«Ãëàâíàÿ êíèãà», 2010, N 8
Áîëüøèíñòâî áóõãàëòåðîâ îïðåäåëÿåò ïðåäåëüíóþ âåëè÷èíó ïðîöåíòîâ, êîòîðóþ ìîæíî ó÷åñòü â ðàñõîäàõ, èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ. Åñëè äîãîâîð çàéìà (êðåäèòà) íå ïðåäóñìàòðèâàåò èçìåíåíèÿ ñòàâêè, ñäåëàòü ýòî î÷åíü ïðîñòî. Âåäü ïðè òàêèõ óñëîâèÿõ ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ðàñõîäà âñåãäà ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ñòàâêå Öåíòðàëüíîãî áàíêà ÐÔ, äåéñòâîâàâøåé íà äàòó ïðèâëå÷åíèÿ äåíåã. Åñëè æå ñòàâêà ïî äîãîâîðó ìîæåò ìåíÿòüñÿ, ïðèäåòñÿ ó÷èòûâàòü èçìåíåíèå ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ. À îíà â ïîñëåäíåå âðåìÿ ïîñòîÿííî ïàäàåò.
Íàøà ñòàòüÿ ïîìîæåò âàì åùå ðàç ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà â ïðîøåäøåì ãîäó è èçáåæàòü îøèáîê â íîâîì.
Êàêóþ ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ïðèìåíÿòü
Åñëè äîãîâîð çàéìà ñîäåðæèò óñëîâèÿ îá èçìåíåíèè ïðîöåíòíîé ñòàâêè, ïðè èñ÷èñëåíèè íîðìàòèâà ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâóþùàÿ íà äàòó ó÷åòà ðàñõîäîâ. Òàêîé äàòîé áóäåò ëèáî ïîñëåäíèé äåíü ìåñÿöà, ëèáî äàòà ïîãàøåíèÿ çàéìà <1>.
Çàìåòèì, ÷òî ïðîöåíòû áóäóò íîðìèðîâàòüñÿ òàê íåçàâèñèìî îò òîãî, ìåíÿëàñü ëè ñòàâêà ïî äîãîâîðó ôàêòè÷åñêè èëè íåò. Ãëàâíîå, ÷òîáû äîãîâîð ïðåäóñìàòðèâàë âîçìîæíîñòü åå èçìåíåíèÿ <2>. Ìîæåò áûòü è òàê, ÷òî èçíà÷àëüíî óñëîâèÿ îá èçìåíåíèè ñòàâêè â äîãîâîðå íå áûëî. Íî ïîòîì â äîãîâîð âíåñëè èçìåíåíèÿ è òàêîå óñëîâèå ïîÿâèëîñü.  ýòîì ñëó÷àå ðàññ÷èòûâàòü íîðìàòèâ èñõîäÿ èç ñòàâêè ÖÁ íà äàòó ïðèçíàíèÿ ðàñõîäà íóæíî ñ ìîìåíòà âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â äîãîâîð. Ïåðåñ÷èòûâàòü óæå ó÷òåííûå ðàñõîäû íå íàäî <3>.
<1> Ïóíêò 1 ñò. 269, ï. 8 ñò. 272, ï. 4 ñò. 328 ÍÊ ÐÔ.
<2> Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 11.08.2008 N 03-03-06/1/453.
<3> Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 08.07.2009 N 03-03-06/1/450.
Åñëè ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ èçìåíèëàñü â òå÷åíèå ìåñÿöà
 òàêîé ñèòóàöèè ïðè ðàñ÷åòå ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû ïðîöåíòîâ çà ìåñÿö íóæíî ïðèìåíÿòü òîëüêî ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâóþùóþ íà ïîñëåäíåå ÷èñëî ìåñÿöà. Âåäü èìåííî íà ýòó äàòó ïðèçíàåòñÿ ðàñõîä.
Ïðèìåð. Ïîðÿäîê íîðìèðîâàíèÿ ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì ïðè èçìåíåíèè ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ
Óñëîâèå
Äî 01.11.2009 îðãàíèçàöèÿ âçÿëà êðåäèò â ðàçìåðå 100 000 ðóá. ïîä 17% ãîäîâûõ ñ âîçìîæíîñòüþ èçìåíåíèÿ ñòàâêè. Îò÷åòíûìè ïåðèîäàìè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ó îðãàíèçàöèè ÿâëÿþòñÿ I êâàðòàë, ïîëóãîäèå è 9 ìåñÿöåâ. Ñòàâêà ÖÁ ÐÔ íà 1 ÿíâàðÿ 2010 ã. — 8,75%, ñ 24 ôåâðàëÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ áûëà ïîíèæåíà ñ 8,75 äî 8,5%, à ñ 29 ìàðòà — äî 8,25%. Ïðîöåíòû ïî êðåäèòó ïðè èõ íîðìèðîâàíèè îïðåäåëÿþòñÿ èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, óâåëè÷åííîé â 2 ðàçà <4>.
Ðåøåíèå
Ðàññ÷èòàåì ïðåäåëüíûé ðàçìåð ïðîöåíòîâ, ó÷èòûâàåìûõ â íàëîãîâûõ ðàñõîäàõ.
 2009 ã. ðàñõîäû ïðèçíàâàëèñü íà ïîñëåäíåå ÷èñëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Ïîýòîìó òå, êòî ïëàòèë êâàðòàëüíûå àâàíñîâûå ïëàòåæè, ðàññ÷èòûâàëè íîðìàòèâ èñõîäÿ èç ñòàâêè ÖÁ íà êîíåö êâàðòàëà, íåçàâèñèìî îò åå èçìåíåíèé â òå÷åíèå êâàðòàëà. Íàïðèìåð, íîðìàòèâ çà âåñü IV êâàðòàë 2009 ã. íóæíî áûëî ðàññ÷èòàòü èñõîäÿ èç ñòàâêè 8,75%, õîòÿ â ýòîì êâàðòàëå îíà äåéñòâîâàëà âñåãî 4 äíÿ.
<4> Ñòàòüÿ 4 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 27.12.2009 N 368-ÔÇ.
Íóæíî ëè ïåðåñ÷èòûâàòü ïðîöåíòû çà ïðåäûäóùèé êâàðòàë ïðè èçìåíåíèè ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ
Íåêîòîðûå ñ÷èòàþò, ÷òî â òàêèõ ñëó÷àÿõ íóæíî ïåðåñ÷èòûâàòü ðàñõîäû íà óïëàòó ïðîöåíòîâ ñ íà÷àëà ãîäà. Âåäü ðàñõîäû íà óïëàòó ïðîöåíòîâ, êàê è ëþáûå äðóãèå ðàñõîäû, ðàññ÷èòûâàþòñÿ íàðàñòàþùèì èòîãîì <5>. Îäíàêî èõ ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà îïðåäåëÿåòñÿ åæåìåñÿ÷íî, ÷òî ïðÿìî ïðåäóñìîòðåíî ÍÊ. È íèêàêèõ óêàçàíèé íà òî, ÷òî ïðè èçìåíåíèè ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ íóæíî ïåðåñ÷èòàòü ñóììû ïðîöåíòîâ, óæå ó÷òåííûõ â ðàñõîäàõ ñ íà÷àëà ãîäà, â ñò. 272 ÍÊ ÐÔ íåò. Î òîì, ÷òî ïðè èçìåíåíèè ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ïðîöåíòû çà ïðåäûäóùèå îò÷åòíûå ïåðèîäû ïåðåñ÷èòûâàòü íå íóæíî, íå ðàç ãîâîðèë è Ìèíôèí <6>.
* * *
Êàê âèäèì, íîâûé ïîðÿäîê ïðèçíàíèÿ ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì áîëåå âûãîäåí äëÿ îðãàíèçàöèè â óñëîâèÿõ ïàäåíèÿ ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ.
<5> Ïóíêò 7 ñò. 274 ÍÊ ÐÔ.
<6> Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 18.02.2010 N 03-03-06/1/77.
Å.Â.Êîíîâàëîâà
Ýêîíîìèñò-áóõãàëòåð
Источник
Если кредитный договор предусматривает возможность изменения процентной ставки, то при расчете налога на прибыль предельный размер процентов не нужно определять на конец каждого месяца. Так считает Минфин России. При таком подходе компания отнесет на расходы меньшую сумму процентов по кредитным договорам, поскольку сейчас учетная ставка ЦБ упорно снижается. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 09.06.09 № 03-03-06/1/383)
МИНФИН РЕШИЛ СПОРНЫЙ ВОПРОС
На практике почти во всех кредитных договорах банки устанавливают возможность изменения процентной ставки по кредиту. Но при этом неясно, какую ставку рефинансирования ЦБ РФ — действующую на конец месяца или квартала — следует применять при определении максимальной величины процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль.
Такой вопрос возник не случайно. В статье 269 НК РФ сказано: если в кредитном договоре содержится условие об изменении размера процентов, то под ставкой рефинансирования понимается учетная ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов*.
* Если договором предусмотрено изменение процентной ставки, но банк этим правом не пользуется, проценты признаются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату признания расходов. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11.08.08 № 03-03-06/1/453.
По кредитным договорам, срок действия которых составляет более одного отчетного периода, расходы признаются на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Однако, согласно статье 328 НК РФ, сумму расходов в виде процентов, причитающихся к выплате, нужно отражать в аналитическом учете на конец каждого месяца. Сочетание этих двух норм и создает проблему: следует ли пересчитывать ранее рассчитанную предельную величину процентов за истекшие месяцы отчетного периода в случае корректировки ставки рефинансирования Центробанка?
Причем сейчас, в связи с постоянным изменением ставки рефинансирования, этот вопрос стал еще более острым (см. таблицу «В этом году Банк России трижды менял ставку рефинансирования»).
Минфин России указал, что статья 328 НК РФ устанавливает лишь порядок ведения аналитического учета расходов в виде процентов. По долговым обязательствам с нефиксированной процентной ставкой ежемесячно отражаются суммы расхода в виде процентов, подлежащих выплате. То есть фактически начисленная сумма процентов по кредитному договору. А вот максимальную сумму процентов, которую можно отнести на расходы, компания определяет по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).
В ЭТОМ ГОДУ БАНК РОССИИ ТРИЖДЫ МЕНЯЛ СТАВКУ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ
НУЖНО ЛИ ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ ПРОЦЕНТЫ С НАЧАЛА ГОДА
К сожалению, в комментируемом письме специалисты Минфина России так и не разъяснили еще один важный момент, напрямую связанный с рассматриваемой ситуацией. Нужно ли при изменении ставки рефинансирования пересчитывать предельную сумму процентов за прошлые отчетные периоды?
ПРИМЕР
30 января 2009 года организация взяла в кредит 1 000 000 руб. под 19,5% годовых с возможностью изменения ставки. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент привлечения кредита составляла 13%. С 24 апреля 2009 года она снижена до 12,5%.
В I квартале 2009 года компания была вправе учитывать для целей налогообложения проценты по ставке, не превышающей 19,5% (13% х 1,5), то есть в полном размере:
1 000 000 руб. х 19,5% : 100% : 365 дн. х (1 дн. + 28 дн. + 31 дн.) = 32 054,79 руб.
После изменения ставки рефинансирования организация учтет не все начисленные за первое полугодие проценты по кредиту, поскольку допустимый максимум для их учета (при условии что ставка рефинансирования ЦБ РФ до конца отчетного периода не изменится) на дату начисления процентов станет меньше ставки кредита и будет равен 17,25% (11,5% х 1,5).
Общая сумма процентов по кредиту за первое полугодие составит:
1 000 000 руб. х 19,5% : 100% : 365 дн. х (60 дн. + 91 дн.) = 80 671,23 руб.
Здесь есть два варианта расчета:
1. Нужно пересчитать предельную величину процентов, рассчитанных с начала года.
Размер процентов, который может быть признан в расходах, составит:
80 671,23 руб. : 19,5% х 17,25% = 71 363,01 руб.
2. Величина процентов, рассчитанная за I квартал, не меняется.
Тогда сумма процентов, которая может быть признана в расходах, составит:
32 054,79 руб. + (80 671,23 руб. — 32 054,79 руб.) : 19,5% х 17,25% = 75 061,64 руб.
Григорий Лалаев, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, подтвердил редакции «ДК», что пересчитывать ранее учтенную в составе расходов сумму затрат по долговым обязательствам не надо. По его мнению, предельная величина процентов определяется только поквартально.
С этим согласен и Олег Хороший, руководитель Управления ФНС России по Челябинской области. Предельная величина расходов определяется на конец отчетного периода. Следовательно, проценты за кредит, начисленные за I квартал, уже учтены в расходах. На конец полугодия признаются проценты, еще не отраженные в расходах, то есть начисленные за II квартал. Пересчитывать расходы, ранее учтенные для налогообложения, нет оснований.
Как видите, такая позиция чиновников избавит компании от лишних перерасчетов.
Источник
При оформлении любого кредита или займа важно внимательно и детально произвести расчет окончательной суммы к выплате и процентов по займу. Это позволит избежать заемщику множества проблем с финансовыми организациями, вовремя выплатить сумму кредита без штрафных начислений. Часто состав кредита и общая сумма выплаты меняются из-за изменений ставки рефинансирования Центробанка. Рассмотрим, как работает данный механизм и что необходимо знать заемщику для управления своей задолженностью.
Терминология: что такое проценты по кредиту и ставка рефинансирования
Выплачиваемый процент – это сумма вознаграждения кредитору за получение от него займа. Договор между сторонами может быть заключен без процентов, что обязательно должно быть оговорено в тексте или расписках, дополнительных соглашениях.
Ставка рефинансирования – это общий уровень процентов, который выплачивают все банки в стране основному банку за предоставленные кредиты.
Например, если вы получили займ на беспроцентных условиях на несколько месяцев, итоговая сумма может быть изменена на фоне повышения или понижения ставки рефинансирования, что производится Центробанком. Кредит необходимо выплатить вместе с процентами единовременно в таком объеме, который будет соответствовать ставке на дату окончательной оплаты. Если в день оформления ставка была 11%, а в день выплаты – уже 10 или 10,5%, то объем кредита, соответственно, меняется.
В договоре может быть не прописана конкретная дата, с которой начинается начисление процентов. Если речь идет о ежемесячном начислении, то здесь необходимо ориентироваться на объем ставки рефинансирования ЦБ. Важно правильно рассчитать объем всей суммы займа к выплате с учетом процентов и динамичной ставки, регулируемой ЦБ. Возможно, заемщик переплатил проценты, и тогда следует пересчитать сумму долга, чтобы компенсировать расходы. Как это сделать?
Необходимые документы
Для четкого расчета суммы и условий начисления процентов потребуется изучить весь пакет документов по данному вопросу.
Важно иметь в виду содержание следующих документов:
- основного договора по кредиту;
- всех дополнительных соглашений к нему;
- графика выплат, утвержденный и подписанный обеими сторонами;
- расписок о платежах, обязательствах и получении средств;
- квитанций и выписок.
Обязательно храните все документы – это основной регулятор ситуации с займом.
Правила расчета кредитной задолженности
Проценты по займу начинают начисляться на предоставленную сумму с первого дня после того, когда был заключен договор – и до его полного погашения. Финансовые консультанты рекомендуют придерживаться следующих правил для корректного расчета и сбережения средств:
- Важно вести учет в бухгалтерском и налоговом отношении, чтобы учитывать начисление процентов и планировать выплаты.
- Следует рассчитать отдельно сумму платежа за период с одной ставкой, затем — сумму для другого периода, когда ставка была изменена. Полученные суммы складывают и получают финальную стоимость кредита, которую необходимо отдать кредитору.
- На будущее сложно рассчитать объем займа, так как грядущие изменения ставки ЦБ неизвестны, это важно учитывать и закладывать небольшой лимит запасных средств. Поэтому лучше внести изменения в текст договора. Важно уточнить в нем, что дата начала начисления процентов определяет объем процентов – пусть они начисляются по фиксированной ставке.
Эти простые формулы позволят избежать финансовых убытков и грамотно распределять свои средства в период пользования кредитной суммой. Кроме того, более прозрачная и ясная картина движения средств позволяет планировать уровень своих доходов и расходов, экономит время и нервы.
Источник
С 10 февраля ЦБ РФ снизил ключевую ставку до 6,00 %. Смотрите примеры новых расчетов, которые могут понадобиться бухгалтеру.
7 февраля 2020 года Банк России выпустил сообщение, что понизил ключевую ставку на 0,25 %. То есть, ключевая ставка понизилась с 6,25 до 6,00%.
Применять новую ключевую ставку 6,00 % нужно с 10 февраля 2020 года.
Понижение ключевой ставки отразится, в том числе, и на работе бухгалтера. Приведем примеры некоторых ситуаций, при которых потребуется принимать новую ключевую ставку.
Ключевая ставка — это так называемый якорь «стоимости денег от ЦБ» для коммерческих банков — Сбербанка, ВТБ, «Альфы» и так далее. Так же, как обычные люди, коммерческие банки берут в долг и размещают деньги на чем-то типа депозитов — только если обычные люди делают это в банках, то сами банки — в том числе в ЦБ. Сейчас они могут брать средства под залоги по стоимости «ключевая ставка плюс 1%», а давать ЦБ в долг под «ключевую ставку минус 1%».
Этот якорь частично определяет и другие ставки в экономике. Например, ставку по облигациям федерального займа (ОФЗ), при помощи которых берет в долг министерство финансов. Коммерческие кредиты компаниям, потребительское и ипотечное кредитование — все они зависят от уровня ключевой ставки.
Понижение ключевой ставки до 6,00% повлечет за собой и изменения в размере компенсации за опоздание с зарплатой.
Сумма задолженности по зарплате составляет 10 000 рублей. Период задержки – 10 дней. В период задержки действовала новая ключевая ставка – 6,00 %. Для расчета компенсации задолженность по зарплате нужно умножать на 1/150 ключевой ставки и на количество дней задержки. Соответственно компенсация за пять дней просрочки составит 40 руб. (10 000 руб. × 6,00% / 150 × 10).
Новое значение ключевой ставки повлияет на расчет пеней за несвоевременную уплату налогов и страховых взносов.
Это новость из раздела пятницы) короткие анекдоты из жизни. …
не стесняйтесь — спрашивайте. что «бюджетникам тоже&quo…
ну ведь значит возможно! так что он полностью оправдывает св…
ПФЗ уже тихим сапом стаж уменьшил в выписке из ИЛС у меня вд…
Надо просто работать с нормальными руководителями. Неадекват…
Это как раз логично, менеджер продал-отгрузил — сразу виден …
да, хотелось бы почитать Метод рекомендации от 29.10.2019 № …
У нас точно такая же ситуация, больше всех получают продажни…
приходится, не все могут взять и сменить профессию или найти…
Или пустозвон, или и то, и другое вместе!
Из чего мы заключаем, что президент — дурак!
Чем бы дитя не тешилось, лишь бы не вешалось )
я вот тут стесняюсь спросить — а бюджетникам тоже?
И сметанку развесную верните
нет — это они к радужности медленно идут )))
Мне кажется, просто забыли, зачем и где он применяется, прип…
мда.. статья ни о чем — потому что как минимум половину …
Такой МРОТ, как сегодня, тоже неконституционен. Проживи на э…
Мы всегда пишем письмо о невозможности личного присутствия и…
Кому неинтересно — не читает. Все просто
Как он надоел! И что здесь делают новости о Навальном? Куда …
Маркировку крепкого алкоголя введут в случае успеха эксперим…
Поделитесь более эротическими документами плиз )
Написано красиво, только не освещена проблема настройки роум…
А Володин призвал депутатов придумать новые налоги.
Чем именно заниматься финансовой группе — они как-бы получше…
Дак уже попилили все на ЕГАИС, нужно новую систему.
ну так они (бедные) завсегда, во все времена, во всех страна…
А я один раз пришла и заставила сделать отметку, что приходи…
Борьбу с бедностью поручили бедным
ну в общем свежайшая горячая как пирожки новость, с пометкой…
ну может быть вычеркнули бы тогда этот показатель из деклара…
какой ужас — мой ник попал в название цельной отдельной темы…
Что характерно — Сбер уходит от ассоциации себя с банком, Ян…
Источник
Упустить очередное изменение ставки рефинансирования – довольно серьезная оплошность для бухгалтера. Ведь от ее величины зависит правильность расчета многих показателей. Но знать верные значения ставки – полдела. Нужно еще и правильно ее использовать в расчетах. А вариантов тут множество.
На начало 2012 года и на дату публикации журнала ставка рефинансирования Банка России, или учетная ставка, составляет 8 процентов*. Она представляет собой инструмент регулирования кредитно-денежной системы. С помощью нее Банк России воздействует на процентные ставки по депозитам и кредитам, предоставляемые кредитными организациями юридическим и физическим лицам. Бухгалтеры организаций используют учетную ставку также для расчета следующих показателей:
- пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога;
- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование гражданином заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей и выраженными в рублях;
- предельная величина процентов, начисленных по долговому обязательству, выраженному в рублях, и включаемых в состав расходов (п. 1 ст. 269 НК РФ);
- минимальный размер процентов (денежной компенсации) при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.
Пени за просрочку в уплате налога
Пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога определяют в процентах от неуплаченной суммы. При этом процентную ставку пеней принимают равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Пени, как правило, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня его уплаты, который установлен законодательством. Начисление пеней прекращается в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам.
Пример 1
ООО «Норма» не уплатило по сроку 1 февраля 2012 года земельный налог в размере 6000 руб. Указанную задолженность организация погасила только 30 марта того же года.
Ставка рефинансирования Банка России с 2 февраля по 30 марта (58 дн.) составляла 8 процентов (взята условно).
ООО «Норма» рассчитало сумму пеней в размере 92,8 руб. (6000 руб. X 58 дн. X 8% : 300).
За расчетный период учетная ставка может изменяться, причем неоднократно. Возникает вопрос: какое из ее значений следует брать для определения пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в этом случае?
Здесь следует иметь в виду, что, когда в течение периода, за который начисляются пени, ставка рефинансирования Банка России менялась как в большую, так и в меньшую сторону, применяют все ее значения по каждому периоду действия. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2009 г. № А19-9104/08-51-Ф02-493/2009, ФАС Московского округа от 31 марта 2009 г. № КА-А41/2507-09. Рассмотрим сказанное на примере.
Пример 2
ООО «Акация» не уплатило в установленный срок транспортный налог за 2011 год в размере 10 000 руб. Срок уплаты налога – 1 февраля 2012 года.
Задолженность по налогу организация погасила в следующем порядке:
- 15 февраля – 4000 руб;
- 2 марта – 6000 руб.
Таким образом, сумма недоимки по налогу составила:
- со 2 по 14 февраля (13 дн.) – 10 000 руб.;
- с 15 февраля по 1 марта (17 дн.) – 6000 руб.
Ставка рефинансирования имела следующие значения (условно):
- с 2 по 10 февраля (9 дн.) – 8%;
- с 11 по 20 февраля (10 дн.) – 8,25%;
- с 21 по 29 февраля (9 дн.) – 8,5%;
- с 1 по 2 марта (2 дн.) – 8,25%.
ООО «Акация» рассчитало сумму пеней в размере 63,5 руб. [(10 000 руб. Х 9 дн. Х 8% : 300) + (10 000 руб. Х Х 4 дн. Х 8,25% : 300) + (6000 руб. Х 6 дн. Х 8,25% : 300) + (6000 руб. Х 9 дн. Х 8,5% : 300) + (6000 руб. Х 2 дн. Х Х 8,25% : 300)].
Материальная выгода по рублевым займам
Доходом физического лица, облагаемым НДФЛ, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей и выраженными в рублях. При получении налогоплательщиком дохода в виде такой материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Основание – подпункт 1 пункта 1, подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса.
Обратите внимание, что облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, возникает у заемщика в случаях, когда:
- по условиям договора займа (кредитного договора) предусмотрена уплата процентов по ставке, равной менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
- заем (кредит) является беспроцентным.
Внимание
Если кредитный договор содержит условие об изменении процентной ставки, независимо от того, менялась она или нет, при исчислении расходов в виде процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания процентов. Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса.
Используемая ставка
При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, при расчете материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на день фактической уплаты процентов.
Справочно
Под ставкой рефинансирования понимается ставка, под которую Центральный банк России одалживает средства кредитным организациям. Понятно, что по меньшей процентной ставке банки не могут кредитовать ни юридических, ни физических лиц.
Ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического возврата суммы займа, используется для расчета суммы экономии на процентах по беспроцентному займу. Ведь датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531, от 22 января 2010 г. № 03-04-06/6-3, от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175 и от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89.
Итак, исходя из сказанного выше по процентному рублевому займу налоговую базу (НБ) налоговый агент может определить по формуле:
НБ = П2/3БР – Пдог, где
П2/3БР – сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты;
Пдог – сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита).
Сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита), (Пдог) определяется по формуле:
Пдог = Сз X ПСдог : КДг X КДпол , где
Сз – сумма займа (кредита);
ПСдог – процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита); КДг – общее количество календарных дней в году;
КДпол – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Для расчета суммы процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты (ПР2/3БР), применяют формулу:
П2/3БР = Сз X ПС2/3БР : КДг КДпол, где
ПС2/3БР – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов.
Если рублевый заем является беспроцентным, то налоговую базу (НБ) налоговый агент рассчитывает по следующей формуле:
НБ = СЗ X ПС2/3ЦБ : КДобщ КДпольз, где
СЗ – сумма займа (кредита);
ПС2/3ЦБ – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);
КДобщ – общее количество календарных дней в году;
КДпольз – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Пример 3
ООО «Волна» предоставило менеджеру П.П. Карасеву заем в размере 26 000 руб. на два месяца под 3 процента годовых 1 февраля 2012 года. По условиям договора займа работник возвращает в счет основного долга в последний день каждого месяца по 13 000 руб. с одновременной уплатой процентов за пользование заемными средствами. При этом сумма начисленных процентов удерживается из его зарплаты.
Банком России установлена ставка рефинансирования в размере 8 процентов годовых. Она не изменяется до конца действия договора.
29 февраля 2012 года П.П. Карасев вернул часть займа в размере 13 000 руб., и в этот же день бухгалтер ООО «Волна» удержал из его зарплаты проценты, исчисленные за февраль, на сумму 59,67 руб. (26 000 руб. X 3% : : 366 дн. X 28 дн.).
Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,333% (8% X 2 : 3). Значит, заем ООО «Волна» предоставило работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования Банка России (3% < 5,333%). Поэтому у Карасева возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ.
Величина процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за февраль равна 106,08 руб. (26 000 руб. X 5,333% : 366 дн. X 28 дн.).
Величина материальной выгоды от экономии на процентах за февраль составила 46,41 руб. (106,08 – 59,67).
31 марта 2012 года Карасев вернул ООО «Волна» оставшуюся часть займа в сумме 13 000 руб. и уплатил проценты за этот месяц в сумме 31,98 руб. [(26 000 руб. – 13 000 руб.) X 3% : 366 дн. X 30 дн.].
У работника опять образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Ведь ставка рефинансирования Банка России на эту дату не изменилась.
Сумма процентов, рассчитанных за этот месяц исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, равна 56,83 руб. [(26 000 руб. – 13 000 руб.) X 5,333% : : 366 дн. X 30 дн.].
Следовательно, величина материальной выгоды от экономии на процентах за март составила 24,85 руб. (56,83 – 31,98).
Пример 4
ЗАО «Два океана» 1 февраля 2012 года предоставило кладовщику Л.Б. Акулову заем в размере 30 000 руб. на два месяца. По условиям договора не позднее 1-го числа каждого месяца он должен ежемесячно возвращать по 15 000 руб. основного долга (займа). Заем, предоставленный Акулову, является беспроцентным.
С начала и до конца действия договора займа ставка рефинансирования Банка России составляла 8 процентов.
29 февраля 2012 года Акулов вернул первую часть займа в размере 15 000 руб. Тогда же у него возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Процентная ставка, составляющая 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,333 процента (8% X 2 : 3). Таким образом, сумма дохода за период с 2 по 29 февраля 2012 года, которую ЗАО «Два океана» исчислило 29 февраля 2012 года, составила 122,40 руб. (30 000 руб. X 5,333% : 366 дн. X 28 дн.).
НДФЛ, исчисленный с указанной суммы дохода, бухгалтер ЗАО «Два океана» удержал из зарплаты Акулова за февраль 2012 года.
Следующую часть займа в размере 15 000 руб. кладовщик вернул 30 марта 2012 года. В этот день организация рассчитала доход в виде материальной выгоды, полученный Акуловым от экономии на процентах за период с 1 по 30 марта 2012 года. Он составил (с учетом суммы займа, возвращенной 29 февраля 2012 года) 65,57 руб. [(30 000 руб. – 15 000 руб.) X 5,333% : 366 дн. X 30 дн.]. Исчисленный с данного дохода НДФЛ ЗАО «Два океана» удержало из заработной платы Акулова за март 2012 года.
Предельная величина процентов
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон. При этом она не должна превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Это касается расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 года.
Под упомянутой ставкой следует понимать:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства,
- ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств – ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату признания расходов в виде процентов.
По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях расчета налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в состав надлежащих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Это указано в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса.
Минфин обращает внимание
Договором может быть предусмотрена выплата процентов или погашение беспроцентного займа с любой периодичностью. И если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды будет возникать на каждую дату возврата заемных средств, то есть ежемесячно. На это обратил внимание Минфин России в письме от 25 июля 2011 г. № 03-04-05/6-531.
Допустим, кредитный договор (договор займа) содержит условие об изменении ставки рефинансирования Банка России за пользование кредитом (займом). Тогда предельную сумму процентов за пользование заемными средствами необходимо рассчитывать ежемесячно исходя из учетной ставки, действующей на последний день календарного месяца. А при погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода – на дату возврата заемных средств. Причем изменения ставки рефинансирования Банка России в течение месяца при определении суммы процентов не учитываются.
Пример 5
ООО «Ритурнель» 1 февраля 2012 года получило от банка кредит по кредитному договору, содержащему условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства.
На 1 февраля 2012 года ставка рефинансирования Банка России составляла 8 процентов, а с 20-го числа была снижена до 7,75 процента.
Сумму процентов, признаваемых в налоговом учете за февраль, ООО «Ритурнель» исчислит исходя из учетной ставки в размере 7,75 процента.
Если кредитный договор (договор займа) не содержит условие об изменении процентной ставки за пользование кредитом (займом), то предельная величина расходов на уплату процентов определяется ежемесячно исходя из учетной ставки, действующей на дату получения кредитных (заемных) средств.
Пример 6
ООО «Арабеск» получило 1 февраля 2012 года кредит в сумме 160 000 руб. под 18 процентов годовых. Кредитный договор не содержит условие об изменении процентной ставки за пользование кредитом. Кредит организация вернула в установленный срок – 20 марта того же года.
Ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств, то есть на 1 февраля 2012 года, равна 8 процентов. Значит, предельная процентная ставка составит 14,4 процента (8% X 1,8).
За пользование в феврале заемными средствами ООО «Арабеск» заплатило 2281,97 руб. (160 000 руб. X 18% : 366 дн. X 29 дн.). Однако для целей налогообложения прибыли организация учла в конце февраля расход в виде процентов в сумме 1825,57 руб. (160 000 руб. X 14,4% : 366 дн. X 29 дн.).
За пользование заемными средствами с 1 по 20 марта 2012 года ООО «Арабеск» заплатило 1573,77 руб. (160 000 руб. X 18% : 366 дн. X 20 дн.). Однако для целей налогообложения прибыли организация учла на дату возврата кредитных средств расход в виде процентов в сумме 1259,02 руб. (160 000 руб. X 14,4 5% : 366 дн. X 20 дн.).
Денежная компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты
Если работодатель нарушил установленный срок выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся сотруднику, то он обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Размер такой компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Это указано в статье 236 Трудового кодекса.
Пример 7
ООО «Паритет» заработную плату работникам выплачивает, согласно правилами внутреннего распорядка, два раза в месяц: 5-го и 25-го числа.
У организации образовалась задолженность перед работниками:
- на 5 марта – по оплате труда за вторую половину февраля в размере 1 500 000 руб.;
- на 25 марта – по оплате труда за первую половину марта в сумме 750 000 руб.
Общая сумма задолженности по зарплате составила 2 250 000 руб. (1 500 000 + 750 000). ООО «Паритет» погасило ее 1 апреля. Тогда же организация выплатила работникам денежную компенсацию, рассчитанную исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России. Упомянутая ст?