Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 января 2012 г.
Содержание журнала № 2 за 2012 г.
Н.Г. Бугаева, экономист
Занять деньги можно не только в банке. Одна компания другой тоже может выдать денежный заем. При этом ни сумма займа, ни сумма начисленных по нему процентов не будут облагаться НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Но если сам заем не признается объектом обложения НДСподп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, то проценты, при буквальном прочтении НК, в число объектов входят, просто относятся к освобождаемым от налогообложения. Значит, на сумму процентов по займу нужно выставлять заемщику счет-фактуру с отметкой на документе «Без НДС»п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. А если вы выставлять их не будете, то у налоговиков появится повод привлечь вас к ответственности и наложить штраф за отсутствие счетов-фактур в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб.ст. 120 НК РФ
Конечно, в такой ситуации проще счета-фактуры выставлять. Но если вы уже попались на их отсутствии, то штраф можно попытаться оспорить. Сейчас объясним как.
Заем и проценты: что является объектом обложения НДС
Начнем с того, что объектом по НДС является реализация товаров, работ, услуг, а также передача имущественных правподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. А вот передача денег от заимодавца заемщику — не объект обложения НДСподп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. С этим согласен и МинфинПисьмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40. Поэтому в общем-то можно говорить о том, что и передача процентов (тех же денег) от заемщика заимодавцу тоже не должна быть объектом по НДСп. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.
Каково мнение Минфина
У Минфина же несколько другая позиция. В ведомстве считают, что предоставление займа — услуга, а сумма начисленных по нему процентов — стоимость этой услуги. И на стоимость этой услуги (сумму процентов) нужно выставлять счет-фактуруп. 3 ст. 169 НК РФ и регистрировать его в книге продажп. 16 Правил… утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Кстати, то, что предоставление займа — услуга, Минфин говорил и ранееПисьмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-11/460. Но можно ли назвать заем услугой?
По НК услуга для целей налогообложения — это определенная деятельность, результат которой потребляется в процессе ведения этой деятельностип. 5 ст. 38 НК РФ. То есть лицо, которое оказывает услугу, должно совершить какие-то действия. Но по договору займа заимодавец просто передает заемщику определенную сумму, после чего у последнего появляется долговое обязательствоп. 1 ст. 807 ГК РФ. А проценты по займу — это плата за пользование деньгамип. 1 ст. 809 ГК РФ; п. 15 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98. То есть никаких услуг никто никому не оказываетПостановление ФАС ЦО от 22.09.2004 № А36-65/10-04.
По ГК возмездное оказание услугст. 779 ГК РФ и заемст. 807 ГК РФ — тоже разные вещи. Конечно, при наличии своего определения услуги в НК «мнение» Гражданского кодекса для целей налогообложения — не указп. 1 ст. 11 НК РФ. Но ссылаясь на положения ГК, ВАС, а вслед за ним и федеральные арбитражные суды высказали мнение, что предоставление займа не обладает признаками услуги для целей налогообложения. Правда, в контексте налога на прибыльп. 5 ст. 38 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04; Постановления ФАС МО от 28.07.2010 № КА-А40/7751-10; ФАС СКО от 28.03.2008 № Ф08-870/08-529А. Но определение услуги в НК только одно. Выходит, что называть заем услугой неправильно.
Достаточно ли доказать, что заем — не услуга
Да, вы сможете доказать, что заем — не услуга. Но налоговики могут возразить вам, приведя, например, такой аргумент: аренда под определение услуги по НК не подпадает, но при этом она является объектом обложения НДС. На что вы можете им ответить, что при аренде передается имущественное право — право пользования вещьюст. 606 ГК РФ. А передача имущественных прав — это самостоятельный объект обложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
При займе же деньги передаются не в пользование, а в собственностьп. 1 ст. 807 ГК РФ. То есть происходит их реализация, которая не является объектом обложения НДС в силу прямого указания НКподп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Следовательно, нет повода и выставлять счет-фактуру.
В судах конкретно о выставлении счетов-фактур на проценты по займам практически не спорят. Мы нашли только одно судебное решение, где рассматривался именно такой вопрос. Тогда суд пришел к выводу, что счет-фактуру на сумму процентов составлять не надо, и мотивировал это уже знакомым аргументом: выдача займа не есть услуга для целей налогообложенияп. 3 ст. 168 НК РФ; Постановление Тринадцатого ААС от 13.09.2007 № А56-4910/2007. Но если вам придется участвовать в споре по этому поводу, то лучше все-таки ссылаться на то, что выплата процентов по займу не является объектом обложения НДС (а не на то, что заем — не услуга).
***
К сожалению, исправить ситуацию, чтобы избежать споров по рассмотренному вопросу, может только законодатель. До тех пор, если вы не готовы спорить с контролерами, выставляйте заимодавцу счета-фактуры на проценты. На налоговые обязательства по НДС это не повлияет.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- НДС
- Счета-фактуры и другие документы по НДС
84218 августа 2017
Нужно ли начислять налог на добавленную стоимость на сумму процентов при выдаче займа в денежной форме? Выставлении счета-фактуры на сумму начисляемых процентов.
Вопрос: Фирма ООО на ОСНО, плательщик НДС, но у нас есть Без НДСные операции, начисление % за предоставленный кредит и Бонусы поставщиков, по доп соглашению, которые не изменяют себестоимость поставленного товара, должны ли мы на эти операции выписывать счет фактуры Без НДС?
Ответ:
При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
В отношении бонусов, если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Выставлять счет-фактуру тоже не нужно.
Обоснование
Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу
НДС
При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентоворганизация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так:
Налог рассчитайте только после фактического получения процентов.
Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
На сумму процентов, облагаемых НДС, составьте счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж (п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в денежной форме
11 января ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву товарный кредит (год не високосный). Предмет договора – 1000 кг извести стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), срок возврата – 26 января этого же года. По условиям договора за пользование кредитом заемщик должен заплатить «Альфе» сумму в размере 15 процентов годовых.
Начисление процентов по договору займа бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.
В январе:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 727 руб. (118 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 15 дн.) – начислены проценты по займу за январь;
Дебет 51 Кредит 73-1
– 727 руб. – получены проценты по займу за январь.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования, включается в налоговую базу по НДС. Ставка рефинансирования, действующая в январе, – 10 процентов. Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна:
118 000 руб. ? 10% : 365 дн. ? 15 дн. = 485 руб.
Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
727 руб. – 485 руб. = 242 руб.
НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
242 руб. ? 18/118 = 37 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 37 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.
Счет-фактуру на сумму 242 руб. (в т. ч. НДС – 37 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.
<…>
Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям
НДС
В договоре поставки непродовольственных товаров стороны могут закрепить условие: влияет поощрение – скидка, бонус, премия или подарок – на цену товара или нет.
Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Когда поощрение изменяет цену товара, скорректируйте базу для расчета НДС. Для этого выставьте корректировочный счет-фактуру (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172НК РФ).
Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Изменилась цена по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах? Тогда в адрес одного и того же покупателя можете оформить единый корректировочный счет-фактуру(абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Подробнее об этом см.:
- Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок;
- Порядок действий продавца и покупателя при выставлении корректировочного счета-фактуры при изменении цены товара;
- Когда входной НДС можно принять к вычету.
В аналогичном порядке учитывайте при расчете НДС получение поощрения на работы (услуги).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии покупателю за достижение установленного договором объема покупок. По условиям договора премия не изменяет стоимость товаров
ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом. Организация применяет метод начисления. Налог на прибыль платит ежемесячно.
5 октября «Гермес» заключил договор купли-продажи с ООО «Альфа» на приобретение партии товаров. Согласно договору, если «Альфа» приобретает у «Гермеса» товары на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.), «Гермес» выплачивает «Альфе» премию в размере 30 000 руб.
15 октября «Альфа» приобрела у «Гермеса» партию товаров на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.).
Себестоимость проданных «Гермесом» товаров составила 500 000 руб. Во исполнение условий договора купли-продажи 22 октября «Гермес» перечислил «Альфе» денежную премию в размере 30 000 руб.
В учете «Гермеса» бухгалтер сделал такие проводки.
15 октября:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.
22 октября:
Дебет 90 (44) Кредит 62
– 30 000 руб. – начислена денежная премия покупателю.
Поскольку поощрение в виде премии не привело к уменьшению цены товара, налоговая база по НДС не корректируется.
Дебет 62 Кредит 51
– 30 000 руб. – выплачена премия покупателю.
Предоставление премии не изменяет цену товара, поэтому бухгалтер «Гермеса» применил положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и учел премию в размере 30 000 руб. в составе внереализационных расходов.
В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил:
- в состав доходов – 1 000 000 руб.;
- в состав расходов – 530 000 руб. (30 000 руб. + 500 000 руб.).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Доброго времени суток! Отразила как положено начисленные проценты по договору займа в разделе 7 декларации по НДС. Получила требование из налоговой инспекции предоставить копии книги-продаж, копии счетов-фактур (в рамках отраженной льготы по коду 1010292) и копии актов выполненных работ (оказанных услуг) к указанным счетам-фактурам, а также выписку из учетной политики о ведении раздельного учета.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
При этом в ст. 149 НК РФ содержится перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Так, согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не облагаются НДС.
Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ст. 169 НК РФ, согласно которым при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, исключение составляют налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Данные изменения вступили в силу с 1 января 2014 г.
Таким образом, начиная с указанной даты у организации, предоставляющей процентные займы, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур на сумму начисленных процентов.
Возникает вопрос: поспорить с налоговой инспекцией или оформить счета-фактуры, акты и книгу продаж? Могу ли я не отражать в учетной политике ведение раздельного учета т.к. такие операции бывают от случая к случаю и у меня выполняется, так называемое правило пяти процентов. То есть за квартал расходы, относящиеся к необлагаемым операциям, составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям.
Добрый день!
Поддержу мнение Ильи.
И добавлю немного от себя…
На мой взгляд, Вы не совсем правильно поняли письмо-требование от налоговиков.
Текст у них стандартный, на несколько случаев сразу.
Он не требуют, чтобы Вы обязательно выставляли счет-фактуру по процентам. Это, действительно, выглядит не совсем логично.
Он требуют у Вас некий стандартный набор документов. Если есть — даете им копию, если нет — не даете, объясняя, что эти документов нем. Можете даже прибавить обоснование, почему нет — у Вас он неплохо получилось
Успехов!
Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС
Добрый день. Требуют копии счетов-фактур в рамках отраженной льготы по коду 1010292. А это код «операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним…. «. Так что счета-фактуры инспекция требует на проценты. То что это не логично — совершенно с вами согласна!!!
Цитата (Главбух УКС):Добрый день. Требуют копии счетов-фактур в рамках отраженной льготы по коду 1010292. А это код «операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним…. «. Так что счета-фактуры инспекция требует на проценты. То что это не логично — совершенно с вами согласна!!!
Вы могли оказаться от применения льготы по пункту 3 ст. 149, Вы могли выставить счет-фактуру с НДС, вопреки применяемой льготе, Вы могли выставить счет-фактуру с отметкой «без НДС».
Налоговики не знают всего этого и поэтому, повторяю, применяют стандартную фразу о счетах фактурах в рамках применяемой льготы.
Еще раз повторяю, это не указание составлять счета-фактуры, а требование их представить, если они есть.
Любой запрашиваемый документ представляется только в том случае, если он есть у налогоплательщика. Если документа нет, так и пишется, что документа нет.
Не нужно уж до такой степени демонизировать налоговые органы. Там обычные люди. И надо отдать должное, что они выдрессированы нами же куда лучше, чем любые другие контролирующие органы.
Поэтому у них стандартные формулировки, отработанные годами и соответствующие НК РФ на 101%.
Требование о представлении документов, это всего лишь требование о представлении документов, а не указание, что должно быть, а чего быть не должно.
Успехов!
Источник
