Как правильно беспроцентный или безпроцентный займ

Если выдается беспроцентный заем, то это нужно прямо указать в договоре. Сумму полученного займа не учитывают при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемый доход в результате привлечения беспроцентных займов не возникает. С материальной выгоды от экономии на процентах предприниматель не должен платить ни единый налог при упрощенке, ни НДФЛ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 августа 2014 г. № 03-11-11/42697 и от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/2/29384. Некоторые налоговые инспекторы на местах не до конца разделяют позицию Минфина России и требуют от предпринимателей на УСН платить НДФЛ с материальной выгоды от беспроцентных займов. А судьи их в этом поддерживают. Таким образом, если предприниматель на упрощенке, руководствуясь разъяснениями Минфина России, откажется платить НДФЛ с материальной выгоды, есть вероятность, что свою позицию ему придется отстаивать в суде. И не исключено, что суд встанет на сторону налоговой инспекции.

У организации заимодавца на расчет налога на прибыль деньги, выданные заемщику по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ), ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой, то определять сумму неполученных процентов заимодавцу не нужно.

Обоснование

Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП» № 2, февраль 2015

Как предприниматель может помочь своему бизнесу деньгами

Вариант № 2. Использовать в развитии бизнеса привлеченные денежные средства

? Если предпринимателю не хватает денежных средств для ведения деятельности, он может обратиться за помощью к организации, где как физлицо является учредителем.

Еще один способ для предпринимателя привлечь «свои» деньги в бизнес — это обратиться в дружественную компанию. То есть в ту, где вы являетесь учредителем или руководителем. Заметим, что такая практика широко распространена. Например, организации довольно часто прибегают к финансовой помощи своего руководства. Но бывает и наоборот, руководитель или учредитель нуждается в помощи компании.?

У вас есть два способа взять деньги у фирмы: взаймы или в дар. А поскольку суммы вы будете получать от юридического лица, эти операции уже обязательно следует оформить документально. Еще один важный нюанс — при привлечении денег со стороны у вас могут возникнуть обязательства по уплате налогов. Теперь рассмотрим каждую ситуацию подробнее.

Чтобы дружественная компания перечислила вам заемные денежные средства, оформите договор займа в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Обязательно пропишите в нем сумму займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ).* Без этого соглашение будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ). Также отразите в договоре срок и порядок возврата займа. Например, вы можете погашать долг частями ежемесячно или вернуть единовременно всю сумму займа. Обратите внимание, срок, на который можно заключить договор займа, законодательством никак не ограничен. То есть заключить соглашение вы можете на довольно длительный период. В том случае, если срок возврата денег подошел, а возвращать нечем, вы можете продлить договор.

? Если в договоре займа не указано, что он беспроцентный, по умолчанию будет считаться, что за пользование деньгами вы обязаны заплатить проценты (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Еще одно важное условие, которое вы должны отразить в договоре, — это размер и порядок погашения процентов за пользование деньгами. Либо вы можете прописать условие о том, что заем беспроцентный (ст. 808 и 809 ГК РФ).?*

С момента получения денег от организации соглашение будет считаться заключенным.

Отметим еще один момент. Возможно, в компании, где вы планируете получить заем, вы являтесь руководителем. В этом случае договор займа будет подписан одним и тем же лицом и со стороны заимодавца, и со стороны заемщика. Сразу скажем, нарушением законодательства это не является. Ведь со стороны организации-заимодавца вы выступаете от имени юрлица, которым руководите (ст. 53 ГК РФ).

Теперь что касается налоговых обязательств. Получая деньги по договору займа, учитывать их как доход в целях налогообложения не нужно (подп. 10 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Соответственно при возврате займа отражать эту сумму как расход вам тоже не следует (п. 12 ст. 270 и ст. 346.16 НК РФ).*

Однако при пользовании займом без уплаты процентов или с низкой процентной ставкой (ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ) вы получаете материальную выгоду от экономии на процентах, которая, в свою очередь, облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 1 ст. 210 НК РФ).* Будете ли вы платить этот налог или нет, зависит от применяемого вами налогового режима. Информацию о том, в каких случаях бизнесмен обязан платить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах, мы привели в таблице ниже.

Когда коммерсанту, получившему беспроцентный заем, нужно платить НДФЛ

Из ситуации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Нужно ли включить в состав доходов при упрощенке суммы от экономии на процентах при получении беспроцентного займа

Нет, не нужно.

Доходом для целей налогообложения признается полученная экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). При упрощенке учитываются только те доходы, которые определены статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Положениями этих статей не предусмотрена возможность учитывать экономическую выгоду и не установлен порядок ее оценки. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика.

Сумму полученного займа также не учитывают при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемый доход в результате привлечения беспроцентных займов не возникает.*

Такой вывод распространяется как на организации, которые применяют упрощенку, так и на предпринимателей. С материальной выгоды от экономии на процентах предприниматель не должен платить ни единый налог при упрощенке, ни НДФЛ.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 августа 2014 г. № 03-11-11/42697 и от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/2/29384.

Внимание: некоторые налоговые инспекторы на местах не до конца разделяют позицию Минфина России и требуют от предпринимателей на УСН платить НДФЛ с материальной выгоды от беспроцентных займов. А судьи их в этом поддерживают.*

Принимая такие решения, суды исходят из того, что применение упрощенки не освобождает предпринимателей от уплаты НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). А именно по 35-процентной ставке облагаются НДФЛ суммы экономии на процентах при получении займов (п. 2 ст. 212 НК РФ). Подобные выводы содержатся, в частности, в постановлениях ФАС Уральского округа от 11 июня 2014 г. № Ф09-2859/14 и Волго-Вятского округа от 10 апреля 2013 г. № А82-882/2012.

Таким образом, если предприниматель на упрощенке, руководствуясь разъяснениями Минфина России, откажется платить НДФЛ с материальной выгоды, есть вероятность, что свою позицию ему придется отстаивать в суде. И не исключено, что суд встанет на сторону налоговой инспекции.*

Из ситуации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу. Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу

Да, нужно, если сделка признана контролируемой.

Выдача беспроцентного займа взаимозависимому лицу может быть контролируемой сделкой. Например, если в 2015 году организация выдает беспроцентный заем дочерней компании на упрощенке и при этом суммарный годовой доход по сделкам между ними превысит 60 млн руб.*

В такой ситуации налогооблагаемая прибыль заимодавца должна быть увеличена на сумму неполученных процентов. Определить эту сумму следует исходя из условий, на которых заем был бы предоставлен невзаимозависимому лицу в сопоставимой сделке. То есть исходя из суммы процентов, которые заимодавец получил, если бы предоставленный им заем был процентным. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 250, пункта 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 5 октября 2012 г. № 03-0118/7-137, от 18 июля 2012 г. № 03-01-18/5-97, от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15.

Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой, то определять сумму неполученных процентов заимодавцу не нужно.*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму неполученных процентов при выдаче беспроцентного займа, даже если сделка является контролируемой. Они заключаются в следующем.*

Порядок контроля за ценообразованием, предусмотренный разделом VI Налогового кодекса РФ, применяется только в отношении сделок с товарами, работами и услугами. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 5 статьи 105.7 Налогового кодекса РФ. Однако для целей налогообложения предоставление займов услугой не является (постановление Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04). Следовательно, даже если выданный беспроцентный заем признается контролируемым, методы, прописанные в главе 14.3 Налогового кодекса РФ, не могут быть использованы заимодавцем для расчета суммы неполученных доходов. Других способов определения этой величины законодательство не предусматривает. Поэтому в рассматриваемой ситуации основания для увеличения налогооблагаемой прибыли за счет неполученных процентов отсутствуют.

Не исключено, что при проверке представители налоговой службы не согласятся с таким подходом. Поэтому организация должна быть готова к тому, чтобы отстаивать эту позицию в суде. Арбитражная практика по данному вопросу после введения в действие раздела VI Налогового кодекса РФ не сложилась.

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль

На расчет налога на прибыль деньги (имущество), выданные заемщику по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ), ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ)