При получении валютного займа (кредита) обязательство по займу (кредиту), в том числе по процентам, нужно пересчитать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.
Датой пересчета будет одна из ранних дат:
В бухгалтерском учете поступившие кредитные средства, а также обязательства по кредиту (независимо от факта поступления кредитных средств), выраженные в валюте, пересчитайте в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006). Пересчет нужно делать по официальному курсу Банка России к рублю:
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)
При получении валютного займа (кредита) обязательство по займу (кредиту), в том числе по процентам, нужно пересчитать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.
Датой пересчета будет одна из ранних дат:
- дата прекращения (исполнения) обязательства;
- последний день отчетного (налогового) периода.
- на дату совершения операции (исполнения обязательства);
- на отчетную дату (на последний день каждого месяца).
- дата прекращения (исполнения) обязательства;
- последний день отчетного (налогового) периода.*
Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
При изменении курса валюты на последний день отчетного периода или на дату погашения обязательства у организации, получившей валютный заем (кредит), возникают курсовые разницы (положительные или отрицательные).
Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Положительные курсовые разницы учитывайте в составе доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ). Если же возникнет отрицательная разница, учитывайте ее в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) в последний день отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы отражайте в полной сумме и не учитывайте при расчете предельных процентов по валютному займу (кредиту). Об этом говорится в письме Минфина России от 21 октября 2010 г. № 03-03-06/1/656. Несмотря на то что выводы в нем сделаны в отношении контролируемой задолженности, их можно применить к займам (кредитам), задолженность по которым не является контролируемой.
Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по валютному займу. Организация рассчитывает предельную сумму процентов по займам (кредитам) в иностранной валюте, исходя из ставки рефинансирования
15 февраля 2012 года ЗАО «Альфа» получило в банке кредит на сумму 50 000 евро под 16 процентов годовых со сроком возврата 30 марта того же года. По условиям договора «Альфа» платит проценты в момент погашения основного долга.
«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.
В учетной политике на 2012 год сказано, что проценты по заемным обязательствам в валюте включаются в налоговую базу исходя из ставки рефинансирования с учетом специального коэффициента.
Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 8 процентов.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал предельную величину ставки процентов, учитываемую при налогообложении. Она составила 6,4 процента (8% ? 0,8).
Для отражения операций по займу к счету 66 бухгалтер организации открыл следующие субсчета:
- «Расчеты по основному долгу»;
- «Расчеты по процентам».
Курс евро составил (условно):
- на 15 февраля – 40,60 руб./EUR;
- на 29 февраля – 40,00 руб./EUR;
- на 30 марта – 39,80 руб./EUR.
Сумма процентов, начисленных за февраль, составила:
50 000 EUR ? 16% : 366 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR = 11 366 руб.
Сумма процентов, начисленных за март, составила:
50 000 EUR ? 16% : 366 дн. ? 30 дн. ? 39,80 руб./EUR = 26 098 руб.
Проценты, начисленные по полученному кредиту исходя из установленной в договоре ставки, превышают предельную величину ставки процентов, учитываемых при налогообложении (16% > 6,4%). Поэтому в феврале 2012 года бухгалтер учел при расчете налога на прибыль 4546 руб. (50 000 EUR ? 6,4% : 366 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR), в марте 2012 года – 10 439 руб. (50 000 EUR ? 6,4% : 366 дн. ? 30 дн. ? 39,80 руб./EUR).
В учете «Альфы» были сделаны следующие проводки.
15 февраля 2012 года:
Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 2 030 000 руб. (50 000 EUR ? 40,60 руб./EUR) – получены денежные средства по договору займа от иностранной организации.
29 февраля 2012 года:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 11 366 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за февраль;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 30 000 руб. (50 000 EUR ? (40,60 руб./EUR – 40,00 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1364 руб. ((11 366 руб. – 4546 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по займу.
30 марта 2012 года:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 26 098 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за март;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
– 37 408 руб. (50 000 EUR ? 16% : 366 дн. ? (13 дн. + 30 дн.) ? 39,80 руб.) – уплачены проценты по займу за февраль и март;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1
– 57 руб. (50 000 EUR ? 16% : 366 дн. ? 13 дн. ? (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за февраль;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 52
– 1 990 000 руб. (50 000 EUR ? 39,80 руб./EUR) – возвращен заем;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 10 000 руб. (50 000 EUR ? (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу.
При расчете налога на прибыль за январь–март бухгалтер учел:
- в составе внереализационных расходов проценты за февраль–март в размере 14 985 руб. (4546 руб. + 10 439 руб.);
- в составе внереализационных доходов положительную курсовую разницу по основному долгу и процентам в размере 40 057 руб. (30 000 руб. + 10 000 руб. + 57 руб.).
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3132 руб. ((26 098 руб. – 10 439 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по займу.
С. В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Ситуация:как отразить в бухучете получение банковского кредита в валюте траншами
Порядок бухучета полученных траншей в рамках кредитного договора в законодательстве не определен. В частности, в ПБУ 15/2008 не прописано, в какой момент и в какой сумме нужно признать кредиторскую задолженность по кредитному договору. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму неполученного займа (кредита). В соответствии с условиями договора часть суммы займа (кредита) перечисляется позже.
Полученные кредитные транши в валюте отразите по дебету счета 52 «Валютные счета».
Поступившие кредитные средства, а также обязательства по кредиту (независимо от факта поступления кредитных средств), выраженные в валюте, пересчитайте в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006). Пересчет нужно делать по официальному курсу Банка России к рублю:
- на дату совершения операции (исполнения обязательства);
- на отчетную дату (на последний день каждого месяца).*
Такой порядок следует из пунктов 5, 7 ПБУ 3/2006.
При этом при пересчете валюты и обязательств в рубли образуются курсовые разницы (положительные или отрицательные) (абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006).
При пересчете валюты (счет 52) и задолженности кредитора перед организацией по выдаче кредита (счет 76) отрицательные курсовые разницы образуются, если рублевая оценка валюты или обязательства на дату переоценки ниже, чем на дату ее первоначального учета. А положительные курсовые разницы – если рублевая оценка валюты или обязательства на дату переоценки выше, чем на дату ее первоначального учета.
По задолженности организации перед кредитором (счета 66, 67) курсовые разницы формируются наоборот. В результате пересчета отрицательные курсовые разницы образуются, если рублевая оценка обязательства на дату переоценки выше, чем на дату его первоначального учета. А положительные – если рублевая оценка обязательства на дату переоценки ниже, чем на дату его первоначального учета.
Возникшие отрицательные курсовые разницы отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 3/2006). А положительные – в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 13 ПБУ 3/2006).
Отрицательные курсовые разницы отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 52
– отражена отрицательная курсовая разница по рублевой оценке средств на валютном счете;
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражена отрицательная курсовая разница по обязательству кредитора (задолженности кредитора перед организацией);
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– отражена отрицательная курсовая разница по кредитному обязательству (задолженности организации перед кредитором).
Положительные курсовые разницы отразите проводками:
Дебет 52 Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по рублевой оценке средств на валютном счете;
Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по обязательству кредитора (задолженности кредитора перед организацией);
Дебет 66 (67) Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по кредитному обязательству (задолженности организации перед кредитором).
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете валютного кредита, полученного траншами
1 июня ЗАО «Альфа» заключило с банком кредитный договор на сумму 100 000 долл. США. Срок возврата кредита – 1 сентября текущего года. Кредит предоставляется траншами. Первый транш в сумме 50 000 долл. США «Альфа» получает в день подписания договора (1 июня). Второй транш в сумме 50 000 долл. США – 1 июля.
Условный курс доллара США составил:
- на 1 июня – 30,9843 руб./USD;
- на 30 июня – 31,2904 руб./USD;
- на 1 июля – 31,0385 руб./USD.
Для отражения операций по кредитному договору бухгалтер «Альфы» открыл:
- к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – субсчета «Расчеты по полученным кредитам» и «Расчеты по неполученным кредитам»;
- к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – субсчет «Обязательства кредитной организации».
В учете были сделаны следующие проводки.
1 июня:
Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по полученным кредитам»
– 1 549 215 руб. (50 000 USD ? 30,9843 руб./USD) – получен первый транш по кредитному договору;
Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 66 субсчет
«Расчеты по неполученным кредитам»
– 1 549 215 руб. (50 000 USD ? 30,9843 руб./USD) – отражена задолженность кредитной организации по недополученной сумме кредита.
30 июня:
Дебет 52 Кредит 91-1
– 15 305 руб. (50 000 USD ? (31,2904 руб./USD – 30,9843 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по переоценке валюты на счете;
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по полученным кредитам»
– 15 305 руб. (50 000 USD ? (31,2904 руб./USD – 30,9843 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по обязательству «Альфы» перед кредитором;
Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 91-1
– 15 305 руб. (50 000 USD ? (31,2904 руб./USD – 30,9843 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по обязательству кредитной организации.
1 июля:
Дебет 66 субсчет «Расчеты по полученным кредитам» Кредит 91-1
– 12 595 руб. (50 000 USD ? (31,2904 руб./USD – 31,0385 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по обязательству «Альфы» перед кредитором;
Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по полученным кредитам»
– 1 551 925 руб. (50 000 USD ? 31,0385 руб./USD) – получен второй транш по кредитному договору;
Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 66 субсчет «Расчеты по неполученным кредитам»
– 1 549 215 руб. – сторнировано обязательство кредитной организации;
Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 91-1
– 15 305 руб. – сторнирована положительная курсовая разница по обязательству кредитной организации.
Из рекомендации «Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)»
С. В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
Источник
Кукла-
спросила
21 сентября 2012 в 08:06
7973 просмотра
Добрый день!
все разбираюсь с Валютными займами)))
Хотела бы уточнить!
Когда я делаю операцию введенную в ручную Дт 91.02 Кт 67.04 указываю Валюту USB Ниже проставляю сумму в валюте и программа считает мне общую сумму в рублях. когда я ставлю показать НУ то здесь возникает у меня вопрос я должна там суммы проставить в рублях или в валюте? Т.к. у меня подлежит признанию в БУ одна сумма а в НУ другая и я разбиваю там ток не понимаю рубли писать или все таки доллары? Заранее огромное спасибо.
Здравствуйте!
Если делать не ручной Операцией начисление процентов, а типовым документом ПТиУ (закладка «услуги»), то при формировании проводок в НУ появлются только рубли, несмотря на то, что в БУ и в ин.валюте сумма, и в рублях.
Значит, и в ручной Операции также должно быть.
Лично мне больше нравится универсальный документ «Поступление товаров и услуг» (ПТиУ).
Цитата:Лично мне больше нравится универсальный документ «Поступление товаров и услуг» (ПТиУ).
А как это? Опешите пожалуйста по подробнее…
И еще я когда делаю закрытие мецеца он мне переоценивает Валютные средства на счетах 67.23 а проценты начисленные не переоценивает незнаю почему! Может я чтото делаю не так….
Просто у меня ввод начальных остатков тоже присутствует вот он это дело и переоценивает а остальные не трогает
Я удивлена, что описывать?
Создаете документ, переходите на закладку «услуги», заполняете счет затрат «91.02», прочие заполняете по логике — 19.04 и т.д.; а на закладке «счета расчетов» — 2 раза повторяете счет 67.04. Ведь, именно этот счет встроенным в конфигурацию Планом счетов предназначен для отражения процентов по долгосрочным займам.
* Кстати, почему вы вдруг в последнем сообщении написали о сч.67.23? это описка? *
Для целей НУ можно ввести две строки: одну по принимаемым в уменьшением НП сумме, вторую — по неуменьшающим расходам. В графах НУ суммы проставить либо на НУ, либо ПР.
Далее, проводите и проверяете результат проведения.
Если проценты внесены в ин.валюте, то при разнице курсов на дату внесения записей и оплат, переоценка возможна.
Если вы внесли 31 числом (той же датой, что и регламентная операция переоценки) и в течение месяца не было оплаты процентов, то нет разницы в курсах и нет переоценки.
Смените сложную учетную программу на понятный веб‑сервис для малого бизнеса
Цитата: Кстати, почему вы вдруг в последнем сообщении написали о сч.67.23? это описка? *
ну 67.24 это проценты по долгосрочным займам в валюте
а 67.23 долгосрочный займ в валюте.
Цитата:Если проценты внесены в ин.валюте, то при разнице курсов на дату внесения записей и оплат, переоценка возможна.
Если вы внесли 31 числом (той же датой, что и регламентная операция переоценки) и в течение месяца не было оплаты процентов, то нет разницы в курсах и нет переоценки.
т.е если мы не оплачиваем заем переоценка есть а на проценты нет? Он только счет 67.23 переоценивает а счет 67.24 где сами проценты не трогает… Я вообще что то запуталась…
Цитата:Создаете документ, переходите на закладку «услуги», заполняете счет затрат «91.02», прочие заполняете по логике — 19.04 и т.д.; а на закладке «счета расчетов» — 2 раза повторяете счет 67.04.
да я все понимала так просто уточнить для себя никогда не помешает… Ну а разница есть? между операцией и поступлением товаров и услуг
Насчет, разницы. Для ваших целей, нет разницы.
Регистр «ндс предъявленный» (даже при вносе «без ндс») создается автоматом в ПТиУ, но для темы «проценты по займам» он не нужен. И договором на контрагенте — не прочее, а с поставщиком. Возможно, для процентов банку нужен отдельный договор.
Переоценка должна производиться тогда, когда изменяется курс валюты по отношению к задолженности, хоть кредиторской, хоть дебиторской. В частности, переоценивается задолженность и регламентными документами.
Для примера, можете ввести хоть Операцией проценты не последним числом месяца, а более ранней датой (когда курс отличался). И посмотрите, появится ли переоценка процентов банку в регламентной операции.
Уважаемая Кукла! К вам просьба. Задавайте вопросы так, чтобы их легко было читать и сразу понимать. А не перечитывать по несколько раз для понимания смысла вопроса…
Курсы валют можно загружать хоть автоматически при каждом входе в пр-му (нужно только так настроить), хоть иногда из блока о валютах с сайта РБК, хоть так, как вы делаете (вручную конкретными датами). Лично мне не нравится вручную.
Возвращаюсь к вашему вопросу. В БУ у вас автоматически задолженность по процентам переоценивается? Вы только НУ раскрыли.
Смотрите, цитата.
<Предприятие — Учетная политика — Счета с особым порядком переоценки
Регистр предназначен для хранения списка счетов бухгалтерского учета, на которых предусмотрено ведение валютного учета и которые не должны автоматически переоцениваться в общем порядке (со списанием курсовых разниц на счет прочих доходов и расходов).
При выполнении регламентной операции переоценки валютных средств остатки по счетам, указанным в регистре, не переоцениваются. >
В этом списке обычно заранее присутствует сч.67.24.
Загляните в тему https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=60018 и по ссылкам.
И в БУ и в НУ у меня сумма одна по процентам не переоцененная. А вот с самими займами все в порядке он все переоценивает.
Цитата:Возвращаюсь к вашему вопросу. В БУ у вас автоматически задолженность по процентам переоценивается? Вы только НУ раскрыли.
Смотрите, цитата.
<Предприятие — Учетная политика — Счета с особым порядком переоценки
Регистр предназначен для хранения списка счетов бухгалтерского учета, на которых предусмотрено ведение валютного учета и которые не должны автоматически переоцениваться в общем порядке (со списанием курсовых разниц на счет прочих доходов и расходов).
При выполнении регламентной операции переоценки валютных средств остатки по счетам, указанным в регистре, не переоцениваются. >
В этом списке обычно заранее присутствует сч.67.24.
И что получается они не переоцениваются?
Исходя из ссылки которую вы мне дали там четко написано что и по процентам курсовая разница начисляется Я уж совсем запуталась.
Или мне просто удалить счет из регистра и он будит переоценивать или так нельзя?
Если вы удалите из регистра, то скорее всего переоцениваться счет 67.24 станет ; и в БУ, и в НУ одинаково. Разве вам это подойдет?
Цитата: Если вы удалите из регистра, то скорее всего переоцениваться счет 67.24 станет ; и в БУ, и в НУ одинаково. Разве вам это подойдет?
Не поняла… а как тогда надо чтоб они переоценивались…. Так я вообще не понимаю и в ну и в бу у меня вообще не переоцениваются проценты…
Я — не методолог, а технич.специалист. Бухгалтерскому и налоговому учету , ествественно, уделяю немало времени, но в прикладном характере — по работе с пользователями учетных баз.
Могу сказать, что сталкивалась с таким подходом, что в налоговом учете переоценка задолженности по процентам производилась бухгалтерами один раз за всё время начисления их, а именно, в момент погашения задолженности, т.е.после оплаты. А до этого в БУ проценты переоценивались (ПБУ3/2006), а в НУ — как я написала.
Не уверена, что такой подход верен и не устарел. Т.к. лично я могла что-то из изменений законодательства упустить. Прошу прощения.
К тому же, разработчик пр-мы 1С.Бух-ия 8 не распространял описания, почему счет учета 67.24 в валюте включен в список счетов, «переоцениваемых в особом порядке». Я могу только догадываться.
Далее.
У вас ведь есть части сумм процентов, не принимаемых к налоговому учету по НП. Автоматическая переоценка и определение курсовых разниц, затрагивающих счет 91 (как прочие доходы, так и прочие расходы), может оказаться некорректной.
Видимо, это одна из причин, почему «отдана на откуп» самим пользователям такая переоценка.
Вас ответ устраивает?
Цитата:У вас ведь есть части сумм процентов, не принимаемых к налоговому учету по НП. Автоматическая переоценка и определение курсовых разниц, затрагивающих счет 91 (как прочие доходы, так и прочие расходы), может оказаться некорректной.
Видимо, это одна из причин, почему «отдана на откуп» самим пользователям такая переоценка.
Да так я понимаю что переоценка таких процентов должна начисляться в ручную в случаи чего…Да спасибо огромное за помощь….
Только подскажите пожалуйста а разноска то правильная по начисленным процентам в программе в НУ и БУ
Вы имеете в виду записи в ваших скринах? на сколько они верны?..
Знаете, я бы разделила одну строку начисления процентов на две, чтобы по второй сумме (непринимаемой в уменьшение НП) к сч.91.02 ввести своё субконто в справочник «Прочие доходы и расходы» — как «непринимаемые к НУ», т.е. должна быть отдельная выделенная статья прочих расходов, без галочки по принятию к налоговому учету. Ну, и НУ/ПР прописала бы соответственно по строкам.
Источник
