Контроль за кредитами и займам и на предприятии

Нормативное и информационное обеспечение контроля расчетов организации по кредитам и займам

Система нормативного регулирования в Республике Беларусь состоит из документов четырех уровней. К первой группе документов относятся:

— Закон «О бухгалтерском учете и отчетности». Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РБ, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РБ.

— Закон «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РБ.

— Налоговый кодекс РБ, в котором определено понятие расходов и порядок их признания для целей налогового учета; установлены налоги, взимаемые с сельскохозяйственных предприятий и включаемые в себестоимость производимой продукции.

— Гражданский кодекс РБ, который регулирует правовые основы кредитных отношений. Содержит порядок заключения и расторжения гражданско-правовых договоров.

Второю группу документов регулирует Министерство финансов РБ, Национальный банка РБ и другие органы исполнительной власти. К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. К ним относятся:

— Устав предприятия;

— Приказ «Об учетной политике организации»;

— Рабочий План счетов организации;

— График документооборота.

К основным задачам контроля расчетов по кредитам и займам относятся:

— изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;

— изучение правомерного расходования средств кредитов и займов;

— оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов и займов

— установление правомерности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов и займов;

— проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;

— анализ начисления процентов за пользование и их списание.

Порядок проведения контроля расчетов организации по кредитам и займам, направления его совершенствования

После составления проверяющей организацией общего плана проверки, ревизионной программы, необходимо перейти к проведению процедур, необходимых для формирования проверяющей организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Последовательность работ при проведении проверки расчетов по кредитам и займам можно разделить на 3 этапа — ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап, согласно программе, включает в себя процедуру проверки применения принятой организацией учетной политики в отношении расчетов по кредитам и займам.

В учетной политике РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» отражены и последовательно применяются решения:

о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную;

о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам.

Основной этап включает в себя следующие 6 пунктов программы.

Из анализа кредитного договора выяснили, что кредит был выдан на приобретение основных средств, необходимых для осуществления производственной деятельности. Действительно, за счет полученных средств предприятием было приобретено оборудование для цеха. При проверке выписок банка было установлено, что кредит был получен в соответствии с кредитным договором полностью и в срок. Просроченных задолженностей по кредитам в 2008-2010 годах не выявлено.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению закреплено, что для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов, начисление которых происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует установленным требованиям.

Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

Если договор кредита или займа заключен в иностранной валюте или в условных единицах, то при погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» получило заем в сумме 15 000 евро на 2 года.

Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):

— на дату зачисления валютных средств — 40,50 руб./евро;

— на отчетную дату — 41 руб./евро;

— на дату возврата займа — 40,70 руб./евро.

В бухгалтерском учете РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» были сделаны следующие проводки:

— зачислен полученный долгосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

607 500 руб. (15 000 евро х 40,50 руб./евро)

— отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу НБ РБ на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу НБ РБ на дату получения займа:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

7500 руб. (15 000 евро (41,00 руб./евро — 40,50 руб./евро))

— списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

К-т сч. 52 «Валютные счета»

610 500 руб. (15 000 евро х 40,70 руб./евро)

— отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу НБ РБ на дату проведения последней переоценки:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

4500 руб. (15 000 евро (40,70 руб./евро — 41,00 руб./евро)).

Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован в следующих разрезах:по видам кредитов (рублевый, валютный);по банкам, у которых он был получен;по целевому назначению кредитов;по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил).

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При проверке правильности применения плана счетов по видам кредитов и займов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, было выявлено, что аналитический учет по целевому назначению кредитов не ведется.

В части рассматриваемого кредитного договора операция по поступлению заемных средств была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

Проанализировав дебетовые обороты по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» аудитор проверил своевременность погашения полученных кредитов и процентов по ним. Вся задолженность покрывалась в срок, установленный в кредитном договоре.

Нарушения принципов оценки имущества, приобретаемого за счет заемных средств, выявлено не было. После принятия приобретенных основных средств к учету проценты за кредит не учитывались в их первоначальной стоимости.

Для выяснения наличия задолженности предприятия по данному участку проводится инвентаризация финансовых обязательств клиента. В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

— проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;

— имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;

— как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками, кредиторами и финансовой службой РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» подтвердила правильность расчета фактических сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Для совершенствования контроля расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

1. Связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

отсутствие кредитного договора или договора займа;

отсутствие выписок банка со ссудного счета;

отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;

отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих условия кредитного договора или договора займа;

отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.

2. Связанных с нарушением принципов формирования расходов:

неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам;

неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете;

неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

3. Связанных с несоблюдением принципов оценки имущества:

включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет;

включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету;

некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных средств;

отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

4. Связанных с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку;

включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

— сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

— сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;

отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств;

отсутствие формирования отложенных налоговых активов.

5. Связанных с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РБ.

отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РБ);

отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;

некорректное исчисление курсовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте или в условных единицах.

6. Связанных с некорректным отражением в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями, связанными с получением кредитов и займов.