Ситуация такая. На счету организации числится кредиторская задолженность по полученным займам (счет 67.3) и начисленным процентам (счет 67.4). Каким образом можно списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам, чтобы отсутствовала необходимость уплаты налога на прибыль?
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете Заимодавца и нашей Организации-Заемщика операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам?
Чтобы списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам без налоговых последствий следует предпринять следующие шаги:
1. Перевести кредиторскую задолженность на учредителя — юридическое лицо.
2. Учредитель прощает долг. При этом прощение долга должно быть произведено с целью увеличения чистых активов Вашей Организации.
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операции по списанию кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеуказанному порядку действий.
Денежные средства, полученные от нового должника в счет погашения суммы основного долга, не являются доходом в целях налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что касается процентов по договору займа, то как до момента перевода долга, так и после они учитываются в налоговом учете следующим образом. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в соответствии с гл. 25 НК РФ.
При применении метода начисления по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае прекращения действия договора займа (погашения заемного обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в состав доходов на дату прекращения такого договора (погашения заемного обязательства) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, при переводе долга проценты за последний календарный месяц учитываются в составе доходов на дату возврата займа новым должником (дату прекращения договора займа).
Бухгалтерский учет
У должника-Заемщика
Должником отражена замена кредитора в заемном обязательстве:
Дебет счета 67/Заимодавец Кредит счета 67/Учредитель — уведомление об уступке права требования.
У кредитора-Заимодавца
Сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов на конец отчетного периода и учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, при этом лишь меняется должник по заемному обязательству.
На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором-заимодавцем в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3 (по основной сумме займа), и по счету 76 (в части процентов, начисленных, но не полученных от заемщика):
Кредитором отражена замена Должника в заемном обязательстве:
Дебет счета 58/ Учредитель Кредит счета 58/ Заемщик — уведомление об уступке права требования (переводе долга).
Проводки будут такие:
Рекомендуем отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеприведенному порядку.
Источник
Определение
Кредиторская задолженность – это долги к уплате. Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.
С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, при чем, как правило, без уплаты процентов. Это положительная сторона кредиторской задолженности.
Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлению судебных исков, в худшем случае – признанию предприятия банкротом.
Уклонение от погашения кредиторской задолженности в сумме более 1,5 млн. руб. является уголовно-наказуемым деянием.
Кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана в силу истечения срока исковой давности, списывается на увеличение финансового результата.
Анализ кредиторской задолженности
Анализ кредиторской задолженности направлен на определение способности предприятия ее погасить, т.е. анализируется его платежеспособность.
Для этого рассчитываются коэффициенты ликвидности, представляющие собой отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициенты ликвидности различаются составом активов в числителе).
Значение коэффициента ликвидности меньше принятого норматива, свидетельствует о возможных трудностях в погашении краткосрочной кредиторской задолженности. Чем выше значение коэффициентов ликвидности, тем выше платежеспособность предприятия.
Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности:
— по строке 1520 бухгалтерского баланса;
— в разделах 5.3 и 5.4 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма, рекомендованная приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Более подробная информация отражается в бухгалтерском учете:
— кредитовый остаток счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (задолженность перед поставщиками за товары, работы и услуги);
— кредитовый остаток счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (авансы полученные);
— кредитовый остаток по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами);
— кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (задолженность по заработной плате);
— кредитовый остаток счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (задолженность перед подотчетными лицами);
— кредитовый остаток счета 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность перед учредителями по выплате им доходов);
— кредитовый остаток счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Кредиторская задолженность: подробности для бухгалтера
- Отражение кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов
… признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), … признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), … день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, необходимо включить … предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок … во внереализационные доходы сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой …
- Как управлять дебиторской (кредиторской) задолженностью БУ
… образуется
кредиторская задолженность по расходам
, ее погашение производится деньгами. Таким образом, кредиторская задолженность … управлению дебиторской, кредиторской задолженностью.
2. Термины.
3. Лимиты дебиторской и кредиторской задолженностей.
4. Порядок … по расходам.
Учет дебиторской, кредиторской задолженности
Учет дебиторской и кредиторской задолженностейпредполагает … менеджмента.
Управление просроченной дебиторской, кредиторской задолженностью
Задолженность, по которой обязательства не … - Порядок списания кредиторской задолженности за приобретенные товары в бухгалтерском учете организации-покупателя
… обоснование списания кредиторской задолженности;
приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.
Обоснование вывода … обоснование списания кредиторской задолженности;
приказ (распоряжение) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.
При определении … списания кредиторской задолженности;
Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности;
Приказ о списании кредиторской задолженности;
Пример … - НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации
… же для списания кредиторской задолженности помимо истечения срока давности кредиторская задолженность должна быть … же для списания кредиторской задолженности помимо истечения срока давности кредиторская задолженность должна быть … бухучете»).
При списании кредиторской задолженности необходимо оформить:
акт инвентаризации кредиторской задолженности по итогам проведения … генерального директора о списании кредиторской задолженности.
Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой … - Кредиторская задолженность при отборе УК по конкурсу
… подтверждающим выполнение требования о величине кредиторской задолженности, является копия утвержденного бухгалтерского баланса … бухгалтерского баланса являются не только кредиторская задолженность, отраженная в составе краткосрочных … правом:
– самостоятельно производить переоценку состава кредиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности претендента … в представляемой бухгалтерской отчетности.
Кредиторская задолженность общества по данным бухгалтерского баланса … - Порядок списания кредиторской задолженности в случае ликвидации исполнителя по договору
… как основание для списания кредиторской задолженности и признания внереализационного дохода … выполненным работам, при списании кредиторской задолженности перед подрядчиком. Таким образом, … , к выполненным работам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списана … прибыль. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов … от списания кредиторской задолженности;
— Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности;
— Энциклопедия … - Списание кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия
… к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), … развернутого перечня оснований списания кредиторской задолженности, но он является открытым … которой имеется кредиторская задолженность по поставленным ранее товарам, сумму кредиторской задолженности на … в ЕГРЮЛ.
Следовательно, сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав … ликвидируемая организация должна включить кредиторскую задолженность во внереализационные доходы к … - Неотражение информации в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности
… в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) дебиторской задолженности … в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) дебиторской задолженности … в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) какой-либо … № 33н сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) входят в … образом, сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) входят в …
- Проверка расчетов с подрядчиками и поставщиками
… должна:
установить обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета … ;
выявить суммы подлежащей списанию невостребованной кредиторской задолженности либо не подлежащей взысканию дебиторской … по результатам инвентаризации выявлена просроченная кредиторская задолженность, то учреждением должны быть выяснены … с контрагентами;
обоснованность возникновения дебиторской, кредиторской задолженности;
задолженность, подлежащая списанию с учета … - Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н
… также показатели изменения расчетов (дебиторской, кредиторской задолженности), сформированные в корреспонденции со счетами … отражаются данные о просроченной дебиторской, кредиторской задолженности (неисполненной задолженности при наступлении даты … 40 000 «Доходы будущих периодов»;
кредиторская задолженность, сформированная по соответствующим счетам аналитического … . 0503169) указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета … - Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
… возникновения дебиторской, кредиторской задолженности у учреждения;
списания сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
мер, … обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли … (бюджетной) отчетности данные по кредиторской задолженности перед руководителями, членами совещательных органов … списания с учета сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с нарушением требований законодательства;
несвоевременности … - Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете прощение долга
… доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной … применяется и при списании кредиторской задолженности на основании соглашения о …
Энциклопедия решений
. Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложения прибыли);
—
… Энциклопедия решений
. НДС при списании кредиторской задолженности;
—
Энциклопедия решений
. Бухгалтерский учет … доходов от списания кредиторской задолженности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы … - Отражение дебиторской задолженности в отчетных бухгалтерских формах
… информация
1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности
Графа 1
Указываются номера соответствующих … 9
Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета … 12
Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему коду синтетического … зависимости от наличия показателей дебиторской (кредиторской) задолженности в текущем финансовом году в … - Разъяснения по представлению бюджетной отчетности в 2018 году
… сведений (ф. 0503169) не отражается кредиторская задолженность, числящаяся на соответствующих счетах аналитического … », поскольку данная задолженность является краткосрочной.
Кредиторская задолженность, числящаяся на счетах 0 205 … нарушении условий реализации нефинансовых активов.
Кредиторская задолженность субъекта учета перед подотчетными лицами … порядок устанавливается учетной политикой учреждения). Кредиторская задолженность перед подотчетным лицом заявительного характера … - Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
… исковой давности, ранее списанная кредиторская задолженность должна быть восстановлена. Возникшие … РФ для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика … что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность … РФ для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика … доходов суммы прощенной (списываемой) кредиторской задолженности.
Письмо от 5 сентября …
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2012 г.
Содержание журнала № 14 за 2012 г.
Н.А. Мацепуро, юрист
Бывает, что компании (ООО) срочно нужны деньги и их дает участник или иное аффилированное лицо. Второпях оформляется договор беспроцентного займа, хотя может быть изначально известно, что эти деньги возвращать будет не нужно. Потом бухгалтер вынужден ломать голову, как из баланса ООО убрать эту «зависшую» кредиторскую задолженность с наименьшими потерями. Рассмотрим все возможные варианты действий в зависимости от того, кем вам приходится заимодавец, и выберем лучший. Заметим, что все варианты применимы как для общережимников, так и для упрощенцев.
Заимодавец — ваш участник
ВАРИАНТ 1. Увеличение чистых активов.
Такой вариант возможен, если заимодавец — участник вашей компании с любой долей.
Участник принимает решение об увеличении чистых активов компании путем прекращения ее обязательства перед ним по возврату займа. Когда участник один, то это можно оформить решением, а если не один — просто заявлением от имени участника. Погасить таким способом можно любую сумму займа.
Эта операция не приводит к возникновению ни налоговых, ни бухгалтерских доходовподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма ФНС от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@, от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11698@. А отразить ее можно следующей проводкой.
ВАРИАНТ 2. Вклад в имущество.
Этот альтернативный вариант применим, если:
- устав ООО предусматривает обязанность участников вносить вкладып. 1 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ;
- заимодавец — участник с долей более 50%. Причем поскольку вклады должны вносить все участники (пропорционально их долям), то этот вариант больше подходит тем компаниям, в которых всего один участник.
При таком способе участник на основании своего решения вносит вам деньги в качестве вклада в имущество вашей компании. А вы возвращаете их ему в счет погашения займа. Сделать это можно и через кассу. Ведь ограничения по расходованию денег из кассы установлены исключительно для выручки от продажи товаров (работ, услуг)п. 2 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У. В нашем случае расходуется не выручка, а финансовая помощь участника, поэтому ее можно тратить из кассы на любые цели.
Но помните, если участник — организация, то наличными из кассы по одному договору займа можно вернуть не более 100 000 руб.п. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У При большей сумме займа расчеты придется проводить через расчетный счет и платить банку комиссию за взнос и снятие наличных.
Сумма вклада мажоритарного участника с долей более 50% не увеличивает базу по налогу на прибыльподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Получение финансовой помощи и возврат займа оформите такими проводками.
ВАРИАНТ 3. Увеличение уставного капитала.
Такой способ подходит, если заимодавец — единственный участник компании. Он может принять решение об увеличении уставного капитала путем зачета права требования к компании по договору займа в счет внесения дополнительного вкладап. 4 ст. 19 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.
Если же участников несколько, то реализовать такой вариант будет намного сложнее. Ведь решение об увеличении уставного капитала принимается участниками на их общем собрании, и одновременно они должны решить вопрос о размере их долей и доли участника-заимодавца. В частности, они могутпп. 1, 2 ст. 19 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ:
- <или>согласиться (единогласно), что за счет дополнительного вклада у участника-заимодавца увеличится размер доли (и ее номинальная стоимость), а размеры их долей уменьшатся;
- <или>также внести дополнительные вклады в уставный капитал, чтобы у всех участников увеличилась номинальная стоимость доли, а ее размер остался прежним (для такого решения необходимо не менее 2/3 голосов).
Увеличение уставного капитала подлежит госрегистрации, а потому это самый трудоемкий вариант. К тому же еще и не бесплатный, ведь придется уплатить госпошлинуподп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.
Плюсы в рассматриваемом варианте есть лишь для участников (будь то компания или физлицо), которые впоследствии планируют продать свою долю. Доходы от ее продажи они смогут уменьшить на расходы по внесению вклада в уставный капитал и на его увеличениеподп. 1 п. 1 ст. 220, подп. 2.1. п. 1 ст. 268 НК РФ. Уменьшить же доходы от продажи доли на расходы по увеличению чистых активов компании или по внесению вкладов в ее имущество (варианты 1 и 2) нельзя.
Вклады участников в уставный капитал не учитываются для целей налогообложенияподп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. В бухгалтерском учете эта операция отражается на дату госрегистрации внесения изменений в устав.
Заимодавец — ваша «дочка»
Если заимодавец — дочерняя компания, в которой доля вашей компании составляет более 50%, то в целях бездоходного избавления от долга она может простить задолженность по займуст. 415 ГК РФ. Для этого она пишет вам письмо либо вы заключаете соглашение. Простить можно любую сумму.
Прощенный такой «дочкой» долг не учитывается в доходах для целей налогообложенияподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. А вот в бухучете это прочий доход. Поэтому возникнет постоянная разницап. 7 ПБУ 18/02.
Заимодавец — иное аффилированное лицо
Вы можете дождаться истечения срока исковой давности по вашему заемному обязательству и затем списать этот долг. То есть по истечении 3 лет со дня окончания срока возврата займа вы включите сумму займа во внереализационные доходы как списанную кредиторскую задолженностьп. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ; ст. 196 ГК РФ. А заимодавец сможет отразить эти суммы во внереализационных расходах как дебиторскую задолженность, невозможную ко взысканиюподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.
Этот вариант подходит для дружественных компаний, если заимодавец — организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, а ваша компания (или предприниматель) применяет УСНО. Общий результат от списания суммы займа по двум компаниям будет положительным. К примеру, при сумме займа 100 руб. вы, применяя УСНО, заплатите налог 6 руб. (100 руб. х 6%) или 15 руб., (100 руб. х 15%) в зависимости от объекта налогообложения. А заимодавец-общережимник, включив сумму займа в расходы, сэкономит на налоге на прибыль 20 руб. (100 руб. х 20%).
В бухгалтерском учете заемщик отразит эту операцию следующей проводкой.
***
Если заимодавец — ваш участник, то самый удобный способ «закрыть» заем — увеличить за счет погашения этой задолженности чистые активы вашей компании. Нужно иметь в виду, что применяемая в этом случае налоговая льгота может быть в скором времени отменена. Такую задачу власти поставили перед собой в Основных направлениях налоговой политики на 2013— 2015 гг.
Вместе с тем ничего страшного в зависшем займе нет. Если заем предоставлен участником до востребования («бессрочный» заем) и у вас нет цели «очистить» баланс, то вы можете вообще ничего не делать. Задолженность может висеть на балансе бесконечно долго. И не нужно отражать эти деньги во внереализационных доходах. Ведь пока заимодавец не потребует возврата денег — срок исковой давности течь не начнет.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник