Как рассчитать проценты по займу в евро

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июля 2016 г.

Содержание журнала № 16 за 2016 г.

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Некоторые организации довольно часто в своей деятельности используют заемные деньги, в том числе берут займы в валюте. При этом по условиям заключенного между заемщиком и заимодавцем договора деньги заемщику могут перечислять как единой суммой сразу, так и частями (иначе говоря, траншами). А при получении валютного займа траншами у компании-заемщика возникают вопросы по расчету процентов по займу для целей учета. Ведь их можно посчитать разными способами. В итоге общая сумма процентов в валюте будет одинаковой, а вот в рублевом эквиваленте — различаться. Мы поможем найти правильный вариант расчета процентов и расскажем, как заемщику отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение валютного займа, если он перечисляется траншами.

Как считать процентные расходы по валютному займу

Как известно, в налоговом учете сумму расхода в виде процентов за отчетный период нужно определять по каждому виду долговых обязательств исходя из установленной условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периодеп. 4 ст. 328 НК РФ. Для целей бухучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договорапп. 6, 8 ПБУ 15/2008; пп. 11, 16, 18 ПБУ 10/99. То есть для расчета процентных расходов можно использовать такую формулу:

А раз проценты по валютному займу исчисляются в валюте, то в учете их нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ (или иному курсу, указанному в договоре)абз. 1, 3 п. 5 ст. 252, п. 10 ст. 272 НК РФ; пп. 4—7 ПБУ 3/2006.

Можно встретить такой вариант расчета процентов. Предположим, заемщик под 10% годовых получил один транш в сумме 10 000 евро 4 марта 2016 г., а второй транш в сумме 5000 евро — 24 марта 2016 г. То есть общая сумма займа по договору составила 15 000 евро. Проценты по займу по условиям договора начисляются со дня, следующего за днем предоставления денег. Таким образом, в марте заемщик начисляет проценты исходя из того, что суммой 10 000 евро он пользовался в течение 20 дней (с 5 марта по 24 марта) и суммой 15 000 евро — в течение 7 дней (с 25 марта по 31 марта). Расчет процентов за март:

10 000 евро х 10% / 366 дн. х 20 дн. = 54,64 евро;
54,64 евро х 75,6902 руб/евро (курс на 24 марта) = 4135,71 руб.;
15 000 евро х 10% / 366 дн. х 7 дн. = 28,69 евро;
28,69 евро х 76,5386 руб/евро (курс на 31 марта) = 2195,89 руб.

То есть всего за март будет начислено процентов: в евро — 83,33 (54,64 евро + 28,69 евро), в рублях — 6331,6 (4135,71 руб. + 2195,89 руб.).

Но так делать неправильно, и вот почему.

Договор один, а обязательств несколько

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги, а заемщик должен вернуть их заимодавцу в том же количестве. Такой договор считается заключенным с момента передачи денегп. 1 ст. 807 ГК РФ. И если условиями договора предусмотрена выдача займа частями (траншами), то каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются деньги, в целях налогового учета следует рассматривать как новое отдельное долговое обязательствоПисьма Минфина от 24.03.2016 № 03-03-06/1/16569, от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502. То есть поступивший транш нужно учитывать как самостоятельный заем и исходя из этого надо считать проценты отдельно по каждому траншу.

Заметим также, что подобных разъяснений касательно бухучета Минфин не давал. Но полагаем, что во избежание разниц с налоговым учетом в бухучете целесообразно придерживаться такого же правила.

Важна и дата пересчета валюты в рубли

И в бухгалтерском, и в налоговом учете проценты признаются в расходах независимо от срока их уплаты, установленного в договореабз. 3 п. 4 ст. 328, абз. 1, 3 п. 8 ст. 272, абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ; пп. 6—8 ПБУ 15/2008; пп. 11, 18 ПБУ 10/99:

на последнее число каждого месяца (отчетного периода — в бухучете);
на дату возврата займа.

Поэтому для пересчета в рубли процентов, выраженных в валюте, курс ЦБ нужно брать именно на указанную дату их признания в расходахп. 10 ст. 272 НК РФ; пп. 4—7 ПБУ 3/2006.

Покажем на примере, как правильно посчитать проценты и отразить их в учете.

Пример. Учет валютного займа, полученного траншами

/ условие / Компания в 2016 г. заключила с заимодавцем договор краткосрочного займа в иностранной валюте. По условиям договора проценты по займу начисляются по ставке 10% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно и уплачиваются заимодавцу вместе с основной суммой займа. Деньги по договору компания получает траншами. Первый получен 4 марта в сумме 10 000 евро, второй — 24 марта в сумме 5000 евро. Заем вместе с процентами возвращен 28 апреля.

Курс евро, установленный Банком России, составил:

на дату получения первого транша займа (4 марта) — 80,2100 руб/евро;
на дату получения второго транша займа (24 марта) — 75,6902 руб/евро;
на отчетную дату (31 марта) — 76,5386 руб/евро;
на дату возврата займа (28 апреля) — 73,8023 руб/евро.

Заемные деньги использованы для финансирования текущей деятельности компании. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца.

/ решение / Поскольку заем выдается траншами и каждый транш рассматривается как отдельное обязательство, суммы процентов по договору составляют:

на 31 марта (по первому траншу) за 27 дней пользования займом в марте (с 5 марта по 31 марта): 10 000 евро х 10% / 366 х 27 дн. = 73,77 евро;
на 31 марта (по второму траншу) за 7 дней пользования займом в марте (с 25 марта по 31 марта): 5000 евро х 10% / 366 х 7 дн. = 9,56 евро;
на 28 апреля (по первому траншу): 10 000 евро х 10% / 366 х 28 дн. = 76,50 евро;
на 28 апреля (по второму траншу): 5000 евро х 10% / 366 х 28 дн. = 38,25 евро.

В бухучете нужно сделать следующие проводки.

В налоговом учете отражаются следующие операции.

Таким образом, за март будет начислена следующая сумма процентов: в евро — 83,33 (73,77 евро + 9,56 евро), в рублях — 6377,96 (5646,25 руб. + 731,71 руб.).

Как видим, рублевая сумма процентов за месяц в двух приведенных нами способах расчета различается. И это различие по году может оказаться существенным, тем более при получении крупных займов.

***

Если сделка по получению займа будет признаваться у вас контролируемой, то при расчете «прибыльных» процентов обратите внимание вот на что. В расходах вы сможете учесть всю сумму процентов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором, при условии что эта ставка меньше максимального предельного значения, установленного в НК РФабз. 1, 3 п. 1.1, подп. 2—6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Размер таких предельных значений зависит от валюты, в которой оформлен заем. Так, например, максимальное значение по договору в евро составляет EURIBOR в евро + 7%. При этом если договором предусмотрена фиксированная процентная ставка (она не изменяется в течение всего срока действия договора), то ставка EURIBOR (ЛИБОР, SHIBOR) берется на дату получения денег на расчетный счет или в кассуподп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ. А значит, если заем выдается траншами, то нужно применять ставку, которая действовала на дату получения каждого траншап. 1 ст. 807 ГК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2015 № 03-03-06/33237 (п. 2).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:

2019 г.

2017 г.

2016 г.

Источник

Главная
Консультация эксперта
Расчеты
Займы и кредиты

Читайте также: Мили займ какой процент

23452 февраля 2016

Величину процентов по полученному займу определите в общем порядке так:

Расходы в виде процентов признаются в бухгалтерском учете на отчетную дату (в последний день месяца) и на дату возврата займа (п.6 ПБУ 15/2008, п.п. 11, 18 ПБУ 10/99). Начисленные по займу проценты, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу евро, установленному на даты включения их в состав расходов (п.п. 4, 5,6, 20 ПБУ 3/2006).

В налоговом учете пересчитывайте задолженность по курсу на наиболее раннюю из дат: день погашения долга (уплаты процентов); последний день каждого месяца в течение договора. Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 272 НК РФ.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

1.Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту)

Величину процентов по полученному займу определите так:

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.На какую дату при расчете налога на прибыль надо пересчитать в рубли проценты по полученному кредиту в иностранной валюте

При получении валютного займа (кредита) долг по нему, в том числе по процентам, нужно пересчитывать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.

Пересчитывайте задолженность по курсу на наиболее раннюю из дат:

день погашения долга (уплаты процентов);
последний день каждого месяца в течение договора.

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.*

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 21, НОЯБРЬ 2009

3.Налоговый учет процентов по займам и кредитам

Если в договоре есть условие об изменении процентной ставки

Предположим, в договоре займа (кредита) предусмотрена возможность изменения процентной ставки. В этом случае при нормировании процентов необходимо использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату признания расходов в виде процентов.

Как уже говорилось, при методе начисления расходы в виде процентов по займам и кредитам признаются на конец соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Поэтому, чтобы рассчитать предельную процентную ставку по договорам с плавающей (нефиксированной)процентной ставкой, нужно использовать ту ставку рефинансирования Банка России, которая действует на последнее число отчетного периода — I квартала, полугодия или девяти месяцев календарного года6. Если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, ей нужно брать в расчет ставку рефинансирования, установленную на последнее число января, февраля, марта и так далее до конца календарного года. При признании процентов по кредитам за IV квартал используется ставка рефинансирования, действующая на последнее число налогового периода, то есть на 31 декабря соответствующего года.

Бывает, что в договоре займа (кредита) содержится условие об изменении процентной ставки, но фактически стороны такой возможностью не воспользовались и процентную ставку в течение всего срока действия договора не меняли. Какую ставку рефинансирования использовать в расчетах — на дату привлечения заемных средств или на дату признания расходов? По мнению автора, в подобной ситуации нужно исходить из того, что договором была предусмотрена возможность пересмотра процентной ставки. Значит, такой договор займа (кредита) относится к договорам, содержащим условие об изменении процентной ставки. Поэтому сумму учитываемых процентов нужно определять исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дату признания данных расходов.

ПРИМЕР 4

Воспользуемся условием примера 3, изменив его. Предположим, согласно договору займа между ООО «Стандарт» и ЗАО «Олимпия»процентная ставка установлена в размере 25% годовых. Кроме того, в договоре указано, что в случае изменения ставки рефинансирования Банка России процентная ставка по договору может быть пересмотрена сторонами. В связи с неоднократным понижением Банком России ставки рефинансирования стороны договорились о снижении процентной ставки по займу с 1 октября 2009 года до 23,5% годовых.

Сумма процентов, начисленных по условиям договора, составила:

— за август 2009 года — 1027,4 руб. (100 000 руб. X 25%: 365 дн. X 15 дн.);

— за сентябрь — 2054,79 руб. (100 000 руб. X 25%: 365 дн. X 30 дн.);

— за октябрь — 1030,14 руб. (100 000 руб. X 23,5%: 365 дн. X 16 дн.).

Поскольку в договоре займа содержится условие об изменении процентнойставки, предельную величину учитываемых процентов нужно определять исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дату признания данных расходов.

Действие договора займа приходится на два отчетных периода. Следовательно, расходы в виде процентов, начисленных за август и сентябрь 2009 года, ООО «Стандарт» вправе признать в последний день отчетного периода, то есть 30 сентября 2009 года. Проценты за октябрь оно сможет учесть в целях налогообложения в день возврата суммы займа — 16 октября 2009 года. Это означает, что для расчета предельной процентной ставки организации следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на 30 сентября 2009 года — для признания расходов в виде процентов за август и сентябрь и на 16 октября 2009 года — для признания расходов за октябрь.

На обе указанные даты действовала ставка рефинансирования Банка России в размере 10% годовых. Предельная процентная ставка, проценты по которой могут быть учтены при расчете налога на прибыль, равна 20% (10% X 2). Первоначальная и впоследствии установленная ставки по договору займа превышают предельную ставку (25% > 20% и 23,5% > 20%). Значит, в целях налогообложения ООО «Стандарт» не может признать всю сумму процентов, начисленных по договору займа. За август и сентябрь 2009 года организация включила во внереализационные расходы лишь 2465,75 руб. (100 000 руб. X 20%: 365 дн. X 45 дн.). Сумму процентов, превышающую норматив, — 616,44 руб. (1027,4 руб. + 2054,79 руб. — 2465,75 руб.) она не учитывала при расчете налога на прибыль.

С 30 сентября 2009 года ставка рефинансирования Банка России снижена до 10% годовых

В октябре 2009 года организация включила во внереализационные расходы 876,71 руб. (100 000 руб. X 20%: 365 дн. X 16 дн.), а оставшуюся сумму — 153,43 руб. (1030,14 руб. — 876,71 руб.) — в расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Таким образом, из всей суммы процентов, начисленных за время пользования займом, ООО «Стандарт» признало в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только 3342,46 руб. (2465,75 руб. + 876,71 руб.).

Допустим, изначально в договоре займа (кредита) не содержалось условия о возможности изменения процентной ставки по договору. Однако впоследствии стороны заключили дополнительное соглашение к договору об изменении процентной ставки. Как заемщику считать предельную величину процентов по такому договору?

Установление новой процентной ставки означает изменение условий первоначального договора. Иными словами, после подписания сторонами дополнительного соглашения уже нельзя говорить о том, что договор займа(кредита) не содержит условия об изменении процентной ставки. Следовательно, со дня вступления в силу дополнительного соглашения при расчете предельной величины учитываемых процентов нужно использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату признания процентов, а не на дату получения заемных средств. Такие же разъяснения приведены в письмах Минфина России от 05.02.2008 № 03-03-06/1/80 и от 08.07.2009 № 03-03-06/1/450.

Обратите внимание: в подобной ситуации заемщик не должен пересчитывать предельную величину процентов за более ранние отчетные периоды, в которых он использовал ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения займа (кредита). Ведь до момента заключения дополнительного соглашения в договоре не было условия о возможности изменения процентной ставки.*

Статьи по теме в электронном журнале