Большинство хозяйствующих субъектов использует кредитные ресурсы. Они являются дополнительной возможностью для увеличения производственных объемов и прибыли. Получение кредита или займа – ответственный шаг для предприятия. Необходимо не только эффективно потратить финансовые средства, но и грамотно отразить операции с ними в бухгалтерской документации. Несмотря на кажущуюся простоту отчетности, проверки выявляют массу ошибок и нарушений в учете кредитов и займов. В данном случае трудно переоценить роль аудита, который не только вскрывает недочеты, но и показывает пути решения обнаруженных проблем.
Понятие, цель и задачи аудита кредитов и займов
Определение 1
Аудит кредитов и займов – это проверка правильности ведения учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.
Цель аудиторской процедуры заключается в получении доказательств достоверности отчетных показателей, которые отражают задолженность компании по полученным кредитным средствам. Для достижения данной цели ставятся задачи:
- определение реальности и документированности кредитов и займов;
- установление обоснованности получения кредитов и займов;
- оценка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их возврата;
- подсчет остатков и процентов по непогашенным кредитам и займам;
- проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.
Задачи решаются посредством различных аудиторских приемов и аналитических процедур с опорой на законодательные акты и источники информации.
Нормативная база и информационные источники
В ходе изучения главы об аудите учета кредитов и займов необходимо внимательно исследовать основные законодательные нормы, регламентирующие проверку. В их перечень входит:
- Гражданский кодекс РФ (ч. 2).
- Налоговый кодекс РФ (ч. 2).
- Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
- ФСАД, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.).
- Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 02.08.2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету».
- ПБУ № 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», № 9/99 «Доходы организации», № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», № 1/98 «Учетная политика организации».
- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
- Письмо Министерства финансов РФ № 07-05-08/78 от 05.04.2006 г. «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».
Для ведения аудита используются следующие источники:
- документация, регулирующая вопросы получения заемных средств, бухучета, налогообложения;
- договоры займов, кредитные договоры, дополнительные соглашения об изменении ставок, выписки банков из лицевых счетов, мемориальные ордера, подтверждающие безакцептную оплату сумм возврата кредита и другая первичная документация;
- бухгалтерская отчетность и регистры аналитического и синтетического учета по отражению операций в учете, например, отчет о прибылях и убытках, разделы бухгалтерского баланса «Краткосрочный обязательства» и «Долгосрочные обязательства».
Эффективность проверки зависит от того, насколько правильно аудитор определит контрольные процедуры, последовательность действий и источники получения необходимых аудиторских доказательств. Приступая к аудиту задолженности по кредитам, аудитор должен иметь четкое представление о том, что называют кредитом и займом, а также знать типовую корреспонденцию счетов по операциям с ними.
Таблица 1. Основные отличия кредита от займа
Программа проведения аудита учета кредитов и займов
Одним из важнейших этапов проверки является планирование. Для адекватного проведения аудита необходимо собрать общие сведения об аудируемой компании, положении отрасли, в которой она работает. Аудитору важно хорошо понимать экономические условия функционирования предприятия. После предварительной подготовки и выполнения всех документальных формальностей (заключение договора клиентом) составляется программа аудита учета кредитов и займов:
Рисунок 1. Программа аудита кредитов и займов
Процесс аудита учета кредитов и займов
Полученный в банке кредит оформляется договором. В документе обязательно указывается объект кредитования, срок выдачи и возврата ссуды, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их погашения, другие условия. Бухгалтерия отражает операции по кредитам на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерская служба ведет аналитический учет задолженностей по видам кредитов и займов, банкам, другим заимодавцам. Основную сумму долга учитывают в размере фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, которые предусмотрены договором.
Предприятие-заемщик принимает кредитные поступления к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или имущественных средств и фиксирует их в качестве кредиторской задолженности. В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, имеет ли компания кредитные договоры, отвечают ли эти соглашения законодательным нормам. В отношении кредитов договор должен быть заключен с банком, имеющем лицензию на кредитование. В процессе аналитики нужно исследовать договоры на предмет указания:
- цели кредитования;
- сроков кредита;
- порядка выдачи и погашения;
- форм обеспечения обязательств;
- процентных ставок и других данных.
Аудитору нужно определить, используются ли кредиты и займы по назначению, посредством чего погашается задолженность, проверить полноту и своевременность выплат. Одним из пунктов анализа является вопрос обеспеченности ссуды. Как правило, кредиты обеспечиваются гарантией, поручительством и залогом. Следует определить реальность залоговых договоров, отражение средств и наличие залога средств на забалансовом счете 009.
Аудиторские доказательства получают путем проведения:
- проверки арифметических расчетов;
- инвентаризации;
- подтверждения;
- проверки кассовых ведомостей и других документов;
- устного опроса;
- прослеживания;
- аналитических процедур.
Аудиторская процедура предусматривает оформление документов согласно Федеральным стандартам аудиторской деятельности. Перечень аудиторской документации включает:
- план и программу;
- копии документов аудируемого субъекта;
- описание примененных методов;
- заявления и пояснения проверяемой организации;
- письменную характеристику системы бухучета.
Содержание, количество и состав рабочей документации определяется аудирующим лицом, исходя из целей и задач аудита, характера деятельности предприятия. Вся полученная информация является конфиденциальной и не подлежит разглашению. По результатам аудита составляется заключение, в котором аудитор делает выводы об отсутствии недостатков или дает обоснование выявленным ошибкам и недочетам.
Пример 1
Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Арктика» выполняется в соответствии с федеральными законодательными актами, положениями по бухгалтерскому учету, инструкциями Минфина и другими нормативными документами в части ведения бухучета.
В учетной политике предприятия методика учета кредитов и займов не выделена.
Организация не имеет краткосрочных кредитов и займов. Обязательства по долгосрочному кредитованию выросли с 144 788 тыс. руб. до 199 550 тыс. руб.
Операция по поступлению кредитных средств отражена на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет». Учет процентов к выплате по кредитам показан на счете 67 обособленно.
Проценты, начисленные в соответствии с условиями кредитного договора по полученным кредитам, заемщик включает в состав текущих расходов в виде операционных расходов. Задолженность по полученным ссудам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Ежемесячно начисленные проценты отражаются на Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-4 «Проценты по долгосрочным займам» в корреспонденции с Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитом учитываются в составе внереализационных расходов.
Анализ дебетовых оборотов ООО «Арктика» по счету 67 в корреспонденции со счетом 51 показал своевременное погашение заемных средств и процентов по ним. Покрытие задолженности осуществлялось в сроки, указанные в кредитных договорах. Посредством использования аудиторских методов было установлено, что операции по учету кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете отражены верно.
В ходе проверки ООО «Арктика» на предмет учета кредитов и займов аудитор установил:
- отсутствие серьезных нарушений порядка ведения бухучета, которые могли бы значительно воздействовать на объективность информации по займам, указанным в бухгалтерской отчетности;
- результаты проведенного аудита показали, что выполненные операции по кредитам и займам осуществлялись ООО «Арктика» в соответствии с законодательством РФ.
Типичные ошибки учета операций по кредитам и займам
Совершенствование расчетов по кредитам и займам требует обратить внимание на типичные ошибки учета операций:
- Отсутствие документации, которая оформляет отношения с кредитором: кредитного договора, банковских выписок со ссудного счета, бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов, дополнительных соглашений, изменяющих кредитные условия, аналитического учета по просроченным кредитам и займам.
- Нарушение принципов формирования расходов: неправильное отнесение затрат по полученным кредитам и займам к отчетным периодам, неверное отражение процентов.
- Несоблюдение принципов оценки имущества: включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия данных объектов к учету. Сюда же относится включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для покупки ценных бумаг, после принятия их к учету, некорректное отражение себестоимости материалов, которые приобретены за счет заемных средств.
- Включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены, затрат на оплату процентов, которые превышают сумму процентов, рассчитанных по процентной ставке, отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов.
- Нарушение принципов формирования финансовых результатов: отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам сверх норматива, процентов по кредитам и займам, не связанных с производством и реализацией, с расходами, которые уменьшают базу налогообложения по налогу на прибыль, некорректность в начислении курсовых разниц в отношении кредитов в иностранной валюте.
- Неправильное отражение в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями по полученным кредитам и займам.
Эффективность аудита учета кредитов и займов напрямую зависит от профессионализма аудирующего лица и степени открытости аудируемого субъекта, его готовности идти на контакт с экспертами, предоставляя достоверную и полную отчетность.
Вывод
На основании изученной документации аудитор сделает объективный вывод о состоянии системы учета, выявит ошибки и недочеты, которые могут оказать негативное влияние на финансовую устойчивость компании.
Источник
Система банковской структуры, направленная на обеспечение своевременного возврата ссуд, выданных гражданам и организациям.
Она предполагает разработку кредитной политики, отслеживание надежности и платежеспособности клиентов, преследование заемщиков, которые уклоняются от исполнения принятых на себя обязательств.
Направления кредитного контроля
Основная цель кредитного контроля — отслеживание причин, факторов, тенденций и последствий ухудшения качества кредитного портфеля банка или отдельного соглашения о выдаче ссуды, разработка системы мер, позволяющих избежать негативных последствий подобной ситуации.
При разработке методик кредитного контроля специалисты банка обращают первоочередное внимание на следующие моменты:
- наличие в кредитном портфеле сомнительных и безнадежных ссуд;
- корректность расчета резервов, размер которых регулируется ЦБ РФ;
- наличие просроченной задолженности, ее динамика;
- объем пролонгированных долгов, тенденции его изменения;
- качество залогового обеспечения по кредитам;
- своевременность погашения клиентами полученных ссуд и процентов по ним.
Кредитный портфель банка ежеквартально анализируется в рамках заседаний кредитного комитета. В ходе них оценивается качество обслуживания выданных ссуд, рассчитывается объем резервов. Если выявляется увеличение доли безнадежных и сомнительных долгов, разрабатывается комплекс мер по разрешению сложившейся ситуации. За их соблюдением следит служба мониторинга.
Кредитный контроль юридических лиц
Методики кредитного мониторинга определяются банком самостоятельно, законодательные предписания в этой сфере отсутствуют. На практике используется дифференцированный подход, когда надежные ссуды оценивают один раз в год, сомнительные и крупные — ежеквартально.
Банк осуществляет следующие контрольные мероприятия:
- анализ и оценка бухгалтерской отчетности, предоставляемой заемщиками в рамках ежеквартальных мониторингов;
- посещение офиса компании или производственного цеха;
- проверка предоставленного залога;
- запрос дополнительной документации.
Инспекционная проверка обеспечения по кредитам юридических лиц выстраивается по следующему алгоритму:
- первичная оценка имущества, предоставляемого в залог;
- ежеквартальный мониторинг его состояния, условий эксплуатации;
- составление акта по результатам проверки.
В ходе контрольных мероприятий банк может потребовать у заемщика документацию, подтверждающую права собственности на имущество (договор купли-продажи, свидетельство и т.д.) и его основные характеристики (например, сертификат качества). Если в роли залога выступают товарные остатки, представитель кредитной организации посещает склад, проводит их визуальный осмотр, пересчет.
В ходе анализа отчетности заемщика производится расчет коэффициентов, характеризующих его финансовую устойчивость, платежеспособность, динамику развития бизнеса. Первыми признаками возникновения проблем у компании, получившей ссуду, являются:
- просьбы о пролонгации кредита;
- наращивание объемов кредиторской задолженности;
- задержки при погашении тела кредита или процентов по нему;
- снижение рентабельности бизнеса;
- рост объемов товарных запасов;
- попытки уклониться от встреч с представителями банка.
По результатам проведенного мониторинга банк оценивает качество ссуды. Например, в этих целях он может использовать пятибалльную шкалу, где «5» — наивысшая надежность, «1» — сомнительный долг. В зависимости от присвоенного рейтинга банк определяет частоту и интенсивность контрольных мероприятий по конкретным кредитам. Если выявляется, что просроченная задолженность возрастает, вносятся коррективы в кредитную политику, сокращаются объемы выдачи для представителей определенных отраслей.
Источник
Главной целью банковского кредитного контроля является анализ заемщика и его кредитной документации для принятия решения о предоставлении кредита, отслеживание изменения кредитоспособности заемщика после предоставления кредитных средств и определения конкретных действий, которые необходимо осуществить в случае возникновения проблем.
После выдачи ссуды банк должен применить все меры для обеспечения его возврата, требует от банков организации постоянного мониторинга всех стадий реализации кредитного процесса. В течение всего срока действия кредитного договора банк поддерживает деловые контакты с заемщиком, осуществляет проверки состояния сохранности заложенного имущества. Надзор за использованием займа банки осуществляют также с целью поиска новых возможностей делового сотрудничества. В период действия кредитного договора осуществляется анализ хозяйственной деятельности и финансового состояния заемщика в соответствии с утвержденным порядком. Классификация банковского контроля за кредитными операциями осуществляется по определенным признакам (табл. 8.1).
Таблица 8.1
Классификация банковского контроля за кредитными операциями
За каждым заемщиком банк формирует досье, в котором систематизируется вся информация, полученная при оформлении кредитного договора и осуществляет контроль за ее движением.
В процессе кредитования при осуществлении банковского контроля особое внимание банк уделяет таким аспектам (рис. 8.5):
Рис. 8.5. Основные направления банковского кредитного контроля
Контроль за выполнением заемщиком условий кредитного договора осуществляется путем:
— Постоянного контроля за полнотой возврата кредита и уплатой процентов по графику, который составляется с учетом условий кредитных договоров и технико-экономического обоснования и утверждается решением кредитного комитета соответствующего уровня;
— Проверки выполнения других условий кредитного договора и договоров, связанных с реализацией проекта, кредитуется, в том числе по выполнению контрагентами заемщика условий договоров на поставку и реализацию товаров (продукции, услуг), соблюдения объемов выпуска и реализации продукции, которые были предусмотрены бизнес-планом с технико-экономическим обоснованием, полноты получения средств от реализации кредитуемого, и их использование, состояния претензионно-исковой работы со стороны других кредиторов относительно заемщика и т (такие проверки должны осуществляться как непосредственно на месте у заемщика, так и на основании полученной от него оперативной информации).
Контроль за целевым использованием кредитных средств заемщиком подразделяют на:
— Предварительный контроль — проверки соответствия назначения платежа в платежных документах, предоставленных заемщиком, целям, которые определены в кредитном договоре;
— Последующий контроль — проверка фактического наличия купленной за счет кредитных средств продукции.
Контроль за финансовым состоянием заемщика предусматривает:
— Осуществление ежеквартального расчета финансового состояния заемщика согласно действующей методике банка;
— Проведение контроля (не менее одного раза в месяц) за денежными потоками, оборотами по текущим счетам заемщика в банке и ежеквартально по текущим счетам в других банках;
— Анализ информации, которая может свидетельствовать о финансовых и другие осложнения в деятельности заемщика, а именно: ухудшение финансового состояния и перевода заемщика к группе с более высокой степенью риска; уменьшение денежных потоков по текущему счету (более чем на 20% по сравнению среднемесячных поступлений на момент предоставления кредита); несвоевременная уплата части кредита или процентов; возникновения (значительное или резкое увеличение) долгов перед бюджетом; наличие негативной информации о деятельности заемщика или непосредственно его руководителей, учредителей, изменения руководителей, состава учредителей, акционеров, совладельцев заемщика; частичное или полное перепрофилирование деятельности заемщика; изменения законодательных актов, которые могут оказать значительное негативное влияние на основную деятельность заемщика и его способность вернуть кредитную задолженность; значительные различия показателей фактической деятельности с и расчетам бизнес-плана и технико-экономического обоснования;
— Еженедельный контроль за движением денежных средств по текущему счету заемщика в случае выявления признаков, указанных выше;
— Ежеквартальный контроль за динамикой основных показателей финансово-хозяйственной деятельности заемщиков и поручителей (гарантов и т.д.) для определения возможности своевременного и полного выполнения ими своих обязательств перед банком;
— Ежеквартальный анализ изменений структуры баланса заемщика в разрезе статей баланса в случае увеличения суммы долгосрочных и текущих обязательств и изучения причин этих изменений.
Контроль, связанный с проверкой состояния обеспечения , предусматривает:
— Проведение контроля за выполнением договоров обеспечения на основании предоставленных подразделением залоговых операций актов проверки наличия, состояния и переоценки предмета залога и других необходимых документов, получаемых от заемщика;
— Осуществление контроля за своевременной уплатой залогодателем страховых платежей по договору страхования заложенного имущества;
— Проверка соблюдения заемщиком условий для хранения имущества, предоставленного в обеспечение.
Поэтому при осуществлении кредитного контроля банковские учреждения должны особое внимание уделять выполнению заемщиком условий кредитного договора о целевом использовании кредитных средств. Обнаружив нарушения со стороны заемщика, банковские учреждения могут применять соответствующие санкции (штрафы, пеню и т.п.) или же расторгнуть заключенный кредитный договор и требовать досрочного возврата предоставленного кредита.
В банковской практике используются различные способы кредитного контроля. Основными из них являются:
1) периодическая проверка всех видов кредитов (каждые ЗО, 60, 90 дней проверяются все крупные кредиты и выборочно — малые)
2) тщательная разработка этапов кредитного контроля с целью обеспечения проверки всех важнейших условий каждой кредитной операции, в том числе:
— Соответствие фактических платежей по кредиту рассчитанным данным;
— Качество и состояние обеспечения по кредиту;
— Полнота соответствующей документации;
— Оценка изменений финансового состояния и прогнозы относительно увеличения или уменьшения потребностей заемщика в банковском кредите;
— Оценки соответствия предоставленных кредитных средств кредитной политике банка и стандартам, которые разработаны со стороны регулирующих органов по его кредитного портфеля;
3) проверка проблемных кредитов, увеличение частоты проверок с ростом проблем, связанных с конкретным кредитом
4) проверка кредитов в условиях экономического спада или появления значительных проблем в тех отраслях, в которые банк вложил значительную часть своих ресурсов (изменение налогового или экспортно-импортного законодательства, появление новых конкурентов или изменение старых технологий, которая требует использования новых методов производства и реализации продукции ).
Источник