Изменение валюты займа является новацией

Да, указанная ситуация является новацией. При новации валютного кредита (займа) в рублевый обязательство по нему прекращается соглашением сторон. А на дату, когда заключено соглашение о новации, возникает новое рублевое обязательство. Это следует из положений пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.

Нет, не признается. Российская организация признается налоговым агентом по доходам иностранной организации в виде процентов по договору займа, а по курсовым разницам не признается (ст. 24 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.2015 № 03-03-06/59615).

Новацию займа отразите в учете проводкой:

Дебет 66 субсчет «Расчеты по займу в валюте» Кредит 66 субсчет «Расчеты по займу в рублях» -осуществлен перевод задолженности из евро в рубли.

На дату новации посчитайте курсовую разницу, определите ее как разницу между рублевой оценкой обязательства по займу на дату соглашения о новации и на отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 5 — 7 ПБУ 3/2006«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). Отрицательную разницу отнесите на прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по займу в валюте» — отражена курсовая разница.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

1. Как нормировать проценты по кредиту (займу), который получен в иностранной валюте. Впоследствии валюта договора была изменена на рубли (проведена новация). Сделка контролируемая

На дату новации долга проценты по валютному кредиту (займу) нормируются с учетом максимального значения интервала рыночной цены аналогичного валютного займа (кредита). На конец отчетного периода проценты по рублевому кредиту (займу) нормируются с учетом максимального значения интервала рыночной цены аналогичного рублевого займа (кредита).

При новации валютного кредита (займа) в рублевый обязательство по нему прекращается соглашением сторон. А на дату, когда заключено соглашение о новации, возникает новое рублевое обязательство. Это следует из положений пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому предельный размер процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в отчетном периоде, необходимо определять дважды:

• на дату новации долга по валютному обязательству;
• на конец отчетного периода, в котором произошла новация долга, по рублевому обязательству.

Это следует из положений статьи 269 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы можно сделать из письма Минфина России от 29 марта 2011 г. № 03-03-06/1/185.

2. Письмо Минфина России от 19.10.2015 № 03-03-06/59615

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при учете процентов по договору займа, заключенного с иностранной организацией, и сообщает следующее.
Согласно положений подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса доходы в виде средств или иного имущества, которые получены налогоплательщиком по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Также в соответствии с пунктом 12 статьи 270 Кодекса в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде средств, которые направлены в погашение обязательств по договорам займа.
Если денежные средства по договору займа или кредитному договору получены в иностранной валюте, то при налоговом учете таких сумм возникают курсовые разницы, которые подлежат включению в состав внереализационных доходов (пункт 11 статьи 250 Кодекса) или внереализационных расходов (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса).
Вышеуказанные положения Кодекса определяют, что доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов признаются внереализационными доходами (расходами).
Под положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 Кодекса признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения пункта 11 статьи 250 Кодекса и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса применяются в случае, если уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
Датой получения внереализационного дохода в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), на основании подпункта 7 пункта 4 статьи 271 Кодекса, признается последнее число текущего месяца.
Также последнее число текущего месяца признается датой осуществления внереализационных расходов по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) (подпункт 7 пункта 4 статьи 271 Кодекса).
Дополнительно обращаем внимание, что, учитывая положения статьи 41 Кодекса, а также на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса, доходы, полученные иностранной организацией в виде процентного дохода от долговых обязательств российских организаций, не указанных в абзаце втором названного подпункта пункта 1 статьи 309 Кодекса, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом.
Таким образом, российская организация в указанном в обращении случае признается налоговым агентом по доходам иностранной организации в виде процентов по договору займа и обязана исполнить обязанности, установленные статьей 24 Кодекса.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода (пункт 1 статьи 310 Кодекса).
Абзацем вторым пункта 2 статьи 287 Кодекса установлено, что налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
Кроме того, на основании подпункта 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Дополнительно сообщается, что порядок заключения и изменения договора регламентирован положениями глав 28 и 29 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Минфин России не уполномочен давать разъяснения Гражданского кодекса Российской Федерации.

Из статьи журнала «Упрощёнка», №4, апрель 2015

3. Как в условиях кризиса перевести валютный заем в рублевый

Какой документ потребуется для перевода валютного займа в рублевый

На заметку

Новация — способ прекращения обязательства, который представляет собой замену первоначального обязательства другим, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.

Для того чтобы перевести валютный заем в рублевый, вам надо вместе со своим контрагентом, которому вы должны деньги, составить двусторонний документ — соглашение о новации долга. Поскольку именно новация предполагает замену первоначального обязательства на другое, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).

Унифицированной формы соглашения о новации законодательством не установлено. Поэтому составьте его в произвольной форме. Фрагмент примерного соглашения мы представили ниже.

Укажите в соглашении первичное обязательство по договору займа в иностранной валюте и его размер. А также обозначьте, какое новое обязательство и в каком объеме у вас возникает.

Кроме того, пропишите в соглашении о новации конкретные условия перевода долга из инвалюты в рубли (п. 2 ст. 317 ГК РФ). А именно:

1. Сумму долга или его остаток в иностранной валюте на дату новации. Остаток определите как разницу исходя из установленной договором суммы займа и фактически уплаченными деньгами.

2. Курс пересчета задолженности в инвалюте на рубли. Согласуйте курс со своим партнером на дату соглашения. Можете использовать как курс, установленный Центральным банком РФ на дату подписания соглашения о новации, так и любой другой по договоренности с кредитором.

3. Сумму долга в рублях, получившуюся после пересчета. То есть объем нового рублевого займа.

Суть вопроса

После того как соглашение о новации подписано, долг в иностранной валюте прекращается и возникает новое рублевое обязательство.

После того как вы заключите соглашение о новации и подпишете его со своим контрагентом, у вас возникнет новое рублевое обязательство.

А прежнее, в иностранной валюте, прекратится (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Пример 1. Перевод валютного займа в рублевый

На балансе ООО «Рига» числится задолженность по договору займа перед ООО «Успех» в сумме 100 000 евро. 9 февраля фирмы заключили соглашение о новации, по которому заем надо вернуть не в евро, а в рублях.

Компании пересчитали задолженность по курсу ЦБ РФ, действующему на дату соглашения о новации, — 75,6591 руб. за 1 евро.

Таким образом, стоимость нового рублевого займа составила 7 565 910 руб. (75,6591 руб. ? 100 000 руб.).

Перевод валютного займа в рублевый отражайте в бухгалтерском учете по субсчетам, открытым к счету 66 (по краткосрочным займам) или к счету 67 (по долгосрочным займам). В частности, на дату подписания со своим контрагентом соглашения о новации делайте такую проводку:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Расчеты по займу в евро» КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по займу в рублях»

— осуществлен перевод задолженности из евро в рубли.

• Скачайте формы по теме:
• счетов 07, 08, 11
• счетов 80, 81, 83
• счетов 82, 85, 86, 87, 88, 89, 96
• счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62
• счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 25, 26, 28, 29, 31, 65, 69, 70, 84