Как оформить и отразить новацию в бухучете, как выглядит форма документа, который подтвердит соглашение о новации, можно ли погасить задолженности товаром прояснит статья.
Вопрос: У нашей организации есть не погашенные обязательства по беспроцентным займам. Можем ли мы погасить задолженности товаром? Как правильно провести данную операцию? Что делать с НДС (мы на общем режиме)?
Ответ: Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации. Таким образом, в данной ситуации организация вправе заем новировать в обязательство по поставке товаров. Для этого стороны должны оформить соглашение или договор о новации.
В учете должника в момент заключения договора новации первичное обязательство нужно учесть как полученный аванс за товары, то есть перевести его со счета, на котором учитывается сумма займа, на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью: Дебет 66 (67) Кредит 62.
Для целей налогообложения передача товара в счет погашения займа будет признаваться реализацией, т.е. организации следует отразить выручку в налоговом учете и начислить НДС. При этом начислить НДС нужно в момент заключения договора новации, т.к. в этом случае сумма займа будет выступать авансом, полученным в счет оплаты товаров.
Как оформить и отразить новацию в бухучете
Документальное оформление
Новацию обязательства по договору оформите письменно в виде двустороннего документа (или документов, исходящих от каждой из сторон). Новация не может быть произведена в одностороннем порядке или на основании решения суда. Это следует из пункта 1 статьи 452 ГК.
Форма документа, который подтвердит соглашение о новации, законодательством не установлена. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, в виде договора или соглашения. В нем укажите:
какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
какое новое обязательство и в каком размере возникает.
Это позволит подтвердить связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414, пункта 1 статьи 432 ГК и пунктов 2 и 3 информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 103.
Оформленный сторонами договор послужит основанием для отражения операции новации в бухучете (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Ситуация: можно ли подтвердить новацию обязательства деловой перепиской с контрагентом (например, письмами, в которых одна сторона предлагает новировать обязательство, а другая принимает это предложение)
Да, можно.
Договор (соглашение) о новации может быть составлен как в виде одного документа, подписанного обеими сторонами, так и в виде отдельных документов, исходящих от каждой из сторон (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 452, ст. 434 ГК).
При этом в документе (документах) о новации должно быть четко указано:
какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
какое новое обязательство и в каком размере возникает.
То есть стороны должны доказать связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414, пункта 1 статьи 432 ГК и пунктов 2 и 3 информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 103.
Таким образом, если из деловой переписки с контрагентом определенно следует, что стороны заменили одно обязательство другим, то договор новации в виде единого двустороннего документа можно не заключать. В данном случае считается, что соглашение достигнуто путем направления одной стороной предложения (оферты) заключить договор и принятия его другой стороной (акцепт). Это следует из пункта 2 статьи 432 ГК.
Заключение договора новации подтвердят документы почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи. Например, письма, телеграммы, телексы, телефаксы и т. д. (п. 2 ст. 434 ГК).
Денежное обязательство новировано в обязательство в натуральной форме
Задолженность перед контрагентом, которую нужно погасить денежными средствами, можно новировать в обязательство в натуральной форме. При этом изменится способ исполнения договорного обязательства. Это следует из пункта 1 статьи 414 ГК.
Например, обязанность оплатить отгруженные товары (работы, услуги) можно новировать в обязательство встречной поставки товара (работ, услуг). Таким же образом можно новировать первичное обязательство по возврату займа (кредита) и т. д.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
Как должнику отразить в бухучете новацию денежного обязательства перед кредитором в обязательство в натуральной форме
В учете должника в момент заключения договора новации первичное обязательство нужно учесть как полученный аванс за товары (работы, услуги). То есть перевести его со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность контрагента (например, со счетов 60, 66, 67, 76), на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчет «Расчеты по авансам полученным». При этом в учете нужно сделать запись:
Дебет 60 (66, 67, 76) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– новирована задолженность перед контрагентом в обязательство по поставке товаров (работ, услуг).
В некоторых случаях записи о новации в бухучете нужно делать только в аналитическом учете. Например, когда обязательство вернуть аванс, полученный за выполнение работ, новировано в обязательство поставки товаров, а организация ведет аналитический учет в разрезе заключенных договоров или предмета договорных отношений. В этом случае бухгалтерские записи сделайте только в аналитическом учете счета 62 (76).
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 62, 66, 67, 76).
Пример отражения в бухучете организации (должника) новации обязательства по оплате оказанных услуг в обязательство поставки товара. Согласно договору новации организация-заказчик становится поставщиком
10 июня ООО «Альфа» оказало консультационные услуги ООО «Торговая фирма «Гермес»» на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Согласно условиям договора «Гермес» обязан оплатить услуги в течение 12 дней (т. е. до 22 июня включительно).
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие записи:
Дебет 44 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражена стоимость приобретенных услуг;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен входной НДС со стоимости приобретенных услуг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС со стоимости приобретенных услуг.
23 июня «Альфа» и «Гермес» заключили договор новации. Обязательство «Гермеса» по оплате оказанных услуг новировано в обязательство поставки товаров.
Бухгалтер «Гермеса» так отразил это в учете:
Дебет 60 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 118 000 руб. – новирована задолженность перед контрагентом по оплате услуг в обязательство поставки товаров;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с суммы полученного аванса.
Как учесть новацию при налогообложении
Заем новирован в обязательство по поставке
Как учесть при налогообложении новацию займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)
В налоговом учете у заимодавца и заемщика новацию заемного обязательства в обязательство по поставке товаров (работ, услуг) отразите как отдельные операции:
погашение займа и процентов по нему (если они были предусмотрены);
возникновение предоплаты за товары (работы, услуги).
Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).
Это следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 ГК.
При этом заимодавец становится покупателем товара (заказчиком работ или услуг), а заемщик – поставщиком (исполнителем).
При расчете налогов новацию задолженности у заимодавца отразите так.
Погашение займа (процентов по нему) учтите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:
Как учесть при налогообложении выдачу займа;
Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу;
Как рассчитать проценты по выданному займу (кредиту).
Новированная сумма займа (и проценты по нему) признается предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК).
Аванс, выданный за товары (работы, услуги), не учитывайте в расходах ни на общем режиме налогообложения (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 и п. 3 ст. 273 НК), ни на упрощенке (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК).
Если заимодавец платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК).
Если заимодавец совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, для которого приобретаются товары (работы, услуги). Это следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 НК.
При расчете налогов новацию задолженности у заемщика отразите так.
Погашение займа (процентов по нему) учтите в общем порядке в зависимости от режима налогообложения, который применяет организация. Подробнее об этом см.:
Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита);
Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту);
Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту).
Новированная сумма полученного займа (и проценты по нему) признается поступившей предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК). Аванс, полученный за товары (работы, услуги), не включайте в доходы организаций, применяющих метод начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 и 3 ст. 271 НК). Увеличить налоговую базу на сумму полученной предоплаты обязаны организации, которые:
рассчитывают налог на прибыль кассовым методом (п. 2 ст. 273 НК);
применяют упрощенку (п. 1 ст. 346.17 НК).
Если деятельность организации облагается НДС, то в момент заключения договора новации с суммы займа, новированного в аванс, нужно начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК). В течение пяти дней после этого покупателю необходимо выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Если заемщик платит ЕНВД, новация заемного обязательства в аванс на расчет единого налога не повлияет. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК).
Если заемщик совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, сумму возникшего аванса отразите по правилам того вида деятельности, товары (работы, услуги) по которому будут поставлены (выполнены, оказаны). Это следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 НК.
Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС с выданного аванса, который образовался в результате новации выданного займа в обязательство контрагента по поставке товаров (работ, услуг)
По мнению контролирующих ведомств, принять к вычету НДС в момент новации нельзя.
Сумму налога, перечисленную поставщику (исполнителю) в составе аванса, можно принять к вычету при выполнении следующих условий:
НДС предъявлен поставщиком;
аванс (частичная оплата) внесен в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС, или товаров, приобретаемых для перепродажи;
получен счет-фактура;
есть документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
имеется договор, предусматривающий перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки.
Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 НК.
В момент вступления в силу договора новации выданный контрагенту заем признается предоплатой (п. 1 ст. 414 ГК). Поэтому сумму НДС, учтенную в ней, можно принять к вычету в момент новации обязательства, если:
согласно договору новации заемное обязательство новируется в договор поставки (работ, услуг) и сумма выданного займа признается выданным авансом (с учетом НДС);
есть документы, подтверждающие перечисление суммы займа контрагенту;
получен счет-фактура от контрагента на сумму аванса.
Это следует из пункта 12 статьи 171 НК.
Однако не исключено, что принятие к вычету НДС в момент новации обязательства может привести к разногласиям с проверяющими. Дело в том, что из буквальной формулировки пункта 12 статьи 171 НК следует, что принять к вычету входной НДС по предоплате сразу после перечисления (и выполнения других обязательных условий) организация вправе, только если в этот момент выданная сумма является авансом. Если же перечисленная ранее контрагенту сумма признана авансом позднее (например, в результате новации заемного обязательства в обязательство поставки товаров), входной НДС с нее можно принять к вычету только в общем порядке – после принятия товаров (работ, услуг) к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник
Овсянникова А.
Журнал «Главная книга» № 19/2013
https://www.facebook.com/G.kniga
Налоговые и бухгалтерские последствия новации.
Мы уже не раз писали о замене обязательств (новации). Например, о том, как обязательство по оплате поставленных товаров новировать в обязательство по возврату займа. В этой статье мы предлагаем разобраться со следующей ситуацией: заемщик вместо того, чтобы вернуть заем, поставляет заимодавцу товар.
После подписания соглашения о новации прекращаются все обязательства по договору займа <1>. При этом бывший заимодавец становится покупателем, а бывший заемщик — продавцом.
Предупреждаем руководителя
Если ваша компания — заимодавец планирует новацией прекратить обязательство заемщика только по возврату «тела» займа, то это условие нужно обязательно прописать в соглашении о новации. Иначе после заключения соглашения прекратятся все обязательства заемщика, в том числе и по погашению процентов по договору займа.
Примечание. Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать не обязательно. Главное — указать его наименование и количество, в противном случае соглашение о новации будет считаться незаключенным <2>.
Схематично новация выглядит следующим образом.
Налоговый и бухгалтерский учет при новации
Пример. Бухгалтерский учет новации
Условие
ООО «Яблоня» выдало ООО «Крыжовник» заем в размере 115 000 руб. Сторонами было принято решение о новировании обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. На тот момент сумма начисленных процентов составила 3000 руб. ООО «Крыжовник» после подписания соглашения о новации поставило в адрес ООО «Яблоня» товар общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (себестоимость товаров 90 000 руб.).
Решение
Бухгалтерские проводки у покупателя (ранее заимодавца).
Бухгалтерские проводки у продавца (ранее заемщика).
* * *
В одном из ближайших номеров читайте о том, как погасить задолженность по договору займа путем предоставления отступного.
<1> п. 1 ст. 414 ГК РФ
<2> п. 3 ст. 455 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 N 103
<3> п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 268 НК РФ
<4> п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ
<5> п. 3 ст. 271 НК РФ
<6> п. 1 ст. 268 НК РФ
<7> п. 4 ст. 328, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
<8> подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ
<9> п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 N 03-07-15/39
<10> пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
<11> подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
<12> пп. 1, 3 ст. 168, пп. 1, 5.1 ст. 169 НК РФ
<13> п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ
<14> подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
<15> подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ
<16> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ
<17> подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ
<18> п. 1 ст. 346.17 НК РФ
<19> подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
Источник
