Одним из важнейших условий осуществления предпринимательской деятельности является потенциал своевременного получения банковского кредита либо займа от иных лиц (юридических или физических). Сегодня потребность в заемных средствах возникает в силу необходимости осуществления эффективной и полноценной деятельности предприятия, следовательно, ни одно предприятие не способно обойтись без привлечения заемных средств.
Существует множество финансовых инструментов для удовлетворения потребности организации в заемных средствах. Наиболее популярное из них — банковский кредит. Тем не менее, привлекающие заемные средства организации руководствуются также его ценой, складывающейся из процентов, причитающихся за пользование заемными средствами и других расходов по обслуживанию долга. Вследствие чего, организации пользуются товарным и коммерческим кредитами, помимо банковского кредита, а именно, привлекают заемные средства посредством выпуска ценных бумаг и осуществляют заем у некредитных организаций.
В широком смысле кредит — это система экономических отношений, которая возникает при передаче имущества в денежной или натуральной форме одними лицами другим на условиях последующего возврата и, чаще всего, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Основным условием осуществления сделки служит совпадение интересов кредитора и заемщика, которые, являясь участниками кредитной сделки, выступают в качестве юридически самостоятельных субъектов, материально гарантирующих выполнение обязательств, вытекающих из экономических связей [2, с.38]. Таким образом, возникновение между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения заемных средств возможно лишь в том случае, если одна организация испытывает недостаток финансовых ресурсов, а у другой имеются временно свободные денежные средства.
Выделяют три последовательных этапа при осуществлении операций с кредитными и заемными средствами, а именно: выдача (получение) кредитов и заемных средств; получение (начисление или уплата) процентов за использование кредитных и заемных средств; погашение задолженности по кредитным и заемным средствам.
Порядок получения кредитов и займов и их бухгалтерского учета у заемщика и заимодавца регулируется разными положениями по бухгалтерскому учету. С 1 января 2009 года заемщик законодательно обязуется следовать новому Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», которое было утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. Огромное значение имеет достоверный учет кредитов и займов, а также расходов по их обслуживанию, поскольку от его состояния зависит способность организации в любой момент рассчитаться по долгам, а также ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Аудиторская проверка является неотъемлемой частью подтверждения достоверности показателей отчетности о состоянии задолженности организации по займам и кредитам.
Привлечение заемных средств может быть как положительным, так и отрицательным явлением. Последнее возможно в случае существенного увеличения в капитале организации доли заемных средств, так как в данном случае возникает риск банкротства. С целью избегания критических ситуаций следует проводить как анализ финансового состояния организации, так и анализ эффективности использования заемного капитала. Итак, привлечение заемных средств может осуществляться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью являются условия возвратности и срочности. Помимо того, за пользование заемными средствами заемщик, в обязательном порядке, уплачивает заимодавцу установленный договором процент.
Заемные средства, которые привлекаются без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда. Основным отличием от кредита является то, что ссуда не предполагает платности услуги, то есть выплаты процента. Так, например, ссуда может предоставляться предприятием для своих сотрудников, государством для определенных категорий граждан и так далее.
Гражданский кодекс РФ, в частности, вводит термин: «договор безвозмездного пользования», суть которого состоит в том, что «одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором» [1, гл. 36].
Ключевым отличием кредита является то, что он предоставляется только кредитным учреждением и обязательно в денежной форме. Что касается займа, то он может выдаваться любой коммерческой организацией, как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется.
Бухгалтерский учет заемных средств регулируется ПБУ 15/2008. Основная сумма обязательства по полученному займу при этом принято отражать как кредиторскую задолженность в соответствии с условием и в сумме, указанным в договоре. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) и дополнительные расходы по займам причисляют к особому виду расходов (расходам по кредитам и займам). Дополнительными расходами по займам являются расходы по информационным и консультационным услугам; расходы на экспертизу договора займа; а также другие расходы, напрямую связанные с получением займов или кредитов [4, п.3].
В бухгалтерском учете расходы по займам и кредитам признают прочими расходами (за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива) и отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся [4, п.7]. Расходы по займам отражают отдельно от основной суммы обязательства по полученному кредиту. Важным аспектом является то, что проценты включаются в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно вне зависимости от условий предоставления займа или кредита. Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов [4, п.3].
Что касается налогового учета, здесь расходы по получению займов и кредитов принято отражать либо в составе прочих расходов, либо в составе внереализационных расходов. Датой осуществления прочих расходов считается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы. К внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам [3, ст. 272].
Вследствие того, что учет расходов в бухгалтерском и налоговом учете разнится (то есть расходы на уплату процентов в бухгалтерском учете принимают в полном объеме, а в целях налогообложения прибыли эти расходы учитывают в пределах нормативов), возникают постоянные разницы и, следовательно, постоянное налоговое обязательство.
По экономическому содержанию денежные средства, предоставленные по договору займа, относят к категории финансовых вложений. К расходам, формирующим первоначальную стоимость финансовых вложений, относятся как сумма займа по договору, так и расходы, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. В случае погашения заемщиком займа выбытие актива отражают по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Доходы по финансовым вложениям признаются либо поступлениями от обычных видов деятельности, либо прочими доходами. Расходы, связанные с предоставлением займов, признают прочими расходами [4, п.7].
Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС. Если же займы предоставляются в форме, отличной от денежной, возникает объект обложения НДС.
Эффективность использования заемных средств оказывает непосредственное влияние на общие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для того чтобы оценить эффективность использования банковского кредита зачастую предприятия пользуются коэффициентом финансового левериджа, при расчете которого учитываются все долговые обязательства клиента банка независимо от их сроков. С целью оптимизации финансового положения предприятия необходимо предусмотреть разработку системной кредитной политики, которая обеспечит прогнозируемость поступлений.
Управление заемными средствами является неотъемлемой частью финансового менеджмента на предприятии, активно применяемой в целях осуществления финансового планирования и разработки финансовой стратегии предприятия.
Если предприятие становится наиболее зависимо от внешних источников финансирования, это указывает на активацию финансово-хозяйственной деятельности и в том числе за счет внешних источников финансирования. Важным аспектом в ходе анализа финансового состояния предприятия является определение запаса его финансовой устойчивости. В том случае если выручка за рассматриваемый период превышает порог рентабельности, деятельность организации на данный период можно признать прибыльной.
Подводя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод, что являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредиты, займы, ссуды и векселя нуждаются в достоверном бухгалтерском учете. Правильный учет подобного рода операций позволяет с наибольшей точностью оценить финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. Достоверность и своевременность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать верные решения по изменению структуры и объемов кредитов и анализировать рентабельность полученных средств.
Литература:
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (ред. от 14.11.2013 г.) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Гарант».- Последнее обновление 02.04.2014.
2. Кисурина Л. Г. Кредиты и займы // Экономико-правовой бюллетень. — 2012. -№ 4.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 30.01.2014) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Гарант». — Последнее обновление 02.04.2014.
4. Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008» (в ред.27.04.2012г) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Гарант».- Последнее обновление 02.04.2014.
Основные термины (генерируются автоматически): расход, бухгалтерский учет, средство, займ, кредит, денежная форма, банковский кредит, предоставление займов, уплата процентов, эффективность использования.
Источник
УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
Формы и методы кредитования. Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других. Основным источником заемных средств являются банки, дающие кредиты.
Кредит – это денежные средства или товары, предоставленные в долг на условиях возвратности, платности, срочности (ограниченности определенным сроком) и под обеспечение гарантиями (имуществом).
Наиболее часто на практике встречаются следующие формы кредитования:
– банк перечисляет на расчетный счет предприятия всю сумму кредита, по истечении срока кредит погашается, то есть предприятие перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;
– контокоррентный кредит – для предприятия в банке открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует его в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по данному ссудному счету, расчеты по кредиту производятся в установленный договором срок;
– онкольный кредит – банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг и в пределах кредита, обеспеченного ценными бумагами и товарно-материальными ценностями, оплачивает счета предприятия.
Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет предприятия или путем реализации залога;
– вексельный кредит – банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещения банка об оплате векселя;
– факторинг – банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей его продукции и перечисляет предприятию около 80–90 % суммы счетов за отгруженную продукцию в момент их предъявления. После получения от покупателей платежа по этим счетам банк перечисляет предприятию оставшиеся 10–20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения.
Различают кредиты краткосрочные и долгосрочные. Кредиты, выданные на срок менее 1 года, считаются краткосрочными, на срок более 1 года – долгосрочными.
Кредиты могут предоставляться в индивидуальном порядке или кредитной линией. Кредитование в индивидуальном порядке означает, что вопрос о предоставлении очередного кредита решается каждый раз при обращении предприятия в банк, независимо от предыдущих и последующих займов. Открытие кредитной линии означает, что банк устанавливает для заемщика лимит кредитования, в пределах которого предприятие может получить несколько займов без дополнительных переговоров и оформления документов.
Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.
При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему проценты. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.
После проверки делается вывод о платежеспособности клиента. Если данная кредитная операция выгодна, банк заключает с предприятием кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита и форма передачи кредита предприятию.
Кроме банковских кредитов, источниками заемных средств являются также ссуды, предоставляемые предприятию другими предприятиями. Ссуды также предоставляются с соблюдением условий возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Среди них немаловажное значение имеет коммерческий кредит в вексельной форме или в виде расчетов по открытому счету.
Еще один способ привлечь заемные средства – это выпуск облигаций.
Учет кредитов и займов. Для учета банковских кредитов Планом счетов предусмотрены пассивные счета 90 «Краткосрочные кредиты банка» и 92 «Долгосрочные кредиты банка». Кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность перед банком на начало периода. По дебету отражается погашение кредита, по кредиту счета – увеличение задолженности перед банком вследствие получения взаймы новых сумм и начисление процентов по полученным кредитам.
Все расходы по оплате процентов (за исключением ссуд на приобретение основных средств, нематериальных средств и прочих внеоборотных активов) в пределах установленных норм включаются в себестоимость продукции. Нормативным уровнем считается ставка Центрального банка РФ, увеличенная на 3 пункта (процента). Погашение процентов, превышающих этот уровень, предприятие ведет из чистой прибыли. Не включаются в себестоимость продукции и проценты по просроченным кредитам.
Начисление процентов оформляется проводками:
При погашении за счет себестоимости:
Д-т сч. 20, 26,
К-т сч. 90, 92.
При погашении за счет чистой прибыли:
Д-т сч. 81,
К-т сч. 90, 92.
Учет небанковских ссуд ведут на пассивных счетах 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». Сальдо по этим счетам – это сумма непогашенных на начало периода долгов. По дебету отражается погашение задолженности по займам:
Д-т сч. 51, 52,
К-т сч. 94, 95.
По кредиту счетов 94 и 95 показывают суммы полученных займов:
За счет продажи облигаций работникам фирмы:
Д-т сч. 70,
К-т сч. 94, 95.
За счет продажи облигаций другим физическим и юридическим лицам:
Д-т сч. 76,
К-т сч. 94, 95.
По ссудам и выданным векселям:
Д-т сч. 50, 51, 52,
К-т сч. 94, 95.
Для учета контокоррентного кредита заемщик использует активно-пассивный счет 91 «Специальный ссудный счет». По дебету этого счета отражается зачисление выручки предприятия от реализации продукции и прочих активов, по кредиту – оплата счетов поставщиков. Дебетовое сальдо по счету 91 показывает остаток денежных средств предприятия на данном счете. При превышении суммы обязательств предприятия над выручкой банк кредитует предприятие и на счете 91 образуется кредитовое сальдо в размере задолженности банку.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Похожие главы из других книг:
76. Роль чистого оборотного капитала (собственных оборотных средств), кредитов и займов, кредиторской задолженности, привлеченных источников. Выбор стратегии
Чистый оборотный капитал (Чистый рабочий капитал, Net Working Capital, NWC) — разность между величиной текущих активов и
4.2.12. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)
Вместе с процентами учитываются также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при
9. Налоговый учет займов и кредитов у организации-займодавца
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам.Для целей налогообложения прибыли по договору займа при использовании налогоплательщиком
11. Учет и налогообложение займов в натуральной форме
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег
6.3.2. Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов
В соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 в состав указанных дополнительных затрат могут быть отнесены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, проведением
Глава 9
Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования
Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования;– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит кредитов, займов и средств
УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
Формы и методы кредитования. Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других.
8.4.3. Учет предоставленных займов
Согласно п. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег
Глава 12
АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
12.1. ЦЕЛЬ АУДИТА
Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.Для достижения цели аудиторской
Порядок включения заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств
В целях бухгалтерского учета на основании п. 20 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» дополнительные затраты, связанных с
9.9. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования
Цель аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным
15.1. Понятие кредитов и займов
15.1.1. Какие нормативные документы определяют порядок учета кредитов и займов?? Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, с изменениями и
3.4. Учет займов, полученных для приобретения основных средств
В связи с изменениями в ПБУ 6/1 с этого года изменился бухгалтерский учет основных средств. Изменения в формировании их первоначальной стоимости принесут дополнительную выгоду организациям, которые для
Глава 5. Типичные ошибки в учете кредитов и займов
Пример 1. В налоговом учете проценты по выданному долгосрочному кредиту признаны доходом единовременно по окончании срока кредита
К примеру, организация предоставила кредит сроком на 3 года. Согласно условиям договора
5.10. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
Налогоплательщики единого налога могут учесть в составе расходов по уплате процентов –
Источник
