Счет 97 отражает понесенные затраты, которые относятся к будущим периодам – страховые и лицензионные платежи и т.д. В статье – корреспонденции по ним в таблицах с примерами, справочники по учету и полезные ссылки.
Гость, работайте в БухСофт бесплатно
до конца 2020 года
Только в августе при заказе обратного звонка —12 месяцев по цене 8.
97 счет бухгалтерского учета это счет для отражения затрат, которые уже понесены, но относятся к будущим периодам. Примеры затрат, учет которых ведут на счете 97 – это страховые премии, лицензионные платежи, вознаграждения за поручительство.
С 2011 года 97 счет бухгалтерского учета это спорная категория затрат, отражение которой вызывает вопросы у методологов бухучета и контролирующих органов. Дело в том, что в 2011 году был изменен текст пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПВБУ) из приказа Минфина от 29.07.1998 г. № 34н. До этого в 65 пункте ПВБУ разъяснялось, как отражать и списывать суммы по счету 97. В новой, действующей сейчас редакции, 65 пункт ПВБУ уже не относит понесенные затраты, относящиеся к следующим месяцам или годам, к расходам будущих периодов. Отражать такие затраты предписано по правилам, установленным для активов соответствующего вида – например, для основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и т.д.
Правильно заполнять бухгалтерскую отчетность помогут следующие построчные справочники, которые можно скачать:
Но несмотря на корректировку норм ПВБУ, не все затраты, относящиеся к будущему, вписываются в правила, определенные для активов. Кроме того, ПВБУ пока что не считается федеральным бухгалтерским стандартом. В связи с этим Минфин в 2012 году распространил уточняющее письмо, оставляющее возможность применения счета 97. Далее в статье – подробно про нюансы его применения, корреспонденция по дебету и кредиту, а также числовые примеры.
Другие документы по составлению отчетности
Ознакомившись со счетом 97, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут составлять отчетность:
Бухгалтерский баланс — онлайн
97 счет бухгалтерского учета это источник информации для формирования показателей бухгалтерской отчетности. Уже в 2020 году большинству фирм ее нужно будет сдавать исключительно в электронной форме. Новшество коснется всех и затронет даже малый бизнес, которому дана годичная отсрочка по переходу на отчетные формы в виде файлов. Чтобы своевременно адаптироваться к изменениям, рекомендуем уже сейчас формировать отчетность автоматически – в программе БухСофт.
Программа БухСофт автоматически подготовит бухгалтерскую отчетность с учетом особенностей деятельности фирмы. Отчет будет протестирован всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:
Скачать баланс онлайн
Как применяется 97 счет бухгалтерского учета
Инструкция к Плану счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н определяет единые общие критерии для сумм, числящихся на 97 счете бухгалтерского учета. Такие затраты должны:
быть фактически понесенными, в том числе оплаченными;
относиться по своей сути к периодам в будущем.
По указанным признакам Инструкция выделяет следующие виды затрат для отражения их на 97 счете бухгалтерского учета.
- По подготовке к сезонным работам.
- По неравномерному ремонту основных средств, если соответствующий оценочный резерв не создавался.
- По освоению нового производства.
- По обязательным природоохранным мерам.
- По подготовке к горным работам.
Однако этот перечень не является исчерпывающим. Во-первых, потому что существующие траты, относящиеся к будущему, очень разнообразны, и перечислить их все проблематично. Во-вторых, по мере совершенствования российского законодательства появляются новые виды затрат, некоторые из которых отвечают признакам для отражения на 97 счете бухгалтерского учета. Такова, например, появившаяся несколько лет назад плата за заключение охотхозяйственного соглашения.
Формально на сегодняшний день фиксацию именно расходов будущих периодов предусматривают только два федеральных учетных стандарта:
ПБУ 14/2007 по учету нематериальных активов;
ПБУ 2/2008 по учету соглашений строительного подряда.
Для остальных расходов корректировки в 2011 году 65 пункта ПВБУ вывели из-под отражения на 97 счете бухгалтерского учета суммы, которые так или иначе можно отнести к существующим видам активов – например, отразить по правилам для:
основных средств;
нематериальных активов;
материальных запасов и т.д.
В результате к суммам, отражаемым сейчас без использования 97 счета, относятся, например, плата за право заключения арендного договора, за создание произведений с запланированным сроком эксплуатации, не квалифицируемых как нематериальные активы, госпошлины за получение разрешений и лицензий, дисконт по размещенным облигациям и т.д. Такие суммы чаще всего учитывают в составе авансов, затем постепенно списывая их на расходы.
Определенность по вопросу об использовании 97 счета внесло письмо Минфина от 12.01.2012 г. № 07-02-06/5, в котором ведомство разрешило отражать расходы будущих периодов, если понесенные траты не соответствуют правилам признания какого-либо актива. И теперь использование 97 счета продолжается в отношении таких трат, как плата за получение поручительства, страховые премии.
Сдавайте отчетность с БухСофт!
Подключим быстро — ЭЦП день в день!
Корреспонденции по учету 97 счета
Учет 97 счета предполагает отражение следующих операций:
по дебету – формирование затрат, приходящихся на будущее и соответствующих необходимым признакам;
по кредиту – отнесение этих затрат на текущие расходы – по обычной деятельности или прочие.
Подробнее об операциях учета 97 счета читайте в таблице 1.
Таблица 1. Учет 97 счета по дебету
Проиллюстрируем на числовом примере формирование по счету 97 расходов, относящихся к будущему.
Пример 1
Учет 97 счета
ООО «Символ» застраховало оборудование на полгода, уплатив 31 марта страховую премию в сумме 183 000 р. Бухгалтер «Символа» начислил этот расход так, как показано в таблице.
Списание со счета 97 расходов происходит по мере наступления тех промежутков времени, к которым отнесены потраченные суммы. Списывать со счета 97 расходы чаще всего приходится ежемесячно. Подробнее об этом – в таблице 2.
Таблица 2. Кредит счета 97 расходы
Проиллюстрируем на числовом примере, как списываются со счета 97 расходы по мере наступления времени, к которому они относятся.
Пример 2
Счет 97 расходы
Продолжим первый пример, в котором «Символ» перечислил полугодовую страховую премию за оборудование. Период действия страховки – с апреля по сентябрь включительно – составляет 183 дня. Поэтому бухгалтер «Символа» отразил шесть списаний так, как показано в таблице.
Суммы по счету 97 расходы будущих периодов формируют показатели бухотчетности, и прежде всего – бухгалтерского Баланса. Остаток, отраженный по дебету счета 97 расходы будущих периодов, учитывается при заполнении строк Баланса: 1190 (иные внеоборотные активы), 1210 (Запасы). Тогда как в «упрощенном» Балансе дебетовое сальдо счета 97 расходы будущих периодов формирует показатель строки «НМА, финансовые и иные внеоборотные активы».
Узнайте, как правильно вести счет 10 в бухгалтерском учете >>
© Статья подготовлена экспертами бухгалтерской программы «БухСофт»
Источник
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 12 октября 2017 г.
Затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, могут относиться как к этому отчетному периоду, так и к следующему или следующим отчетным периодам. В бухгалтерском учете такие затраты «на будущее» именуются «расходами будущих периодов» (п. 65 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета расходов будущих периодов предназначен активный синтетический счет 97 «Расходы будущих периодов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Как ведется учет на счете 97, расскажем в нашей консультации.
Что учитывается на счете 97?
Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают отражение в составе расходов будущих периодов (РБП) два вида затрат:
- расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008). К примеру, сюда можно отнести стоимость материалов, которые были переданы для выполнения строительных работ, но еще не были использованы, или арендная плата в счет будущих периодов, которая была перечислена в отчетном периоде;
- платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. При этом данные платежи должны производиться в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007). Здесь можно перечислить неисключительное право использования программы для ЭВМ, изобретения, фирменного наименования и т.д. (ст. 1225 ГК РФ).
Если организация понесла иные расходы, порядок бухгалтерского учета которых не регламентирован, а организация считает, что такие затраты относятся к нескольким отчетным периодам, их также можно учесть как РБП и распределять между отчетными периодами, к которым затраты относятся, в порядке, установленном организаций (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) (Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5). К примеру, это могут быть расходы на сертификацию продукции.
Бухучет на счете 97
97 счет бухгалтерского учета – активный счет. Возникновение РБП отражается по дебету данного счета, а их списание – по кредиту.
В зависимости от вида затрат, признаваемых в качестве расходов будущих периодов, проводки по дебету счета 97 могут быть такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 97 – Кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Соответственно, списание РБП, т. е. их признание в качестве расходов текущих периодов, может быть отражено так:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 97
В бухгалтерском балансе РБП в зависимости от их характера могут отражаться в составе внеоборотных активов по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» или в составе оборотных по строке 1210 «Запасы». В составе долгосрочных РБП будут отражаться тогда, когда период их списания превышает 12 месяцев после отчетной даты (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01). При существенности величины РБП в бухгалтерской отчетности они приводятся обособленно (п. 11 ПБУ 4/99, Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
Можно отметить, что в случаях, когда положения НК РФ требуют постепенного признания каких-либо затрат в течение отчетных периодов, а правила бухгалтерского учета не запрещают учитывать эти расходы в составе РБП, для сближения бухгалтерского и налогового учета такие затраты можно отражать на счете 97.
Источник
бухгалтерЯ
спросила
15 июня 2010 в 15:09
12022 просмотра
ООО не получало доходов, но «подготовительную» деятельность вела. Все на 97 счет «вешало». В мае 2010 получили доход. 97 счет списываем равномерно до конца года, сразу весь или особый метод есть? Нужно ли в учетной политике или др. документе прописывать особенности списания с 97 счета.
Все расходы подтверждены только первичкой. Никаких актов на списание, требований-накладных и проч. ведомостей нет. Их надо составлять датой списания на 97 счет или по мере списания 97 счета? (И надо ли? 2 года восстановить …. )
Цитата (бухгалтерЯ):ООО не получало доходов, но «подготовительную» деятельность вела. Все на 97 счет «вешало». В мае 2010 получили доход. 97 счет списываем равномерно до конца года, сразу весь или особый метод есть? Нужно ли в учетной политике или др. документе прописывать особенности списания с 97 счета.
Все расходы подтверждены только первичкой. Никаких актов на списание, требований-накладных и проч. ведомостей нет. Их надо составлять датой списания на 97 счет или по мере списания 97 счета? (И надо ли? 2 года восстановить …. )
Смотря что входит в эту подготовительную деятельность.
Всё! МПЗ, в т.ч. ГСМ, зарплата, налоги, аренд.платежи, прочие услуги сторонних организаций.
Lucky
106 186 баллов
, г. Екатеринбург
а расходы на 97 накапливались только в течение 2010 года или в 2009 году тоже было?
Цитата (Кручинина Наталья):У вас сезонные работы?
Нет. Просто лицензированная деятельность. Пока все оформили, все «подключили»….
Цитата (Lucky):а расходы на 97 накапливались только в течение 2010 года или в 2009 году тоже было?
С 2008 года.
Из Вашего ответа следует, что эти расходы не «подготовительные» , а расходы, связанные с текущей деятельностью, только услуги не оказывались, т.к. деятельность лицензируемая. Если эти расходы Вы накапливали на 97 счете, соответственно, у Вас должна была быть уверенность, когда эти расходы следует признать расходами текущего периода. Сейчас лицензию получили — можете единовременно перенести их с 97 счета на счета учета затрат (20, 23, 25, 26).
Цитата (Оленька Юрьевна):Из Вашего ответа следует, что эти расходы не «подготовительные» , а расходы, связанные с текущей деятельностью, только услуги не оказывались, т.к. деятельность лицензируемая. Если эти расходы Вы накапливали на 97 счете, соответственно, у Вас должна была быть уверенность, когда эти расходы следует признать расходами текущего периода. Сейчас лицензию получили — можете единовременно перенести их с 97 счета на счета учета затрат (20, 23, 25, 26).
Согласна. При начале осуществления деятельности расходы будущих периодов нужно списать на себестоимость. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).
Цитата (Кручинина Наталья):
Цитата (Оленька Юрьевна):Из Вашего ответа следует, что эти расходы не «подготовительные» , а расходы, связанные с текущей деятельностью, только услуги не оказывались, т.к. деятельность лицензируемая. Если эти расходы Вы накапливали на 97 счете, соответственно, у Вас должна была быть уверенность, когда эти расходы следует признать расходами текущего периода. Сейчас лицензию получили — можете единовременно перенести их с 97 счета на счета учета затрат (20, 23, 25, 26).
Согласна. При начале осуществления деятельности расходы будущих периодов нужно списать на себестоимость. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).
Сразу — будут большие убытки. А в нашем случае убытки беспроблемны? Мы уже не первый год «работаем». И можно ли датировать документы по списанию МПЗ (что на 97 счете) 2010 годом.
Цитата (бухгалтерЯ):
Цитата (Кручинина Наталья):
Цитата (Оленька Юрьевна):Из Вашего ответа следует, что эти расходы не «подготовительные» , а расходы, связанные с текущей деятельностью, только услуги не оказывались, т.к. деятельность лицензируемая. Если эти расходы Вы накапливали на 97 счете, соответственно, у Вас должна была быть уверенность, когда эти расходы следует признать расходами текущего периода. Сейчас лицензию получили — можете единовременно перенести их с 97 счета на счета учета затрат (20, 23, 25, 26).
Согласна. При начале осуществления деятельности расходы будущих периодов нужно списать на себестоимость. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).
Сразу — будут большие убытки. А в нашем случае убытки беспроблемны?
Если документы в порядке, то ничего страшного.
Цитата (бухгалтерЯ):
Цитата (Кручинина Наталья):
Цитата (Оленька Юрьевна):Из Вашего ответа следует, что эти расходы не «подготовительные» , а расходы, связанные с текущей деятельностью, только услуги не оказывались, т.к. деятельность лицензируемая. Если эти расходы Вы накапливали на 97 счете, соответственно, у Вас должна была быть уверенность, когда эти расходы следует признать расходами текущего периода. Сейчас лицензию получили — можете единовременно перенести их с 97 счета на счета учета затрат (20, 23, 25, 26).
Согласна. При начале осуществления деятельности расходы будущих периодов нужно списать на себестоимость. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).
И можно ли датировать документы по списанию МПЗ (что на 97 счете) 2010 годом.
Почему нет? Материалы были уже списаны на сч.97. Сейчас вы гасите этот счет.
Цитата (Кручинина Наталья):
Цитата (бухгалтерЯ):
Цитата (Кручинина Наталья):
Цитата (Оленька Юрьевна):Из Вашего ответа следует, что эти расходы не «подготовительные» , а расходы, связанные с текущей деятельностью, только услуги не оказывались, т.к. деятельность лицензируемая. Если эти расходы Вы накапливали на 97 счете, соответственно, у Вас должна была быть уверенность, когда эти расходы следует признать расходами текущего периода. Сейчас лицензию получили — можете единовременно перенести их с 97 счета на счета учета затрат (20, 23, 25, 26).
Согласна. При начале осуществления деятельности расходы будущих периодов нужно списать на себестоимость. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).
И можно ли датировать документы по списанию МПЗ (что на 97 счете) 2010 годом.
Почему нет? Материалы были уже списаны на сч.97. Сейчас вы гасите этот счет.
То есть, я могу, списав с 97 счета, н-р, 10 000 руб. в мае 2010 г., оформить требование-накладную на запчасти (3000 — ремень, 2500 — ГСМ и т.п.), бух.справку на зарплату 4000, аренд.платежи 500?…. Так как никаких документов по списанию «в производство» не было.
Цитата (бухгалтерЯ):
Цитата (Кручинина Наталья):
Цитата (бухгалтерЯ):
Цитата (Кручинина Наталья):
Цитата (Оленька Юрьевна):Из Вашего ответа следует, что эти расходы не «подготовительные» , а расходы, связанные с текущей деятельностью, только услуги не оказывались, т.к. деятельность лицензируемая. Если эти расходы Вы накапливали на 97 счете, соответственно, у Вас должна была быть уверенность, когда эти расходы следует признать расходами текущего периода. Сейчас лицензию получили — можете единовременно перенести их с 97 счета на счета учета затрат (20, 23, 25, 26).
Согласна. При начале осуществления деятельности расходы будущих периодов нужно списать на себестоимость. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).
И можно ли датировать документы по списанию МПЗ (что на 97 счете) 2010 годом.
Почему нет? Материалы были уже списаны на сч.97. Сейчас вы гасите этот счет.
То есть, я могу, списав с 97 счета, н-р, 10 000 руб. в мае 2010 г., оформить требование-накладную на запчасти (3000 — ремень, 2500 — ГСМ и т.п.), бух.справку на зарплату 4000, аренд.платежи 500?…. Так как никаких документов по списанию «в производство» не было.
Все документы по списанию должны были быть оформлены в момент списания на сч.97.
Цитата (Кручинина Наталья):
Цитата (бухгалтерЯ):никаких документов по списанию «в производство» не было[/b].
Все документы по списанию должны были быть оформлены в момент списания на сч.97.
Тоже думаю что надо оформить тем днем, когда расходы производились а не два года спустя!
nsn
19 916 баллов
, г. Тула
Цитата (бухгалтерЯ):То есть, я могу, списав с 97 счета, н-р, 10 000 руб. в мае 2010 г., оформить требование-накладную на запчасти (3000 — ремень, 2500 — ГСМ и т.п.), бух.справку на зарплату 4000, аренд.платежи 500?…. Так как никаких документов по списанию «в производство» не было.
согласна с Наталией, Оленькой и Галиной все документы у Вас уже были оформлены в момент отнесения расходов на 97 счет. Сейчас Вы просто делаете бугалтерскую справку о том, что «в связи с началом деятельности списать расходы будущих периодов на текущие расходы» . Ну а по поводу убытков, если у налоговой возникнут вопросы, то Вы им хорошо распишите, что собирали на 97 счете затраты, и единовременно списали…
Я думаю бух справку оформить необходимо. Объясню: сч 97 предполагает определение периода начала списания и окночания саписания стоимости. Поскольку в момент получения документов не представлялось возможным определить начало и окончание саписания данных сумм, то «страые» первичные документы не являются подтверждением расходов. А вот бух справка будет считаться документальным подтверждением этих расходов. Я так считаю…
Lucky
106 186 баллов
, г. Екатеринбург
Бухгалтерская справка не будет лишней, но с тем, что бух.справка будет являться документальным подтверждением расходов, я категорически не согласна
Цитата (Lucky):Бухгалтерская справка не будет лишней, но с тем, что бух.справка будет являться документальным подтверждением расходов, я категорически не согласна
Тогда во Вашему мнению в момент списания расходов т.е 2010 г. какой документ будет являться документальным подтверждением?
Lucky
106 186 баллов
, г. Екатеринбург
Цитата (Irochka):
Цитата (Lucky):Бухгалтерская справка не будет лишней, но с тем, что бух.справка будет являться документальным подтверждением расходов, я категорически не согласна
Тогда во Вашему мнению в момент списания расходов т.е 2010 г. какой документ будет являться документальным подтверждением?
Расходы учтены в периоде их понесения. А при налогообложении прибыли они учитываются в 2010 году. Документальным подтверждением являются первичные учетные документы тех периодов, когда расходы осуществлялись
Цитата (Lucky):Расходы учтены в периоде их понесения. А при налогообложении прибыли они учитываются в 2010 году. Документальным подтверждением являются первичные учетные документы тех периодов, когда расходы осуществлялись
Плюс бухсправка с обоснованием распределения расходов и расчетом сумм, признаваемых в тот или иной конкретный момент времени.
Рассчитывайте зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе
Lucky
106 186 баллов
, г. Екатеринбург
Цитата (IgorNevsky):
Цитата (Lucky):Расходы учтены в периоде их понесения. А при налогообложении прибыли они учитываются в 2010 году. Документальным подтверждением являются первичные учетные документы тех периодов, когда расходы осуществлялись
Плюс бухсправка с обоснованием распределения расходов и расчетом сумм, признаваемых в тот или иной конкретный момент времени.
Это да, согласна с Вами.
Цитата (Lucky):Бухгалтерская справка не будет лишней, но с тем, что бух.справка будет являться документальным подтверждением расходов, я категорически не согласна
Так всеже без бух спарвки не обойтись, она то и является окончательным подтверждением расходов для НУ в том периоде, когда это необходимо. Я это имела ввиду.
Источник