Прощение долга гражданам в юридической практике встречается намного чаще, чем в обычной жизни. Чаще всего аннулирование задолженности встречается в сфере предпринимательской деятельности, например, по отношению к сотруднику или учредителю. Какие особенности имеет процедура прощения долга, в какой форме оформляются отношения и с какими налоговыми последствиями они связаны, обо всем подробно в статье.
Когда возможно
Наиболее распространенная ситуация, когда работник взял на предприятии денежные средства или товары в долг. Порядок аннулирования задолженности будет регулироваться в данном случае внутренними правилами компании.
К примеру, может объявляться такая акция в связи с определенными событиями: выплатой половины долга гражданином, знаменательная дата в деятельности предприятия – юбилей образования холдинга и др. Также сотруднику простить долг есть возможность, если у него сложились сложная жизненная ситуация или он испытывает длительное время финансовые трудности.
Не списывают долги заемщикам кредитные учреждения любых форм: банки, микрофинансовые организации, ломбарды и др.
Оформить прощение долга также можно в отношении гражданина, выступающего учредителем компании.
Допускается также аннулирование задолженности предприятием в отношении сотрудника по договорам о приобретении товаров, работ или услуг, оцениваемой как сумма договора.
Возможно прощение долга также в случае объявления организации несостоятельной – банкротом. Порядок аннулирования задолженности в этом случае регулируется законом №127-ФЗ.
Ликвидация долга также возможно при заключении мирового соглашения в ходе судебного рассмотрения спора. Опять же применяются нормы о прощении только в случаях, когда такое действие не нарушает прав других кредиторов.
Особенности
Следует отличать дарение от прощения долга. В то время, как одаряемый теряет материальные блага, а одаряемый получает, аннулирование задолженности имеет взаимовыгодный характер для должника и кредитора.
В исключительных случаях ликвидируют долг кредитные организации. Условия таких акций оговариваются в программе выдачи займа, которая реализуется на временной основе и доступна для определенных граждан: попавших в тяжелую жизненную ситуацию (оставшиеся без работы, хронически больные и др.)
Вынуждены простить долг банки и другие кредитующие организации по истечении срока исковой давности. Накопившаяся задолженность списывается как безнадежная и не подлежит взысканию в судебном порядке.
Сделка по списанию долга осуществляется в том же виде, что и заключение договора на получение займа, то есть в письменной форме.
О том, что кредитор планирует простить долг без судебного разбирательства свидетельствует следующее:
- отсутствует исковое производство по вопросу взыскания задолженности;
- кредитор не получает имущественной выгоды по другим обязательствам с должника;
- проводится оздоровление дочерней компании;
- в иных случаях, когда прощение не обладает признаками безвозмездной сделки.
Как оформить прощение долга по договору займа физическому лицу, образец
Существует несколько вариантов оформления прощения долга:
- Направление работодателем в адрес сотрудника уведомления о прощении долга в связи с наступлением определенных обстоятельств.
- Путем заключения дополнительного соглашения к договору займа или включения о возможности прощения в первоначальный акт.
- При подписании акта о дарении.
Обязанность по составлению договора в письменной форме возникает, если стоимость сделки определяется более, чем в 3 000 руб. и одна из сторон является юридическим лицом (п.2 ст.574 ГК РФ).
Операции по прощению долга оформляются первичными финансовыми документами согласно ст.9 Закона №402-ФЗ. Определяется их форма внутренними правилами предприятия и утверждается лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета.
Документация должна содержать следующие реквизиты:
- оповещение о том, что организация готова простить долг по договору с указанием даты, полностью или частично;
- сумма финансовых обязательств, которые подлежат аннулированию.
В договоре дарения указываются реквизиты:
- реквизиты сторон: ФИО сотрудника, наименование организации;
- предмет договора – одна сторона дарит, другая принимает. Необходимо в этой части прописывать дату заключения и номер договора о займе;
- условия действия договора – определенный период времени.
Соглашение вступает в силу с момента подписания.
В отношении учредителя, которому прощают займ, полученный от организации, применима следующая схема. Есть возможность новации договора (ст.414 ГК РФ) – изменения содержания предмета сделки с получения кредитных средств на предоставление финансовой помощи собственником уставного капитала компании.
На основании ст.251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитывается имущество, полученное от учредителя, чья доля в уставном капитале составляет более 50%. Такой порядок действует только в случае, если это имущество не передано третьим лицам в течение 1 календарного года после проведения сделки.
Образец договора можно скачать здесь
Налоги
Прощение долга связано с рядом налоговых последствий, касающихся как работодателя, так и сотрудника.
Так, при списании задолженности у работника возникает доход, с которого он обязан отчислить в бюджет 13% от полученной (прощенной) суммы в счет подоходнего налога. Оплату в этом случае проводит компания, с которой заключен трудовой контракт, поскольку она выступает налоговым агентом. Не подлежат уплате налоги только в случаях, если прощена сумма не более 4000 руб. Делать взносы по НДФЛ в этом случае не нужно.
Вопрос выплаты страховых отчислений (на пенсию, медицинскую страховку) достаточно сложный. Если при оформлении прощения как дарения ответ будет однозначным, что платить ничего не нужно, то в других случаях ситуация складывается неоднозначно.
Согласно разъяснений Минздравсоцразвития РФ в письмах №1283-19 от 21.05.2010 и №1212-19 от 17.05.2010, при прощении задолженности на сумму ликвидированного долга подлежит начислению взносы на пенсионное и социальное страхование. Позиция по этому вопросу о контролирующего органа единая.
Судебная практика исходит из того, что внесение взносов не обязательно для случаев, когда:
- содержание договора займа не связано с трудовыми отношениями;
- обязанности по кредитным отношениям не связаны с порядком исполнения сотрудником трудовых обязательств;
- в трудовом договоре прямо не предусмотрена возможность выдачи займа работнику и прощение ему долга при определенных обстоятельствах.
Следовательно, для предприятия, с целью недопущения ошибок по ведению налогового и бухгалтерского учета, лучше заключать договор дарения с работником. Для сотрудника форма оформления прощения долга не принципиальна.
Сделки по выдаче займа не облагаются НДС в силу пп.15 п.3 ст.149 НК РФ.
Законодательство
С целью демонстрации порядка применения нормативных актов можно привести следующую ситуацию из практики.
Предприятие выдало двум работников беспроцентной ссуды. В указанный срок долг не был погашен. На собрании было решено списать долг в счет нераспределенной прибыли. Вопрос: будут ли начисляться страховые взносы и налоги и в каком соотношении к сумме ликвидируемого долга?
С целью прощения долга на предприятии был составлен документ, содержащий реквизиты, содержащиеся в п.2 ст.9 Закона №402.
Было предоставлено следующее правовое обоснование: договор беспроцентного ссуды с работниками может квалифицироваться как соглашение о предоставлении займа в силу ст.807 ГК РФ. На основании ст.ст.809 ГК РФ предусматривается, что займ может быть как процентным, так и беспроцентным. Отсутствие платы за использование средств было предусмотрено договором.
Согласно ст.415 ГК РФ одним из способов прекращения обязательств является прощение долга. Допускается такое действие, если сделка не затрагивает и на ущемляет права третьих лиц, не противоречит основам правопорядка.
Классификацию отношениям между работником и предприятиям дал и Президиум ВАС РФ в постановлении №104 от 21.12.2005. Сделка по прощению долга имеет содержание, соответствующее п.1 ст.572 ГК РФ, то есть расценивается как дарение.
Работники в силу п.1 ст.210 НК РФ должны выплатить НДФЛ, поскольку у них образуется доход на сумму прощенного долга. Согласно п.28 ст.217, если размер прибыли граждан составляет менее 4000 руб., налоговая повинность не возникает.
В рамках закона №125-ФЗ о начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных образований, поскольку прощение долга не связано с исполнением трудовых обязательств, выплата взносов не предусмотрена. Объект налогообложения в данном случае не возникает.
Нюансы
Прощение долга может осуществляться и в устной форме. Однако это не гарантирует прощения долга, поскольку доказать отсутствие материальных обязательств на практике достаточно сложно. Кроме того гражданским законодательством предусмотрена обязательность заключения письменного соглашения по сделкам, если хотя бы один из ее участников является юридическое лицо.
Не исключено, что кредитором по договорам займа выступает на предприятии и сотрудник, в то время как организация выступает заемщиком. В этом случае гражданин осуществляет финансирование деятельности компании.
Видео: Особенности списания долгов физлицу
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- 8 (800) 700 95 53
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник
Если между организациями сформирован долг, кредитор может простить задолженность, но при этом необходимо строго соблюдать нормы налогового и гражданского законодательства. Примечательно то, что не в каждом случае требуется заручиться согласием на прощение долга должника. Предлагаем разобраться, как оформить прощение долга между юридическими лицами, и как оформить такую процедуру документально.
Как оформить прощение долга между юридическими лицами
Важно! Статья 575 ГК РФ запрещает осуществлять дарение активов между организациями, а потому сделку по прощению долга необходимо оформить должным образом, чтобы не вызвать подозрений у налоговой инспекции. Формулировки договора о прощении задолженности должны быть максимально ясными и точными.
Кредитор имеет право на то, чтобы простить и списать долг организации-должника на основании положений ст. 415 ГК РФ. Главное, чтобы при этом не были ущемлены права юридического лица, выступающего в роли должника. В том случае, если организация возражает против того, чтобы долг был прощен, ее руководство уведомляет о таком решении кредитора. Что касается вопроса, как оформить прощение долга между юридическими лицами, здесь существует 2 варианта:
- Отправка должнику письменного уведомления об амнистии указанных в документе обязательств (при этом датой прощения долга считается день получения должником данного уведомления).
- Оформление двустороннего соглашения о прекращении задолженности (подкрепленного копиями договоров, первичных бланков и всех других документов, упомянутых в тексте соглашения). В таком документе в обязательном порядке прописывается следующая информация:
- сумма задолженности, которая будет прощена;
- предмет сделки;
- отсутствие возражений сторон против погашения долга;
- наименование организаций кредитора и должника, реквизиты;
- обстоятельства и условия, при которых долг может быть признан списанным;
- реквизиты договора между сторонами, в соответствии с которым у одной из сторон соглашения возникли финансовые обязательства кредитового свойства;
- сведения о первичной документации, доказывающей факт возникновения долга;
- экономическое обоснование необходимости прощения долга, которое исключало бы возможность трактовки такого шага в качестве операции дарения (в качестве экономического обоснования может выступать предоставление скидки по будущим поставкам или возможности подписания перспективных договоров).
Чтобы сделка по прощению долга между юридическими лицами была признана действительной, необходимо составить акт сверки между сторонами такого соглашения, который доказывал бы правдивость сведений о размере имеющейся задолженности. Кредитор должен действовать следующим образом:
- оформить акт сверки с компанией-должником;
- отправить контрагенту уведомление о намерении простить часть задолженности или долг целиком;
- подождать ответа от контрагента на случай, если у того имеются возражения;
- оформить сделку документально (сформировать договор о прощении долга либо оформить дополнительное соглашение к договору об оказании услуг, выполнении работ или поставки продукции).
Читайте также статью ⇒ “Корректировка долга: проводки“.
Бухгалтерский учет и проводки (как оформить прощение долга между юридическими лицами)
Из-за того, что прощенный долг не может быть учтен при исчислении налоговой базы, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами – эти несоответствия следует отражать по ДЕБЕТУ 99 и КРЕДИТУ 68. При заключении сделки по прощению задолженности юридического лица могут быть использованы следующие проводки:
Долг у контрагента может возникнуть не только ввиду несвоевременной оплаты отгруженного товара, но и в результате оформления займа. В таком случае кредитор обязан вести раздельный учет самого займа и процентов по нему. На этапе составления договора о прощении такого долга необходимо предусмотреть пункт, который пояснял бы, на какие суммы распространяется действие данного соглашения – исключительно на заемные средства или также на начисленные по займу проценты.
Важно! Кредитор может инициировать заключение соглашения о прощении не самого долга по займу, а только процентов и пеней по нему.
О прощении задолженности по займу необходимо помнить следующее:
- прощенный долг в сумме процентов по займу не признается расходной операцией (см. Письмо Минфина РФ от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728), однако в бухучете такая операция влечет появление расходов по ПБУ 18/02;
- в бухучете делается запись ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 76 на сумму списываемых процентов по займу;
- поскольку займы не облагаются НДС, при прощении долга по процентам налоговых последствий по данному виду налога не возникает.
- бухгалтер после подписания соглашения о прощении задолженности делает следующие записи в регистрах учета:
Читайте также статью ⇒ “Уголовная ответственность за уклонение от уплаты долга“.
Налогообложение и налоговые последствия прощения долга (как оформить прощение долга между юридическими лицами)
Бухгалтер стороны, выступающей кредитором, должен сделать бухгалтерские проводки по списанию долга контрагента в расходы сразу же после того, как договор о прощении долга подписывается сторонами сделки. Что касается налогового учета, следует обращать внимание на применяемый кредитором режим налогообложения:
- при использовании метода начислений выручку следует признать без привязки к дате фактического получения дохода (прощение задолженности означает, что выручка уже отражена в учете в целях обложения налогом, товары отгружены, а долг по их оплате аннулирован – в данном случае выручку корректировать не требуется);
- если применяется кассовый метод, день получения выручки и день признания дохода совпадают (в связи с этим, разрешается корректировать выручку).
Важно! Долг, который аннулируется после заключения договора между юридическими лицами, на момент его списания не должен являться просроченным.
Списать задолженность налоговое законодательство позволяет двумя различными способами, на выбор налогоплательщика-кредитора:
- путем погашения долга из средств чистой прибыли (такой метод допускается Министерством финансов и налоговыми органами, поскольку оба ведомства придерживаются мнения о том, что такое списание задолженности не обладает признаками экономической обоснованности, чтобы признать его в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль);
- списанием на внереализационные расходы с целью уменьшения налоговой базы.
Контролирующие органы склонны приравнивать списание долга контрагента к операции по безвозмездной передаче имущества. На уплату налога на добавленную стоимость факт прощения долга не оказывает влияния.
Важно! Компания, фигурирующая в сделке в качестве должника, должна отразить сумму прощенного ей долга во внереализационных доходах в целях налогового учета.
Доходы, полученные от коммерческих компаний и учредителей, владеющих долей, превышающей 50%, в уставном капитале фирмы-должника, не облагаются должником налогом на прибыль в случае прощения его задолженности. Что касается имущества, должник получает исключительно имущественные права, но передачи имущества при прощении долга не происходит. Если требуется доказать обратное, следует добиться положительного решения суда.
По мнению ИФНС РФ, компания должника не несет затрат при прощении долга (См. Определение КС РФ от 04.11.2004). Финансовые убытки кредитора ввиду прощения им долга обусловлены тем, что корректировка его налоговых обязательств в меньшую сторону с сумм, оплата за которые не была им получена, не представляется возможной.
Читайте также статью ⇒ “Образец договора переуступки долга между юридическими лицами“.
Законодательные акты по теме
Типичные ошибки
Ошибка: Юридическое лицо заключает со своим контрагентом договор, предметом которого является прощение полной суммы крупного денежного долга.
Комментарий: Во избежание претензий со стороны представителей налоговой инспекции, следует заключать договор прощения, согласно которому списанию подлежит только часть крупного долга юридического лица. В противном случае, ИФНС будет расценивать подобную операцию как дарение. Причем, если прощение долга приводит к возникновению у кредитора материальных убытков, об этом также необходимо сказать в тексте соглашения.
Ошибка: Юридическое лицо, выступающее кредитором, оформило договор о прощении долга другой организации, не уведомив об этом контрагента-должника.
Комментарий: Кредитор обязан удостовериться в том, что вторая сторона сделки не имеет возражений против
Ответы на распространенные вопросы о том, как оформить прощение долга между юридическими лицами
Вопрос №1: Могут ли юридические лица заключить договор о прощении части долга или полной суммы долга в целях проведения реструктуризации задолженности?
Ответ: Да, такой договор может являться частью программы реструктуризации задолженности, продуманной обеими сторонами сделки. Подобная сделка рассматривается как компромисс, позволяющий избежать попадания задолженности в категорию безнадежных к взысканию долгов.
Вопрос №2: Если юридическое лицо официально простило долг организации должника, нужно ли должнику облагать налогом на прибыль доходы, полученные от учредителей или коммерческих компаний, обладающих долей более 50% в уставном капитале фирмы-должника?
Ответ: Нет, согласно ст. 251 НК РФ, такие доходы не требуется облагать налогом на прибыль в случае прощения долга компании.
Источник