно сохраниться время для подачи протеста на случай отказа должника от выплат. При передаче документа посредством почты или курьерской службы рекомендуется оставлять у себя нотариально заверенную копию формы. Такие меры позволят избежать риска утраты документов и отказа удовлетворения требований по иску через суд.
Итак, после подтверждения подлинности векселя, плательщик производит безналичное перечисление денежных средств или предлагает принять в собственность иное имущество, права. Векселедержатель вправе поступить по своему усмотрению: отказаться от предложений активов, отличных от финансов, или принять их в качестве отступного.
Отказ должника от погашения задолженности выражается в письменной форме посредством составления расписки. Получив данный документ, векселедержатель может обратиться к нотариусу с протестом. Нельзя отказать в удовлетворении требований взыскателя, если бланк не утратил активной векселеспособности, а дефекты не лишают его читабельности. По вексельному праву держателю выдается судебный приказ, позволяющий принудительно взыскать долг с неплательщика через пристава.
После осуществления платежа на бланке проставляется соответствующая отметка. Для исключения вероятности повторного предъявления на бумаге делаются надрезы или иные дефекты. Например, на сберегательном векселе после погашения обязательств банком вырезаются символы наименования. Плательщик может потребовать от получателя расписку для подтверждения произведенных расчетов.
Примерная схема движения векселей изображена на рисунке:
Бухгалтерский учет
В таблице приведены типовые проводки по операциям с векселями:
Когда компания получает вексель третьего лица в счет погашения задолженности, бухгалтер оформляет аналогичные проводки. Если по условиям новой сделки идет начисление процентов, специалист использует для их учета сч. 76. Важно, что получить вычет по НДС с вексельного бланка, полученного в качестве предоплаты, не получится (ст.171-172 НК РФ).
При передаче векселя в счет оплаты предстоящих поставок фирма на УСН не учитывает расходы в налогооблагаемой базе до момента фактического погашения долга и исполнения обязательств. Аналогичная картина складывается при передаче или продаже вексельной формы третьему лицу: до момента зачисления оплаты доходы не увеличиваются.
Задолженность по векселям, выданным поставщикам, исполнителям учитывается на отдельном субсчете сч.60 и увеличивает пассив компании, а полученные бланки учитываются в бухгалтерии в составе активов. В балансе первая группа отражается по строке 1520, вторая -1230, 1240.
Полное покрытие долга векселем
Вексельное обязательство может быть оформлено на часть задолженности по действующему между сторонами контракту или на всю сумму кредиторки, дебиторки. Обязательство по сделке перестает существовать. Векселедержатель вправе продать кредитному учреждению вексель и получить досрочно денежные средства. За финансовые услуги в виде учета ценной бумаги банк возьмет комиссионное вознаграждение.
Если должник в установленные сроки не исполняет условия вексельного бланка, держатель вправе обратиться в суд для защиты законных прав и интересов. Такие действия помогут взыскателю избежать финансового краха и банкротства.
Расчеты векселями получили большую популярность в России как среди предпринимателей, так и среди рядовых граждан. Процедура не требует дополнительных затрат, важно соблюсти законные предписания и учесть все нюансы. Тогда сделка принесет выгоду и не будет сопряжена с рисками и потерями.
Что собою представляет вексель — об этом в видео:
Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!
Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:
Бесплатная консультация с юристом
Заказать обратный звонок
Все ещё остались вопросы?
Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы
Источник
Советы юристов:
1. Какую силу имеет простой вексель при погашении кредита в банке?
1.1. Определение векселя содержится в статье 815 Гражданского кодекса. Это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить в определенный срок полученные взаймы деньги.
Вам помог ответ?
Да
Нет
2. Существует предложение от Потребительского общества загасить потребительский кредит векселем. Векселедатель: их общество. Покупаешь у них вексель за 20% от суммы кредита, вексель оценивается независимой оценкой или СП, и отдается банку или СП в счет погашения долга. Срок погашения векселя — 25 лет. Законно ли эта процедура и чем рискует заемщик.
2.1. Одна из мошеннических схем. Останетесь без денег и с долгами по кредиту.
Вам помог ответ?
Да
Нет
3. Как признать себя банкротом если один из кредитов оформлен в залог единственного жилья, пути выхода. Пожалуйста, не отвечайте, что можно купить вексель за 300 тысяч рублей и погасить все долги. У меня нет даже и 100 рублей лишних. Вся пенсия уходит на погашение кредита по залогу. По второму кредиту, пытаясь найти выход, занимал деньги, но пришел и здесь предел, нет работы, зато долг перед банком и теперь еще и перед физ лицами. Помогите найти законный выход.
3.1. В Вашей ситуации необходимо попытаться договориться с банками, например, направить заявление с просьбой провести реструктуризацию задолженности. Даже если банк откажется, то при обращении в суд это будет в Вашу пользу. Можно пойти на банкротство, но данная процедура также требует финансовых затрат от 50-200 000 руб.
Вам помог ответ?
Да
Нет
4. У меня несколько кредитов и кредитных карт в различных банках. Платил все по графикам и без долгов, но теперь не могу. Какая то фирма предложила заключить договор что они дадут мне вексель для погашения всех кредитов а я буду обязан погашать вексель им. Какие могут быть проблемы?
4.1. С вероятностью 99 % Вас обманут, будете платить и банкам, и неизвестной фирме.
Вам помог ответ?
Да
Нет
5. Существует предложение от Потребительского общества загасить потребительский кредит векселем. Векселедатель: их общество. Покупаешь у них вексель за 20% от суммы кредита, вексель оценивается независимой оценкой или СП, и отдается банку или СП в счет погашения долга. Срок погашения векселя — 25 лет. Законно ли эта процедура и чем рискует заемщик.
5.2. Да, схема законна, но «накладная».
Вам помог ответ?
Да
Нет
6. Вопрос по векселю. Можно его взять если КПК мне должен?
Кредитный потребит кооператив
Какой вексель и какой срок погашение написать. Что бы его потом отдать приставам по кредитам банков.
6.1. Да, можете взять вексель, если КПК согласен вам его предоставить.
Вам помог ответ?
Да
Нет
7. Увидел объявление в помощи погашения кредита, обратился за консультаций. В Кратце я понял, что это связано с векселей, как мне объяснили. Схема такая, я заключаю с ними догов на сумму кредитной задолженности, потом в последствии не знаю каких действий они предлога банку вексель на эту сумму. А эту сумму я выплачиваю в течении 15 лет этой организации но меньшими цифрами. Вопрос, это вообще законно и существует на практике такое.
7.1. Не советую вам туда влазить, скорее всего вас хотят обмануть.
Вам помог ответ?
Да
Нет
7.2. Скорее всего это мошенники.
Вам помог ответ?
Да
Нет
8. У меня есть несколько кредитов в общей сумме 300 тыс. больше года выплачиваю без просрочек. Сейчас платить в полном объеме не могу, в рефинансировании отказано. Прочитала про услугу вексельного кредитования. Подскажите-насколько правомерно это кредитование. Обязаны ли банки принять вексель в счет погашения кредита? И какие гарантии этот вексель дает мне?
8.1. А о каком виде векселей идет речь: простых или переводных?
В Вашем случае с банком нет смысла спорить, так как вексельные расчеты — это один из способов осуществления расчетов между сторонами, а вексельное кредитование — это один из способов инвестирования или предоставления денежных средств в долг. Эта схема абсолютно законна, но применяется только в бизнесе, и очень редко с частными лицами.
В счет погашения кредита банк принимается только реальные денежные средства. Вексель же представляет собой ничем не обусловленное денежное требование, а поэтому может не приниматься банком при расчетах. Это ПРАВО, а не обязанность банка учесть вексель и принять его к оплате.
Что касается гарантий, то вексель никаких гарантий о возможности его будущего погашения не дает. Да, он может быть «продан» через уступку денежного требования, содержащегося в нем, но мало кто согласится «купить» векселя, которые принадлежат малоизвестным, низкоактивным компаниям, не говоря уже о физических лицах.
Вам помог ответ?
Да
Нет
8.2. Да, это их право а не обязанность.
Вам помог ответ?
Да
Нет
9. Сотрудники ООО Раздолжнитель предлагают в случае задолженности по кредитам предложить банку погасить сумму долга, приобретенным векселем Кредит Билл банк (т.е. предлагают приобрести ценную бумагу по договору вексельного займа с доступными условиями его погашения). Стоит ли идти на этот шаг?
9.1. Нет, не стоит, не связывайтесь.
Вам помог ответ?
Да
Нет
Источник