Минфин сделал новый вывод по ндфл с беспроцентных займов

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 8 за 2018 г.

Не любая матвыгода облагается НДФЛ

Экономия на процентах за пользование займом признается доходом физлица в виде материальной выгоды. Она возникает, если размер ставки процентов по рублевому займу меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ. До 2018 г. облагалась НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах по всем займам, полученным физлицами от организации (ИП) на таких льготных условиях.

С 01.01.2018 ситуация изменилась. Доход в виде матвыгоды от экономии на процентах по займам облагается НДФЛ только в том случае, если выполняется хотя бы одно из следующих условийп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ:

•заем получен физлицом от организации (ИП), с которой он состоит в трудовых отношениях;

•заем получен физлицом от организации (ИП), которая признана его взаимозависимым лицом в соответствии со ст. 105.1 НК;

•экономия на процентах — фактически матпомощь физлицу;

•экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения обязательства организации (ИП) перед физлицом, в том числе оплатой за поставленные этим физлицом товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Если ни одно из этих условий не выполняется, то матвыгода, начисленная начиная с 01.01.2018, освобождается от НДФЛ. И ее не нужно показывать в расчете 6-НДФЛ за периоды 2018 г. (так как полностью не облагаемые доходы там не отражаютсяПисьмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения)). Это касается всех займов, в том числе и тех, которые были выданы до 2018 г. и на 01.01.2018 еще не были погашены.

Это новшество вызывает много вопросов, поскольку сформулировано оно в НК неоднозначно. Рассмотрим по отдельности каждое из условий признания матвыгоды облагаемым НДФЛ доходом физлица.

Условие 1. Наличие трудовых отношений

Дата фактического получения физлицом дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах — последний день каждого (как полного, так и неполного) месяца пользования заемными деньгамиподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. То есть доход в виде матвыгоды считается полученным не единовременно, весь сразу, а «по кусочкам» — ежемесячно в течение всего срока пользования заемными деньгами.

Из-за этого не ясно, на какой момент должны существовать трудовые отношения с физлицом-заемщиком, чтобы матвыгода от экономии на процентах облагалась НДФЛ. Возможны два подхода.

Подход 1. Трудовые отношения должны быть только на момент выдачи займа. При таком подходе и после увольнения работника, которому был выдан заем, матвыгода будет облагаться НДФЛ — вплоть до погашения займа. Наоборот, если на момент выдачи займа человеку с ним не было трудовых отношений, а на работу он был принят позже, то матвыгода не облагается НДФЛ и после заключения с ним трудового договора.

Подход 2. Трудовые отношения должны быть в том месяце, за который начисляется матвыгода. При таком подходе не важно, был ли заемщик работником на дату выдачи займа, а важно, является ли он работником в том месяце, за который начисляется матвыгода.

Специалист ФНС, к которому мы обратились за разъяснениями, поддержал первый подход и объяснил это так.

Условие 2. Наличие взаимозависимости

Взаимозависимые лица — это такие лица, отношения между которыми могут влиять на условия их сделокп. 1 ст. 105.1 НК РФ. Физлицо и организация (ИП) признаются взаимозависимыми в ситуациях, которые перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК. Это, в частности, прямое или косвенное участие в уставном капитале, наличие полномочий по назначению исполнительного органа организации, наличие должностного подчинения или семейных связей.

И здесь возникает такой же вопрос, как и в случае с условием 1: на какой момент должна существовать взаимозависимость, чтобы матвыгода облагалась НДФЛ? Например, заем был выдан физлицу — участнику ООО с долей более 25%, потом это физлицо вышло из состава участников, а заем все еще не погашен. Или, наоборот, заем был выдан физлицу до того, как оно стало участником ООО с долей более 25%.

Вот что ответил на этот вопрос специалист ФНС.

Условие 3. Матвыгода фактически является матпомощью

В НК сказано, что облагается НДФЛ экономия на процентах, которая фактически является матпомощью. Получается, неважно, названы ли льготные условия займа словом «матпомощь» в документах, которыми оформлена его выдача. Как же определить, является ли предоставление займа на льготных условиях матпомощью? На наш взгляд, до появления разъясняющих этот вопрос писем Минфина и ФНС безопаснее признавать матвыгоду матпомощью, если:

•льготные условия займа не связаны с трудовой деятельностью физлица-заемщика и направлены на удовлетворение каких-либо его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного событияПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10;

•предоставление займа на льготных условиях оформлено так же, как обычно оформляют матпомощь: есть заявление физлица о предоставлении ему займа с льготным процентом (без процентов), в нем указано основание (событие, обстоятельства или даже просто формулировка «В связи с тяжелым материальным положением»), к заявлению приложены копии документов, подтверждающих обстоятельства, с которыми связана просьба о займе (свидетельств о рождении, о регистрации брака, о смерти, медицинского заключения о необходимости получить определенное лечение и т. п.), есть приказ организации о положительном решении по заявлению и выдаче займа.

И конечно, экономия на процентах признается матпомощью, когда об этом прямо сказано в документах организации. На это обращает внимание специалист ФНС.

Если матвыгода — это матпомощь, есть необлагаемый лимит

Когда экономия на процентах фактически является матпомощью, а заемщик — это нынешний работник либо бывший работник, уволившийся в связи с выходом на пенсию, должен действовать установленный для такой матпомощи не облагаемый НДФЛ лимит 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ. С этим согласен и специалист ФНС.

Таким образом, если экономия вместе с другой матпомощью этому физлицу за год уложилась в 4000 руб., то в 6-НДФЛ за отчетные периоды 2018 г. ее показывать не нужно. Если превысила 4000 руб., то в расчете 6-НДФЛ начиная с отчетного периода 2018 г., в котором произошло превышение, ее нужно показывать целиком, а в строку 030 включать вычет 4000 руб.

Обратите внимание: для того чтобы использовать вычет 4000 руб. без споров с инспекцией, нужно в документах экономию на процентах прямо назвать матпомощью.

Условие 4. Матвыгода является формой оплаты товаров (работ, услуг)

Если с физлицом-заемщиком у вас заключен еще какой-либо гражданско-правовой договор, то следует понять, не является ли экономия на процентах по сути оплатой (вознаграждением) или иным встречным исполнением вашего обязательства (по уплате неустойки, например) по такому договору. Если является — значит, с 2018 г. матвыгода от экономии на процентах должна облагаться НДФЛ.

Но как это определить? В НК об этом ничего не сказано. Из разъяснений специалиста ФНС следует, что универсального рецепта нет — каждый случай налоговики будут оценивать отдельно.

* * *

Если вы продолжали в 2018 г. исчислять НДФЛ с матвыгоды, которая с 01.01.2018 освобождена от налогообложения, и удерживали этот налог из выплат физлицу-заемщику, то должны сообщить ему об излишнем удержании и по его заявлению налог вернутьп. 1 ст. 231 НК РФ. В строки 020, 040 и 100—140 расчета 6-НДФЛ за I квартал такую матвыгоду и НДФЛ с нее не включайте, а вот в строку 070 сумму этого налога добавьте (так как он был удержан). В расчете за тот период, в котором вы вернете эту сумму физлицу, включите ее в строку 090Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20366@.

Источник