Как отразить выплату процентов по займу физическому лицу

Компании и предприниматели нередко нуждаются в дополнительных денежных средствах – для развития бизнеса, срочного погашения задолженностей и т.п. Источником таких средств могут стать не только банки или иные компании, но и граждане. Например, фирма может занять деньги у своего учредителя, руководителя, или иного лица, даже не работающего в этой организации, заключив с ним договор займа. Как правило, такие договоры предусматривают уплату процентов займодавцу. Проценты, выплаченные по договору займа, считаются доходом физлица, с которого удерживается подоходный налог. Как отразить проценты в Расчете 6-НДФЛ, разберемся в нашей статье.

Проценты по договору займа: 6-НДФЛ

Компания или ИП, получившие займ от физлица, и выплачивающие ему проценты, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами по НДФЛ (ст. 226 НК РФ; письмо ФНС от 26.05.2017 № БС-4-11/9974). Это значит, что заемщик обязан рассчитать налог с суммы процентов, удержать его при выплате дохода и перечислить в бюджет.

По окончании года агент представляет в ИФНС по физлицу-займодавцу справку 2-НДФЛ, а в течение года включает его доход и налог в Расчет 6-НДФЛ. Займы оформляются договором, условия которого устанавливают, в том числе, периодичность уплаты процентов заемщиком. Стороны могут установить любой период уплаты – ежемесячно, еженедельно, поквартально и т.д. При отсутствии такого условия в договоре, проценты выплачиваются ежемесячно, пока займ не будет возвращен (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Проценты могут выплачиваться в денежной или натуральной форме. При выплате деньгами датой фактического получения дохода, отражаемой по строке 100 формы 6-НДФЛ, признается день перечисления процентов на счет займодавца или их выплаты наличными. Если, согласно договору, проценты выдаются в натуральной форме (продукцией, товарами и т.п.), такой датой считается день передачи имущества займодавцу (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

НДФЛ исчисляется заемщиком на дату фактического получения дохода в виде процентов, т.е., на день их выплаты займодавцу (п. 3 ст. 226 НК РФ). Дата удержания налога с процентов, указываемая в строке 110 Расчета – день фактической выплаты дохода заемщиком физлицу (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Доходы физлиц в виде процентов по договорам займа облагаются НДФЛ по ставкам (ст. 224 НК РФ):

• 13%, если займодавец является налоговым резидентом;

• 30%, если займодавец – нерезидент.

Если проценты выплачиваются в натуральной форме, налог следует удержать из любого другого дохода, выплачиваемого агентом физлицу-займодавцу деньгами, например, из зарплаты или дивидендов (при этом удержать можно не более 50% от выплачиваемого денежного дохода). Если же заемщик не выплачивал займодавцу никаких иных доходов в течение года, и удержать налог не из чего, об этом следует сообщить в ИФНС, а также самому физлицу, до 1 марта года, следующего за отчетным, направив им справку 2-НДФЛ с признаком «2», а в форме 6-НДФЛ неудержанный налог отразить в строке 080 (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Срок уплаты в бюджет НДФЛ с процентов по займу (строка 120 Расчета) – не позже следующего рабочего дня после выплаты процентов физлицу. Если проценты выплачены в натуральной форме, налог перечисляется не позднее следующего рабочего дня после удержания НДФЛ из денежного дохода физлица (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример. Как отразить проценты по займу в 6-НДФЛ

ООО «Весна» получило 31.01.2019 от своего учредителя М.Н. Ивлева заем на покупку оборудования в сумме 500 000 руб. под 10% годовых. По условиям договора проценты уплачиваются ежемесячно в последний рабочий день месяца. Заем был возвращен Ивлеву 30.04.2019 г.

В течение срока действия договора Ивлеву были выплачены проценты по займу и удержан налог в сумме:

Проценты по займу в 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 г. в разделе 1 отразятся следующим образом:

строка 020 – 8082,20 руб., сумма процентов, выплаченных в феврале и марте (3835,62 + 4246, 58);

строка 040 – 1051 руб., исчисленный НДФЛ с выплаченных процентов (499 + 552);

строка 070 – 1051 руб., налог, удержанный при выплате процентов займодавцу.

В разделе 2 проценты отразятся так:

строка 100 – 28.02.2019, дата выплаты процентов по займу является днем фактического получения дохода;

строка 110 – 28.02.2019, дата удержания налога совпадает с датой выплаты;

строка 120 – 01.03.2019, срок перечисления налога в бюджет – следующий рабочий день за днем выплаты дохода;

строка 130 – 3835,62 руб., сумма выплаченных процентов;

строка 140 – 499 руб., удержанный с процентов НДФЛ.

Выплата процентов за март в разделе 2 Расчета за 1 квартал отражена не будет, поскольку срок уплаты НДФЛ по ним приходится на 01.04.2019, т.е., на следующий отчетный период.

В Расчете 6-НДФЛ за полугодие раздел 1 заполняется нарастающим итогом:

строка 020 – 12 191,79 руб., доход в виде процентов за февраль-апрель (3835,62 + 4246, 58 + 4109,59);

строка 040 – 1585 руб., налог, исчисленный с выплаченных Ивлеву процентов (499 + 552 + 534);

строка 070 – 1585 руб., НДФЛ, удержанный с процентов за полугодие.

В разделе 2 отражаются только последние 3 месяца отчетного периода, в т.ч. здесь будет отражен и мартовский доход, срок уплаты налога с которого пришелся на апрель:

строка 100 – 29.03.2019, дата выплаты процентов в марте;

строка 110 – 29.03.2019, день удержания налога при выплате процентов;

строка 120 – 01.04.2019, крайний срок уплаты НДФЛ, т.к. 30 и 31 марта совпали с выходными днями;

строка 130 – 4246,58 руб., сумма процентов, выплаченных в марте Ивлеву;

строка 140 – 552 руб., НДФЛ, удержанный с выплаченных процентов.

Отдельно отражается блок по процентам за апрель:

строка 100 – 30.04.2019, дата выплаты процентов в апреле;

строка 110 – 30.04.2019, день удержания налога;

строка 120 – 06.05.2019, срок уплаты НДФЛ, т.к. с 01 по 05 мая — нерабочие праздничные дни;

строка 130 – 4109, 59 руб., сумма выплаченных в апреле процентов Ивлеву;

строка 140 – 534 руб., НДФЛ, удержанный с процентов при выплате.

Напомним, что сдавать форму 6-НДФЛ в ИФНС налоговым агентам необходимо по окончании квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Срок сдачи – не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом, а годовой Расчет – не позднее 1 апреля. Бланк формы утвержден приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (ред. от 17.01.2018).

Заём с % от учредителя – автозаполнение в 6-НДФЛ и в 2-НДФЛ при ОСНО

Рассчитывайте зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе