Ñïèñàíèå çàäîëæåííîñòè ïî íà÷èñëåííûì ïðîöåíòàì
18.01.2017
 íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ ñïåöèàëèñòû, âåäóùèå â 1Ñ áóõãàëòåðèÿ ó÷åò, ìîãóò ñòîëêíóòüñÿ ñî ñïîðíîé ñèòóàöèåé ïðè íåîáõîäèìîñòè ñïèñàíèÿ çàäîëæåííîñòè ïî äîãîâîðó çàéìà. Ðàññìîòðèì òàêóþ ñèòóàöèþ. Êîìïàíèÿ «Òîðãîâûé äîì», âûñòóïàÿ â êà÷åñòâå çàåìùèêà, ïîëó÷èëà äåíåæíóþ ñóììó â ðàçìåðå ïÿòèñîò òûñÿ÷ ðóáëåé îò êîìïàíèè «Ìåãà». Äîãîâîð áûë çàêëþ÷åí 17 èþíÿ 2016 ãîäà, ñðîê äîãîâîðà 5 ìåñÿöåâ, ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà 15%.
Ïîñêîëüêó çàåìùèê ñòîëêíóëñÿ ñ ôèíàíñîâûìè òðóäíîñòÿìè, ñòîðîíû äîãîâîðèëèñü î òîì, ÷òî çàåì áóäåò âîçâðàùåí â òå÷åíèå 15 äíåé ñî äíÿ îêîí÷àíèÿ äåéñòâèÿ äîãîâîðà, à íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû áóäóò ïðîùåíû çàåìùèêó.
Êàê îôîðìèòü ýòó ñèòóàöèþ â 1Ñ áóõãàëòåðèÿ 8.3?
- Îôîðìëåíèå êðàòêîñðî÷íîãî çàéìà.
×òîáû âûïîëíèòü äàííóþ îïåðàöèþ â 1Ñ áóõãàëòåðèÿ, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü íîâûé äîêóìåíò, îòðàæàþùèé çà÷èñëåíèå ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà çàèìîäàâöà íà ñ÷åò çàåìùèêà. Ïðèìåð ïðèâåäåí íà èëëþñòðàöèè íèæå.
Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà ìåíþ «Áàíê» ïåðåéòè â «Âûïèñêè».
- Íàæàòü «Ïîñòóïëåíèå», âûáðàâ îïåðàöèþ «Ïîëó÷åíèå çàéìà».
- Óêàçàòü äàòó ïðèõîäà äåíåæíûõ ñðåäñòâ.
- Ïðîïèñàòü äàííûå äîãîâîðà, çàêëþ÷åííîãî ñ êîíòðàãåíòîì, à òàêæå óêàçàòü ñòàòüþ ÄÄÑ.
- Îñòàëüíûå ðàçäåëû äîêóìåíòà çàïîëíÿþòñÿ ñîãëàñíî ïðèìåðó íà èëëþñòðàöèè.
- Ïðîâåñòè çàïîëíåííûé äîêóìåíò.
Íà ðèñóíêå íèæå ïîêàçàí ðåçóëüòàò ïðîâåäåíèÿ íîâîãî äîêóìåíòà.
×òîáû ó÷åñòü ïðîöåíòû, êîòîðûå äîëæåí ïîëó÷èòü çàèìîäàâåö, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü íîâûé äîêóìåíò «Îïåðàöèÿ» (ïðèìåð ïîêàçàí íà èëëþñòðàöèè íèæå).
Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà îïåðàöèé ïåðåéòè â ïîäðàçäåë îïåðàöèé, ôîðìèðóåìûõ âðó÷íóþ.
- Íàæàòü «Ñîçäàòü», âûáðàâ òèï íîâîãî äîêóìåíòà «Îïåðàöèÿ».
- Äîáàâèòü ïðîâîäêó.
- Âñå ïîëÿ çàïîëíÿþòñÿ òàê, êàê ýòî ïîêàçàíî íà ïðèìåðå íèæå.
Áóõãàëòåðèÿ ó÷èòûâàåò ïðîöåíòû, ïîäëåæàùèå ïåðå÷èñëåíèþ íà ñ÷åò çàèìîäàâöà, ñîãëàñíî ïðèêàçó Ìèíôèíà ÐÔ ïðîöåíòû ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäàìè, ïðè÷èñëÿþùèìèñÿ ê èñïîëíåíèþ îáÿçàòåëüñòâ ïî êðåäèòó (çàéìó).
×òîáû îôîðìèòü âîçâðàò çàéìà áåç ïðîöåíòîâ, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå, ïîñëå ÷åãî íà áàçå ýòîãî ïîðó÷åíèÿ áóäåò ñîçäàí äîêóìåíò, ó÷èòûâàþùèé ñïèñàíèå ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà çàåìùèêà.
 òîì ñëó÷àå, åñëè ïëàòåæíûå ïîðó÷åíèÿ îôîðìëÿþòñÿ ÷åðåç êëèåíò-áàíê, äóáëèðîâàòü èõ â ïðîãðàììå íå ñëåäóåò íà ýòî âàæíî îáðàòèòü âíèìàíèå. Ôîðìèðóåòñÿ òîëüêî äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ.
Ôîðìèðîâàíèå íîâîãî ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ âûïîëíÿåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:
- Èç ðàçäåëà ìåíþ «Áàíê» ïåðåéòè â îäíîèìåííûé ïîäðàçäåë.
- Íàæàòü «Ñîçäàòü».
- Âûáðàòü îïåðàöèþ ïî âîçâðàòó çàéìà.
- Óêàçàòü äàííûå äîãîâîðà çàéìà è ñòàòüþ ÄÄÑ.
- Óñòàíîâèòü ãàëî÷êó â ïóíêòå «Îïëà÷åíî».
- Óêàçàòü, ÷òî ñëåäóåò äîáàâèòü äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà â ïîëüçó çàèìîäàâöà.  äàííîì äîêóìåíòå ïîëÿ áóäóò çàïîëíåíû àâòîìàòè÷åñêè (ñì. Ðèñ. 5).
- Ïðè íåîáõîäèìîñòè, òàêæå ìîæíî âûçâàòü íà ïå÷àòü áëàíê ñîçäàííîãî äîêóìåíòà.
- Ïðîâåñòè.
Ñîçäàíèå íîâîãî ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ ïîêàçàíî íà èëëþñòðàöèè âûøå.
Ïîñëå òîãî, êàê áóäåò ïîëó÷åíà âûïèñêà èç áàíêà î ñíÿòèè ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà, ñëåäóåò ïîäòâåðäèòü äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñî ñ÷åòà, ÷òîáû ìîæíî áûëî ñôîðìèðîâàòü íóæíûå ïðîâîäêè.
Íà Ðèñ. 5 ïîêàçàíî ïîäòâåðæäåíèå. Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà «Áàíê» ïåðåéòè â ðàçäåë âûïèñîê.
- Îòêðûòü ïîñëåäíèé ñîçäàííûé äîêóìåíò ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ.
- Âûáðàòü «Ïîãàøåíèå äîëãà» â ïîëå «Òèï ïëàòåæà».
- Óêàçàòü ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ çàèìîäàâöåì.
- Óñòàíîâèòü ãàëî÷êó â ïóíêòå «Ïîäòâåðæäàåòñÿ âûïèñêîé».
- Ïðîâåñòè äîêóìåíò è ñîõðàíèòü.
Íà ðèñóíêå íèæå ïîêàçàí ðåçóëüòàò ôîðìèðîâàíèÿ ïðîâîäîê ïî ñïèñàíèþ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà.
×òîáû ïðîñìîòðåòü çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì, ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü îáîðîòíî-ñàëüäîâóþ âåäîìîñòü (ñì. Ðèñ. 7). Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ðàçäåëà îò÷åòîâ ïåðåéòè â ïîäðàçäåë «Ñòàíäàðòíàÿ îò÷åòíîñòü».
- Âûáðàòü íóæíûé ïåðèîä è óêàçàòü íîìåð ñ÷åòà.
- Íàæàòü «Ñôîðìèðîâàòü».
×òîáû ïðèçíàòü ïðîùåíèå íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ, ñëåäóåò ñôîðìèðîâàòü äîêóìåíò «Îïåðàöèÿ». Ïîðÿäîê äåéñòâèé (ñì. Ðèñ. 8):
- Èç ðàçäåëà îïåðàöèé ïåðåéòè ê ïîäðàçäåëó îïåðàöèé, ââîäèìûõ âðó÷íóþ.
- Íàæàòü «Ñîçäàòü» è âûáðàòü òèï «Îïåðàöèÿ».
- Äîáàâèòü íîâóþ ïðîâîäêó.
- Çàïîëíèòü âñå ïîëÿ, êàê ïîêàçàíî íà ðèñóíêå íèæå.
Àíàëèç ñ÷åòà 66 ïîçâîëèò ïðîñìîòðåòü ñàëüäî ïî äîãîâîðó (ñì. Ðèñ. 9). Ïîðÿäîê äåéñòâèé:
- Èç ìåíþ îò÷åòîâ ïåðåéòè â ïîäðàçäåë «Àíàëèç».
- Âûáðàòü íóæíûé ïåðèîä.
- Óêàçàòü ñ÷åò 66.
- Íàæàòü «Ñôîðìèðîâàòü».
Источник
Списание договора займа — ситуация, с которой в бизнес-практике приходится сталкиваться практически каждой компании. Ответственным за учет специалистам важно понимать, что списание долга по займу сопряжено с некоторыми налоговыми последствиями. Об этом — в нашей статье.
В каких случаях договор займа может быть списан фирмой
По общему правилу фирма может списать причитающиеся ей по договору займа денежные средства в случае, если имевшаяся задолженность стала относиться к категории безнадежных.
Когда долг может быть признан безнадежным?
Как следует из п. 2 ст. 266 НК РФ, это возможно при наступлении любого из следующих обстоятельств:
- По договору истек срок исковой давности. В данном случае фирме надо помнить, что, если по истечении 3 лет (п. 1 ст. 196 ГК РФ) с момента образования задолженности заем так и не был возвращен, у фирмы появляется право его списать. Но только в том случае, если за прошедшие 3 года компания не подавала на должника в суд.
ВНИМАНИЕ! Если фирма-должник своими действиями признает, что она должна по договору уплатить сумму задолженности, срок давности прервется и его придется отсчитывать заново.
Подробнее о списании просроченной задолженности см. в статье «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности».
- Компания, которая взяла денежные средства в заем, была ликвидирована. При этом фирме следует понимать, что правомерность списания договора займа лучше всего подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Налоговые органы могут отказаться считать долг безнадежным до тех пор, пока компания не представит подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
- Долговое обязательство было прекращено по ГК РФ в связи с тем, что исполнить его более не представляется возможным (к примеру, если умер должник — физическое лицо).
- Судебный пристав объявил об окончании исполнительного производства по причине того, что либо должника отыскать не удалось, либо у него нет имущества, которое было бы возможно взыскать, чтобы погасить долг по договору займа.
Что важно помнить в части налогообложения при списании долга по займу
- НДС
Займ и получение процентов по нему не относятся к налогооблагаемым операциям. Следовательно прощение займа не влечет для налогоплательщика никаких последствий по НДС.
- Налог на прибыль
Списать основной долг и проценты по займу можно только в бухучете. Минфин настаивает на том, что такие расходы не относятся к внереализационным, так как они экономически не обоснованы, а прощение долга не влечет получения дохода (Письмо Минфина от 04.04.2012 №03-03-06/2/34). Однако если долг прощен частично с целью получения оставшейся суммы задолженности, то по мнению Президиума ВАС, озвученного в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99, такую сумму можно учесть во внереализационных доходах займодавца.
- УСН
Если же фирма применяет УСН, то списать причитающийся долг по займу не получится, поскольку такие расходы не прописаны в закрытом перечне расходов для «упрощенцев» (ст. 346.16 НК РФ).
- НДФЛ
Если долг прощен фирмой физлицу, то у последнего возникает экономическая выгода. Такой доход признается налогооблагаемым. организация, простившая долг, обязана рассчитать и удержать НДФЛ у физлица, либо передать сведения о невозможности удержания налога.
- Страховые взносы
Доход в сумме прощенного долга не являестся доходом, полученным за труд. Следовательно и страховые взносы на такие доходы не начисляются (письмо Письма ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). При этом если долг прощен в счет заработной платы, то такой доход признается таковым в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страхвзносами (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-15-06/80212).
Нюансы списания долга по займу в налоговом учете
Для налоговых целей контролирующие органы могут выдвинуть и некоторые дополнительные требования:
- В частности, компании нужно быть готовой к тому, что само право на списание займа потребуется отстаивать в суде. В подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ законодатель установил, что фирма может включить в налоговые расходы безнадежные долги, которые не удалось покрыть за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Вместе с тем, как указано в п. 1 ст. 266 НК РФ, такой резерв может быть сформирован в отношении просроченных выплат по договорам реализации товаров, работ, услуг. А выдача займа компанией (не банком) не является ни реализацией товаров, ни оказанием услуги (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51). Следовательно, контролирующие органы могут посчитать, что право на списание просроченных долгов по подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ действует только в отношении просрочек по оплате товаров и услуг и не распространяется на выдачу займов. Т. е. учет списываемого займа при расчете налога на прибыль может повлечь спор с налоговиками.
- Кроме того, нередко бывает, что у организаций существуют взаимные обязательства друг перед другом. И контролирующие органы считают, что списать заем при наличии встречной задолженности, которую можно зачесть в счет долга, неправомерно (письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Вместе с тем, как указал ВАС РФ в постановлении президиума от 19.03.2013 № 13598/12, зачет — это право, а не обязанность. В связи с этим представляется, что даже при наличии встречного долга сумму списываемого займа можно отнести на расходы, но снова с риском спора с проверяющими.
Для того чтобы обосновать увеличение налоговых расходов на сумму списанного займа, надо выполнить следующие действия:
- провести инвентаризацию задолженности по договору займа, по итогам которой составить соответствующий акт;
- оформить списание договора займа приказом руководителя.
Кроме того, может возникнуть ситуация, что потребуется списать заем, который не был возвращен кредитору самой компанией.
О нюансах такого списания см. в статье «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».
Итоги
Списать договор займа компания может в случаях, когда либо истек срок давности по договору, либо ликвидировалась фирма-заемщик, либо прекратилось исполнительное производство.
Компания может включить такой долг в состав расходов по налогу на прибыль. Но при этом следует знать, что в налоговом законодательстве есть нюансы, которые могут привести к тому, что право на включение просроченного займа в расходы придется доказывать в суде.
Важно не забыть соблюсти процедуру: подготовить подтверждающую первичку, провести инвентаризацию, составить акт об инвентаризации долга, после чего завершить списание составлением приказа руководителя.
Источники:
Налоговый кодекс РФ
Источник
Ситуация такая. На счету организации числится кредиторская задолженность по полученным займам (счет 67.3) и начисленным процентам (счет 67.4). Каким образом можно списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам, чтобы отсутствовала необходимость уплаты налога на прибыль?
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете Заимодавца и нашей Организации-Заемщика операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам?
Чтобы списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам без налоговых последствий следует предпринять следующие шаги:
1. Перевести кредиторскую задолженность на учредителя — юридическое лицо.
2. Учредитель прощает долг. При этом прощение долга должно быть произведено с целью увеличения чистых активов Вашей Организации.
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операции по списанию кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеуказанному порядку действий.
Денежные средства, полученные от нового должника в счет погашения суммы основного долга, не являются доходом в целях налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что касается процентов по договору займа, то как до момента перевода долга, так и после они учитываются в налоговом учете следующим образом. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в соответствии с гл. 25 НК РФ.
При применении метода начисления по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае прекращения действия договора займа (погашения заемного обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в состав доходов на дату прекращения такого договора (погашения заемного обязательства) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, при переводе долга проценты за последний календарный месяц учитываются в составе доходов на дату возврата займа новым должником (дату прекращения договора займа).
Бухгалтерский учет
У должника-Заемщика
Должником отражена замена кредитора в заемном обязательстве:
Дебет счета 67/Заимодавец Кредит счета 67/Учредитель — уведомление об уступке права требования.
У кредитора-Заимодавца
Сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов на конец отчетного периода и учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, при этом лишь меняется должник по заемному обязательству.
На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором-заимодавцем в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3 (по основной сумме займа), и по счету 76 (в части процентов, начисленных, но не полученных от заемщика):
Кредитором отражена замена Должника в заемном обязательстве:
Дебет счета 58/ Учредитель Кредит счета 58/ Заемщик — уведомление об уступке права требования (переводе долга).
Проводки будут такие:
Рекомендуем отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеприведенному порядку.
Источник
Журнал «Практическая бухгалтерия»
Многие фирмы берут деньги взаймы. Проценты, которые
надо платить за это, уменьшают облагаемую прибыль. Но не полностью, а в пределах
норм. Как их правильно рассчитать, недавно рассказало МНС.
Если вы получили заем и платите по нему проценты,
рассчитайте, какая часть из них будет уменьшать прибыль. Для этого определите,
получали ли вы аналогичные займы. Если получали, то списывайте проценты исходя
из их среднего уровня. Если нет – применяйте для расчета норм ставку рефинансирования.
Как определить аналогичные займы
Аналогичные займы – это займы, полученные в одном
квартале на сопоставимых условиях: на тот же срок, в той же валюте, в сравнимой
сумме, под схожее обеспечение и т. д.
Вы можете платить авансы в бюджет ежемесячно исходя
из фактически полученной прибыли. Для вас аналогичными будут займы, которые
получены в одном месяце.
Критерии, по которым вы будете оценивать сопоставимость
займов, установите самостоятельно. Закрепите их в учетной политике. Менять их
нельзя в течение года. На это указало МНС в письме от 26 июля 2002 г. № 02-6-10/484-Ю209.
Налоговая учетная политика фирмы в части процентов
по займам может выглядеть так:
УТВЕРЖДАЮ
генеральный директор
ООО «Пассив»
Иванов С.В. __________
«31» декабря 2002 г.
Учетная политика для целей налогообложения ООО «Пассив»
на 2003 год
…
Критерии для оценки сопоставимости долговых обязательств
Кредиты, займы и другие заимствования считаются
сопоставимыми, если они получены фирмой:
– в одном месяце;
– на срок, который отличается не больше
чем на 10 (десять) дней;
– в одной валюте;
– в суммах, которые отличаются не больше
чем на 5 (пять) процентов.
…
Главный бухгалтер ООО «Пассив» /Смирнова Н.Н./
Как учесть проценты, если есть аналогичные займы
Если вы получили аналогичные займы, рассчитайте
средний уровень процентов по ним. Налоговики предложили такой вариант:
После того как вы определили средний уровень процентов,
сравните с ним проценты по полученному займу.
Если они превышают средний уровень более чем на
20 процентов, то уменьшить облагаемую прибыль можно на такую сумму:
Если проценты по займу не превышают средний уровень
больше чем на 20 процентов, то они относятся к расходам в полной сумме.
Обратите внимание: по займам, которые вы получили
больше чем на один отчетный период, регулярно пересчитывать средний уровень
процентов не надо. Сделайте это только один раз при его получении.
Пример 1. ЗАО «Актив» получило 1 ноября 2002
года заем 200 000 руб. сроком на 30 дней. Проценты по нему – 40 процентов годовых.
Авансы по налогу на прибыль фирма платит
ежеквартально.
Сумма процентов по займу составит:
200 000 руб. х 40% : 365 дн. х 30 дн.
= 6575 руб.
В IV квартале 2002 года ЗАО «Актив»
получило еще четыре займа:
– 2 октября – в сумме 210 000
руб. на 30 дней под 35 процентов годовых;
– 10 октября – в сумме 300 000
руб. на 30 дней под 25 процентов годовых;
– 19 октября – в сумме 235 000
руб. на 90 дней под 18 процентов годовых;
– 25 октября – в сумме 190 000
руб. на 30 дней под 20 процентов годовых.
В учетной политике для целей налогообложения
фирма указала, что аналогичными считаются займы, которые выданы в одной валюте
и на один срок. При этом суммы таких займов не должны отличаться больше чем
на 10 процентов.
Займу от 1 ноября аналогичны займы,
которые выданы в рублях на 30 дней. Их суммы не должны отклоняться от 200 000
руб. более чем на 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%).
Таким условиям соответствуют только
займы от 2 и 25 октября.
Бухгалтер ЗАО «Актив» рассчитает средний
уровень процентов по этим займам:
(210 000 руб. х 35% + 190 000 руб. х 20%) : (210
000 руб. + 190 000 руб.) = 27,88%.
На расходы можно списать проценты по
займу, если они не превышают средний уровень (27,88%) больше чем на 20 процентов.
Размер этого превышения равен:
27,88% х 20% = 5,58%.
Процентная ставка по займу от 1 ноября,
в пределах которой ЗАО «Актив» может уменьшить облагаемую прибыль, составит:
27,88% + 5,58% = 33,46%.
Облагаемая прибыль будет уменьшена
на 5500 руб. (200 000 руб. х 33,46% : 365 дн. х 30 дн.).
Проценты в сумме 1075 руб. (6575 –
5500) облагаемую прибыль не уменьшают.
Как учесть проценты, если аналогичных займов нет
Если вы не получали аналогичные займы, то при расчете
процентов, которые уменьшают облагаемую прибыль, применяйте ставку рефинасирования.
Во внереализационных доходах отразите только сумму
процентов в пределах этой ставки, увеличенной в 1,1 раза. При расчете используйте
ту ставку, которая действовала в период пользования займом.
Пример 2. ЗАО «Баланс» получило 4 октября 2002
года заем 1 000 000 руб. на 60 дней. При погашении займа фирма должна заплатить
35 процентов годовых.
ЗАО «Баланс» платит авансы по налогу на прибыль ежеквартально.
Других займов в IV квартале фирма не получала.
Сумма процентов по займу составит:
1 000 000 руб. х 35% : 365 дн. х 60 дн. = 57 534 руб.
В бухгалтерском учете бухгалтер сделал
проводки:
4 октября 2002 года
Дебет 51 Кредит 66
– 1 000 000 руб.
– получен краткосрочный заем;
Дебет 91-2 Кредит 66
– 57 534 руб. – начислены
проценты по займу;
3 декабря 2002 года
Дебет 66 Кредит 51
– 1 057 534 руб.
(1 000 000 + 57 534) – погашены заем и проценты по нему.
Определим сумму процентов, на которую
можно уменьшить облагаемую прибыль (ставка Центробанка – 21%):
1 000 000 руб. х 21% х 1,1 : 365 дн.
х 60 дн. = 37 973 руб.
Проценты в сумме 19 561 руб. (57 534
– 37 973) облагаемую прибыль не уменьшают.
Обратите внимание: списать указанным способом проценты
можно и тогда, когда у вас есть аналогичные займы. Это будет выгодно, если одновременно:
– проценты по полученному займу превышают
средний процент более чем на 20 процентов;
– средний процент, увеличенный на 20 процентов,
меньше ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.
Ю. САВИЦКАЯ,
эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»
Источник