1. Заемщик вправе отказаться от получения потребительского кредита (займа) полностью или частично, уведомив об этом кредитора до истечения установленного договором срока его предоставления.
2. Заемщик в течение четырнадцати календарных дней с даты получения потребительского кредита (займа) имеет право досрочно вернуть всю сумму потребительского кредита (займа) без предварительного уведомления кредитора с уплатой процентов за фактический срок кредитования.
3. Заемщик в течение тридцати календарных дней с даты получения потребительского кредита (займа), предоставленного с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели, имеет право вернуть досрочно кредитору всю сумму потребительского кредита (займа) или ее часть без предварительного уведомления кредитора с уплатой процентов за фактический срок кредитования.
4. Заемщик имеет право вернуть досрочно кредитору всю сумму полученного потребительского кредита (займа) или ее часть, уведомив об этом кредитора способом, установленным договором потребительского кредита (займа), не менее чем за тридцать календарных дней до дня возврата потребительского кредита (займа), если более короткий срок не установлен договором потребительского кредита (займа).
5. В договоре потребительского кредита (займа) в случае частичного досрочного возврата потребительского кредита (займа) может быть установлено требование о досрочном возврате части потребительского кредита (займа) только в день совершения очередного платежа по договору потребительского кредита (займа) в соответствии с графиком платежей по договору потребительского кредита (займа), но не более тридцати календарных дней со дня уведомления кредитора о таком возврате с уплатой процентов за фактический срок кредитования.
6. В случае досрочного возврата всей суммы потребительского кредита (займа) или ее части заемщик обязан уплатить кредитору проценты по договору потребительского кредита (займа) на возвращаемую сумму потребительского кредита (займа) включительно до дня фактического возврата соответствующей суммы потребительского кредита (займа) или ее части.
7. При досрочном возврате заемщиком всей суммы потребительского кредита (займа) или ее части в соответствии с частью 4 настоящей статьи кредитор в течение пяти календарных дней со дня получения уведомления исходя из досрочно возвращаемой суммы потребительского кредита (займа) обязан произвести расчет суммы основного долга и процентов за фактический срок пользования потребительским кредитом (займом), подлежащих уплате заемщиком на день уведомления кредитора о таком досрочном возврате, и предоставить указанную информацию. В случае, если условиями договора потребительского кредита (займа) предусмотрены открытие и ведение банковского счета заемщика у кредитора, кредитор предоставляет заемщику также информацию об остатке денежных средств на банковском счете заемщика.
8. При досрочном возврате части потребительского кредита (займа) кредитор в порядке, установленном договором потребительского кредита (займа), обязан предоставить заемщику полную стоимость потребительского кредита (займа) в случае, если досрочный возврат потребительского кредита (займа) привел к изменению полной стоимости потребительского кредита (займа), а также уточненный график платежей по договору потребительского кредита (займа), если такой график ранее предоставлялся заемщику.
9. Досрочный возврат части потребительского кредита (займа) не влечет за собой необходимость изменения договоров, обеспечивающих исполнение обязательств заемщика по договору потребительского кредита (займа).
Открыть полный текст документа
Источник
5. СРОК И ПОРЯДОК ВОЗВРАТА СУММЫ ЗАЙМА
Статьи 190, 314, 315, 810 ГК РФ
Договор денежного займа обладает рядом признаков, позволяющих отграничить его от договоров другого типа. Одним из таких признаков является обязанность заемщика возвратить заимодавцу денежную сумму, равную полученной (п. 1 ст. 807, ст. 810 ГК РФ). Наличие данной обязанности отличает договор денежного займа от договоров других видов, например от договора купли-продажи с предоплатой, по которому одна из сторон передает другой денежные средства, а вторая впоследствии передает первой товары (ст. ст. 454, 487 ГК РФ).
Чтобы к отношениям сторон применялись положения § 1 гл. 42 ГК РФ, заключенный договор должен содержать указание на обязанность заемщика возвратить сумму займа. Подробнее об этом см. п. 1.3.3 “Обязанность заемщика возвратить сумму денег, равную полученной” настоящего материала.
Согласно ст. 309 ГК РФ обязательство должно исполняться надлежащим образом прежде всего в соответствии с его условиями и требованиями закона, иных правовых актов. В абз. 1 п. 1 ст. 810 ГК РФ указано, что обязательство по возврату суммы займа должно исполняться по правилам, установленным договором. Поэтому при согласовании договора денежного займа сторонам необходимо не только указать на обязанность возвратить сумму займа, но и определить, каким образом она должна быть исполнена. Для этого в договоре необходимо установить:
– срок возврата суммы займа;
– порядок возврата суммы займа.
——————————–
Пример формулировки условия:
“Заемщик обязуется возвратить заимодавцу денежные средства в сумме, равной полученной, путем перечисления денежных средств на расчетный счет заимодавца не позднее “____” _________ 20___”.
——————————–
Если условие о сроке и порядке возврата суммы займа не согласовано
Данное условие не является существенным для договора денежного займа (ст. ст. 807, 810 ГК РФ), поэтому его отсутствие не влияет на признание договора заключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ). В случае несогласования сторонами условия о сроке и порядке возврата займа к их отношениям применяются правила возврата заемных денег, установленные абз. 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ. Согласно указанной норме заемщик обязан возвратить сумму займа в 30-дневный срок после предъявления заимодавцем соответствующего требования.
5.1. СРОК ВОЗВРАТА СУММЫ ЗАЙМА (СРОК ЗАЙМА)
Статьи 190, 314, 315, п. 1 ст. 810 ГК РФ
Срок возврата займа – это определенный законом или договором момент, при наступлении которого согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ сумма займа подлежит возврату заимодавцу.
Срок займа – это период времени с момента получения заемщиком объекта займа (наличных денег или безналичных денежных средств) до установленного законом или договором момента, когда заемщик обязан возвратить заимодавцу сумму, равную полученной.
Установление в договоре условия о сроке займа отвечает, прежде всего, интересам заемщика, поскольку до истечения указанного срока заимодавец не сможет потребовать от заемщика, добросовестно исполняющего условия договора, возврата заемных средств (см. Риск заимодавца 5.1.1).
О случаях, влекущих право заимодавца требовать досрочного возврата займа, см. п. 5.2.6 “Порядок возврата займа по требованию заимодавца” и п. 6.4.2 “Согласование условия о случаях, влекущих право заимодавца требовать досрочного возврата займа” настоящего материала.
О согласовании оснований и порядка досрочного возврата займа по инициативе заемщика см. п. 5.2.5 “Порядок досрочного возврата займа” настоящего материала.
При согласовании условий договора денежного займа сторонам следует отличать понятия “срок займа” и “срок возврата займа” от понятия “срок действия договора займа”.
Срок действия договора займа – это период, в течение которого действуют условия договора и исполняются предусмотренные в нем обязательства сторон (ст. 425 ГК РФ). Договор денежного займа является реальным и вступает в силу с момента фактической передачи объекта займа – наличных денег или безналичных денежных средств (абз. 2 п. 1 ст. 807, п. 2 ст. 433 ГК РФ). По этой причине начало срока действия договора всегда совпадает с началом срока займа. При этом окончание срока действия договора может как совпадать, так и не совпадать с окончанием срока займа.
Внимание! Если договором денежного займа установлено, что возврат заемных средств осуществляется по окончании срока действия договора, изменение этого срока влечет изменение срока возврата заемных средств (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2011 N 09АП-2998/2011). Однако, если при согласовании договора стороны разграничили срок действия договора и срок займа, при пролонгации договора срок возврата займа не изменяется (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.08.2011 по делу N А11-6717/2010).
Если условие о сроке возврата займа не согласовано
При отсутствии в договоре денежного займа условия о сроке возврата заемных средств возврат суммы займа производится по требованию заимодавца в течение 30 дней после предъявления требования (абз. 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ).
При этом заемные средства должны быть возвращены в указанный срок даже в том случае, если требование предъявлено заимодавцем до истечения срока действия договора (см. Риск заемщика 5.1.1).
Также заемщик обязан будет возвратить заем в определенный абз. 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ 30-дневный срок, если требование предъявлено заимодавцем спустя три года после истечения срока действия договора. При этом заемщик не вправе ссылаться на пропуск срока исковой давности (см. Риск заемщика 5.1.2).
5.1.1. Способы определения срока возврата суммы займа
По правилам, установленным ст. ст. 190 – 194 ГК РФ, срок возврата суммы займа должен быть установлен одним из следующих способов:
– календарной датой;
– истечением периода времени, определяемого годами, месяцами, неделями, днями или часами;
– указанием на событие, которое неизбежно должно наступить.
Определение срока возврата суммы займа календарной датой
Срок возврата заемных средств может быть определен календарной датой (ст. 190 ГК РФ). В этом случае обязательство по возврату займа должно быть исполнено в день, указанный в договоре (п. 1 ст. 314 ГК РФ). Для согласования срока возврата суммы займа календарной датой в договоре необходимо указать число, месяц и год, при наступлении которых заемщик обязан возвратить сумму займа.
——————————–
Пример формулировки условия:
“Возврат указанной в настоящем договоре суммы займа осуществляется заемщиком 23 марта 2015 г.”.
——————————–
Определение срока возврата суммы займа истечением периода времени
Срок возврата займа согласно ст. 190 ГК РФ может определяться истечением периода времени.
Для согласования срока возврата займа данным способом сторонам необходимо указать:
– продолжительность периода в определенных единицах времени. Согласно ст. ст. 190, 192 ГК РФ продолжительность периода может исчисляться в годах, полугодиях, кварталах, месяцах, неделях, днях и т.д. Если установленный сторонами период исчисляется в днях, рекомендуется уточнить в договоре, какие дни имеются в виду – календарные или рабочие. В противном случае исходя из смысла п. 1 ст. 194 ГК РФ заемщик должен будет вернуть заемные средства по истечении согласованного количества календарных дней;
– момент, с которого начинается течение данного периода. Начало периода может быть определено календарной датой (ст. 191 ГК РФ).
——————————–
Пример формулировки условия:
“Заемщик обязан возвратить заем через 20 (двадцать) рабочих дней после __.__.20___”.
——————————–
Начало периода, по истечении которого заемщик обязан вернуть сумму займа, также может быть определено несколькими способами, например:
– моментом предоставления займа (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.06.2012 N Ф03-2172/2012, оставленное без изменения Определением ВАС РФ от 29.08.2012 N ВАС-11431/12). О моменте предоставления займа и порядке его согласования см. п. 3.1.5 “Момент передачи суммы займа” настоящего материала;
– моментом востребования. Подробнее о согласовании срока возврата займа истечением определенного периода с момента получения требования заимодавца см. п. 5.1.2 “Определение срока возврата займа моментом востребования” настоящего материала.
——————————–
Примеры формулировки условия:
“Заем предоставляется на срок, равный 40 (сорока) неделям с момента получения заемщиком суммы займа из кассы заимодавца”.
“Сумма займа подлежит возврату по истечении трех месяцев с момента ее востребования заимодавцем”.
——————————–
Внимание! Если срок возврата займа определен истечением определенного периода с момента предоставления займа, а заем предоставляется частями, сторонам рекомендуется указать, что установленный договором срок возврата исчисляется для каждой части отдельно. При отсутствии данного условия установленный срок возврата займа будет исчисляться с момента осуществления заимодавцем первого платежа (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2011 по делу N А56-33942/2010, оставленное без изменения Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2011 по делу N А56-33942/2010).
——————————–
Пример формулировки условия:
“Срок пользования заемными средствами составляет 15 (пятнадцать) месяцев и исчисляется отдельно для каждой части займа с момента зачисления денежных средств на расчетный счет ответчика либо указанного им получателя платежа”.
——————————–
Определяя срок возврата периодом времени, стороны могут установить, что денежные средства подлежат возврату не по окончании, а в течение согласованного промежутка времени. Такое условие означает, что заемщик обязан вернуть заимодавцу денежные средства в любой момент в пределах указанного периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ), но не позднее 24 часов последнего дня срока (п. 1 ст. 194 ГК РФ).
——————————–
Пример формулировки условия:
“Заемщик обязан возвратить заем в течение 1 (одного) месяца после __.__.20___”.
——————————–
Если условие о сроке возврата суммы займа согласовано с нарушением правил ст. ст. 190 – 194 ГК РФ
В таком случае срок возврата займа будет являться несогласованным. Поскольку условие о сроке возврата заемных средств не является существенным для договора денежного займа (ст. ст. 807, 810 ГК РФ), его несогласованность не делает договор незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 06.09.2012 по делу N А49-6591/2011). Заемщик обязан возвратить сумму займа в 30-дневный срок после предъявления заимодавцем соответствующего требования (абз. 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ).
5.1.2. Определение срока возврата суммы займа моментом востребования
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ срок возврата суммы займа может быть определен в договоре моментом востребования.
По общему правилу, установленному абз. 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ, при определении срока возврата моментом востребования сумма займа подлежит возврату в 30-дневный срок после предъявления требования. Однако указанная норма является диспозитивной, поэтому стороны, руководствуясь принципом свободы договора (п. 4 ст. 421 ГК РФ), вправе согласовать иной срок, в течение которого заемщик должен возвратить истребованную заимодавцем сумму.
– Судебную практику, подтверждающую, что условие, предусматривающее возврат займа по требованию заимодавца в срок, отличный от указанного в абз. 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ 30-дневного срока, не противоречит положениям § 1 гл. 42 ГК РФ о займе, см. в Путеводителе по судебной практике.
Согласование срока, в течение которого заемщик должен возвратить истребованную заимодавцем сумму, должно производиться по правилам, установленным ст. ст. 190 – 194 ГК РФ для определения срока истечением периода времени. Продолжительность периода, в течение которого заемщик обязан исполнить обязательство по возврату займа, должно быть указано в определенных единицах времени: год, квартал, месяц, неделя, день и др. (ст. ст. 190, 192 ГК РФ).
——————————–
Примеры формулировки условия:
“Сумма займа подлежит возврату в течение одного квартала со дня предъявления заимодавцем требования об этом”.
“Заемщик обязан возвратить сумму займа в срок не позднее трех недель с момента получения от заимодавца соответствующего требования”.
——————————–
При определении срока возврата истребованной заимодавцем суммы в днях сторонам рекомендуется уточнить в договоре, какие дни имеются в виду – календарные или рабочие. По смыслу п. 1 ст. 194 ГК РФ, если срок не уточнен, заемщик должен будет вернуть средства в течение согласованного количества календарных дней. При этом начальным сроком будет 00 часов 00 минут первого дня, а конечным – 24 часа 00 минут последнего в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 03.06.2011 N 107-ФЗ “Об исчислении времени”. Также следует учитывать определенный договором способ возврата займа (подробнее о способах возврата займа см. п. 5.2 “Порядок возврата займа” настоящих Рекомендаций). В случае если денежные средства возвращаются в безналичном порядке или передаются наличные деньги посредством проведения кассовых операций, конечный срок возврата займа будет совпадать со временем, когда в организации, осуществляющей прием денег от заемщика, по установленным правилам прекращаются соответствующие операции (абз. 2 п. 1 ст. 194 ГК РФ).
——————————–
Пример формулировки условия:
“Заемщик обязан возвратить сумму займа в срок не позднее десяти рабочих дней с момента получения от заимодавца соответствующего требования”.
——————————–
Сторонам рекомендуется определить не только срок, в течение которого получивший уведомление заемщик обязан возвратить сумму займа, но и порядок составления, направления такого уведомления. Рекомендации по согласованию порядка истребования и возврата суммы займа при определении срока возврата моментом востребования см. в п. 5.2.4 “Порядок возврата займа при определении срока возврата моментом востребования” настоящего материала.
По правилам п. 1 ст. 165.1 ГК РФ установленный договором или законом срок возврата истребованной суммы займа начинает течь с момента получения требования заемщиком. Однако данная норма диспозитивна в силу прямого указания закона (п. 2 ст. 165.1 ГК РФ). Следовательно, стороны вправе предусмотреть в договоре иной момент начала течения срока, в который заем должен быть возвращен заимодавцу (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
——————————–
Примеры формулировки условия:
“Заемщик обязан возвратить сумму займа в срок не позднее _________________ с момента предъявления заимодавцем соответствующего требования. Датой предъявления требования о возврате займа считается дата сдачи требования в организацию связи для отправки заемщику”.
“Сумма займа подлежит возврату в течение __________ после выставления заимодавцем соответствующего счета”.
——————————–
Если срок, в течение которого заемщик должен возвратить истребованную заимодавцем сумму, не согласован
В таком случае заемщик будет обязан возвратить сумму займа в 30-дневный срок после предъявления заимодавцем соответствующего требования (абз. 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Содержание
Просмотров: 7749
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2019 г.
Содержание журнала № 8 за 2019 г.
ДЕНЬГИ В ДОЛГ
Как на расчет суммы процентов в налоговом учете влияют договорные условия и применяемая система налогообложения? Есть ли нюансы расчета «прибыльных» процентов, если заем относится к контролируемой сделке или контролируемой задолженности? Каковы последствия предоставления беспроцентного займа? Ответы на эти вопросы будут интересны как заемщикам, так и заимодавцам.
«Прибыльный» учет процентов
Налогообложение по договору займа у заемщика и заимодавца будет зеркальным. Сама сумма займа не является доходом или расходом как при выдаче либо получении, так и при возврате заемных денег. В целях расчета налога на прибыль учитывать нужно только проценты, причитающиеся заимодавцуподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 269 НК РФ. Проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договоре, включаютсяп. 1 ст. 269, п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ:
•заимодавцем — во внереализационные доходы;
•заемщиком — во внереализационные расходы (даже если на заемные деньги приобретены или созданы основные средства).
При этом неважно, как в договоре займа будет прописано условие о сроках выплаты процентов, признавать их в налоговом учете нужноп. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18847:
•на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора;
•на дату погашения займа.
Если в договоре не предусмотрено иное, проценты начисляются со дня, следующего за днем получения займа, до дня его возврата включительност. 191, п. 3 ст. 809 ГК РФ.
Сумма процентов рассчитывается такп. 4 ст. 328 НК РФ:
Пример. Расчет суммы процентов, признаваемых в доходах/расходах
Условие. Договор займа заключен 04.03.2019 (деньги перечислены заемщику в этот же день). Сумма займа — 2 500 000 руб. Проценты по займу начисляются по фиксированной ставке 13,5% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно. Проценты вместе с суммой займа нужно выплатить заимодавцу 04.09.2019.
Решение. Несмотря на то что вся сумма начисленных процентов выплачивается единовременно на дату прекращения договора, в налоговых целях их нужно учитывать ежемесячно:
•31.03.2019 проценты, которые заимодавец включит в доходы, а заемщик — в расходы, начисляются за 27 дней (с 5 по 31 марта). Их сумма составит 24 965,75 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 27 дн.);
•с апреля по август 2019 г. на последнее число каждого месяца проценты начисляются за весь месяц:
—30.04.2019 (а также 30.06.2019) сумма процентов — 27 739,73 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 30 дн.);
—31.05.2019 (а также 31.07.2019 и 31.08.2019) сумма процентов — 28 664,38 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 31 д.);
•04.09.2019 (на дату возврата займа) проценты начисляются за 4 дня (с 1 по 4 сентября) в сумме 3698,63 руб. (2 500 000 руб. x 13,5% / 365 дн. x 4 дн.).
Далее рассмотрим налоговые последствия заимствования денег по договорам с различными «процентными» нюансами.
Как рассчитать проценты по займу с плавающей процентной ставкой
Проценты за пользование займом по договору составляют 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ в расчете на сумму фактически предоставленных заемных средств (сумма займа — 1 500 000 руб.). Как правильно начислить проценты, если ставка поменяется в середине месяца (как было, например, в декабре 2018 г.)? У нас возникли разногласия с заимодавцем в части расчета процентов. Он утверждает, что проценты за весь этот месяц нужно начислять по ставке, которая действует на конец месяца.
Тем, у кого установлен плавающий процент по займу, зависящий от ключевой ставки, нужно быть готовыми к тому, что эта величина может измениться — 26 апреля пройдет очередное заседание Совета директоров ЦБ
— По новой редакции ст. 809 ГК РФ (действует с 01.06.2018) ставка процентов может быть установлена не только в «традиционном» фиксированном размере, но и в плавающем, то есть она может изменяться в связи с наступлением согласованных сторонами обстоятельств или условий. А значит, заимодавец вправе требовать выплаты процентов в новом размере только с момента наступления этих самых условий, а не за весь месяц.
Поэтому при использовании плавающей ставки проценты нужно считать отдельно за каждый промежуток применения одной ставки, а затем сложить начисленные проценты. К примеру, расчет процентов за декабрь будет таким (ставка ЦБ изменилась 17 декабря — выросла с 7,5% до 7,75%):
•с 1 по 16 декабря — 1 500 000 руб. х (2/3 х 7,5%) / 365 дн. х 16 дн. = 3287,67 руб.;
•с 17 по 31 декабря — 1 500 000 руб. х (2/3 х 7,75%) / 365 дн. х 15 дн. = 3186,99 руб.
Таким образом, за декабрь проценты нужно начислить в сумме 6474,66 руб. (3287,67 руб. + 3186,99 руб.).
Можно ли учесть «процентные» доходы по графику платежей
Наша компания 25.03.2019 выдала заем в сумме 3 000 000 руб. под 12% годовых на 10 месяцев. Проценты заемщик уплачивает 25-го числа каждого месяца по графику платежей (первый платеж в сумме 30 575,34 руб. — 25.04.2019). Можем ли мы учитывать в доходах проценты в тех суммах, которые указаны в графике?
— Если ваша компания применяет ОСН, то так делать нельзя, и вот почему. Проценты к уплате 25.04.2019 начислены за 31 день (с 26.03.2019 по 25.04.2019), из которых 6 дней приходится на март и 25 дней — на апрель. Поэтому часть «процентных» доходов, приходящаяся на март, должна быть учтена при расчете налога на прибыль за I квартал.
Сумма процентов за март, которую нужно учесть в доходах 31.03.2019, будет равна 5917,81 руб. (3 000 000 руб. х 12% / 365 дн. х 6 дн.).
А в доходы апреля надо включить проценты, рассчитанные за все 30 дней этого месяца, в сумме 29 589,04 руб. (3 000 000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн.).
Таким образом, даже при наличии графика платежей, где рассчитаны проценты к уплате на конкретную дату, для «прибыльных» целей проценты придется распределять между месяцами.
А вот в доходы при УСН попадают фактически полученные суммы.
Как начислять проценты заимодавцу на УСН
Учредитель-физлицо хочет взять у фирмы (на УСН) процентный заем. Можно ли в договоре прописать, что проценты уплачиваются единовременно в момент возвращения займа, а не каждый месяц? Возникает ли у физлица материальная выгода, облагаемая НДФЛ?
— Стороны могут установить в договоре займа наиболее удобный порядок уплаты процентов, в том числе и в конце срока займа. Если же в договоре это не оговорено, то заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа включительноп. 3 ст. 809 ГК РФ.
Единовременная уплата всей суммы процентов, конечно же, удобна при УСН, ведь процентные доходы надо признавать в налоговом учете на дату их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организациип. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Однако в бухучете вам все равно придется ежемесячно (а также на дату прекращения обязательства) начислять проценты по займу и включать их в доходп. 34 ПБУ 19/02; пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99.
Что касается материальной выгоды от экономии на процентах (полученной учредителем-заемщиком), то вам придется ее считать и уплачивать с нее НДФЛ, только если процентная ставка по договору меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ. Ставка ЦБ берется и матвыгода рассчитывается на последнее число каждого месяца пользования займомподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Надо ли пересчитывать проценты при изменении ставки с начала действия договора
Наша фирма получила заем на 3 года под 16% годовых с уплатой всех процентов в день возврата займа. Исходя из этой ставки, мы ежемесячно рассчитывали проценты для «прибыльных» целей. Через полтора года было заключено дополнительное соглашение, в котором определено, что если мы возвращаем долг досрочно, то заимодавец снижает процентную ставку до 13% годовых за все время пользования займом. Заем с процентами мы вернули досрочно, уплатив проценты по пониженной ставке. Получается, что теперь нам нужно пересчитать налоговые процентные расходы и сдать уточненки?
— Проценты вам нужно пересчитать за все время пользования займом, ведь по условиям дополнительного соглашения пониженная ставка действует в течение всего заемного периода, и это не противоречит ГК РФп. 2 ст. 425 ГК РФ. Оформите этот пересчет бухгалтерской справкой. При этом за последний месяц пользования займом проценты, рассчитанные на дату возврата заемных денег, в налоговом учете можно отразить по измененной ставке (ведь она на тот момент уже была вам известна).
Однако подавать уточненки за прошлые периоды, в которых вы учли проценты в прежнем повышенном размере, не надо. Уточнять отчетность нужно, только если при расчете налоговой базы были допущены ошибкип. 1 ст. 54 НК РФ. Вы же никаких ошибок не совершали, поскольку «прибыльные» проценты были определены в соответствии с действующим договором займа. Просто в определенный момент условия этого договора изменились.
Поэтому на дату возврата займа образовавшуюся «процентную» разницу нужно отразить во внереализационных доходах как корректировку ранее учтенных расходов, возникшую из-за появления новых обстоятельствп. 10 ст. 250 НК РФ. Сумма такого дохода определяется как разница между реально уплаченными вами процентами и их общей суммой, учтенной в расходах по такому договору займа.
Как считать «прибыльные» проценты по «взаимозависимому» займу
Наша компания получила заем от взаимозависимой российской организации под 9% годовых (изменение ставки договором не предусмотрено). Сумма займа — 25 000 000 руб., из которых 22 000 000 руб. было перечислено заимодавцем 10.12.2018 и 3 000 000 руб. — 11.03.2019. Можно ли нам учитывать всю сумму процентов в «прибыльных» расходах, если сделка признается контролируемой? Как рассчитать сумму процентов за март 2019 г.?
— По общему правилу в расходах можно учесть всю сумму процентов, которая рассчитана за время пользования займом исходя из фактической ставки, установленной в договореп. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако для «контролируемых» займов сделано исключение. Если договор займа с взаимозависимым лицом признается контролируемой сделкой, то в «прибыльные» расходы можно включить проценты, исчисленные по фактической ставке, только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значенийпп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126.
Организация, дававшая деньги в долг, будет точно знать, как отражать операции по договору, если решит сама взять заем. Ведь налоговый учет у заимодавца и заемщика зеркальный
По займу, выданному в рублях, максимальное значение интервала предельных границ составляет 125% ключевой ставки ЦБ, действующей на дату получения займа (поскольку договор содержит условие о начислении процентов по фиксированной ставке)подп. 1 п. 1.2, подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ.
При этом, по мнению Минфина, в случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются деньги, надо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство. К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку ЦБ, которая действовала на дату получения денег по конкретному траншуПисьмо Минфина от 04.10.2018 № 03-03-06/2/71378.
Ключевая ставка Центробанка на 10.12.2018 (дата привлечения 22 000 000 руб.) — 7,50%, тогда максимальное значение интервала предельных границ — 9,375% (7,50% х 1,25). Фактическая ставка 9% меньше предельной. А значит, процентные расходы можно будет учесть в полной сумме исходя из ставки 9%.
На дату получения второго транша (11.03.2019) ключевая ставка ЦБ — 7,75% и фактическая ставка по договору все так же меньше максимальной 9,6875% (7,75% х 1,25), поэтому для «прибыльных» целей проценты учитываются в полной сумме.
Поскольку в марте 2019 г. получена вторая часть денег по договору займа, поступивший транш нужно учитывать как самостоятельный заем и, исходя из этого, считать проценты отдельно по каждому траншу. Сумма процентов за март:
•по первому траншу за 31 день пользования займом (с 1 марта по 31 марта): 22 000 000 руб. х 9% / 365 дн. х 31 д. = 168 164,38 руб.;
•по второму траншу за 20 дней пользования займом (с 12 марта по 31 марта): 3 000 000 руб. х 9% / 365 х 20 дн. = 14 794,52 руб.
Справка
При расчете интервалов предельных значений процентных ставок по контролируемому займу, по которому договором установлена фиксированная и неизменная ставка процентов, организация должна применять ключевую ставку ЦБ (ставку ЛИБОР, ставку EURIBOR, ставку SHIBOR), действующую на дату получения заемных денег.
Если впоследствии стороны договорятся об изменении значения применяемой фиксированной процентной ставки, то начиная с месяца, в котором заключено такое соглашение, надо применять ключевую ставку, которая действует на дату признания доходов или расходов в виде процентовп. 1.3 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22445.
Как учитывать проценты по контролируемой задолженности
Организация получила заем от иностранной компании-участника (ее доля 60%). Есть ли в таком случае особенности расчета «прибыльных» процентов?
— Поскольку непогашенная задолженность по займу перед взаимозависимой иностранной организацией относится к контролируемой, то начисление заемщиком процентов для целей налогообложения прибыли имеет нюансыподп. 1 п. 2 ст. 269, подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Для начала вам нужно на последнее число отчетного (налогового) периода определить размер собственного капитала (разницу между активами и обязательствами по данным бухучета)пп. 3, 4 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340 (п. 1). Если полученная величина окажется отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе «прибыльных» расходов, а приравниваются к дивидендамПисьмо Минфина от 10.08.2016 № 03-03-06/1/46720. При их выплате надо удержать налог на прибыль и уплатить его в качестве налогового агентап. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ.
Если собственный капитал — положительный, то его величину надо сравнить с размером контролируемой задолженности. Если задолженность не превышает более чем в 3 раза (для лизинговых компаний — более чем в 12,5 раза) собственный капитал, то проценты учитываются в расходах в полном размере. А если превышает — то в ограниченном. Их предельный размер надо определить такпп. 3, 4 ст. 269 НК РФ:
При этом коэффициент капитализации считается так:
Проценты по контролируемой задолженности в части, не превышающей предельный размер, учтите во внереализационных расходахподп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Сверхнормативные проценты приравниваются к дивидендам, уплаченным иностранной компании, с них надо удержать налог на прибыль и уплатить его в бюджетп. 6 ст. 269, п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ.
Есть ли «прибыльные» риски при выдаче и получении беспроцентного займа
Компания собирается выдать беспроцентный заем другой фирме. Какие последствия и риски по налогу на прибыль в связи с этим могут быть у заемщика и заимодавца?
— Заемщик при безвозмездном пользовании заемными деньгами экономит на процентах. Однако в гл. 25 НК РФ не установлен порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа. Поэтому «прибыльного» дохода в виде материальной выгоды от беспроцентного займа у него не возникаетПисьма Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2773, от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846.
У заимодавца при выдаче беспроцентного займа «прибыльные» последствия могут возникнуть в следующих ситуациях.
Ситуация 1. Заем выдан взаимозависимому иностранному заемщику, и сделка с ним признается контролируемой (если превышен суммовой критерий 60 млн руб. за годп. 3 ст. 105.14 НК РФ). Заимодавцу в таком случае придется неполученные проценты учитывать в доходах исходя из рыночной процентной ставки. Определить ее заимодавец должен сам (можно на основании собранной статистики по применяемым ставкам по аналогичным процентным займам), главное, чтобы она превышала ставку минимального значения интервала предельных значений. К примеру, для рублевых займов минимальное значение ставки — 75% ключевой ставки ЦБ РФпп. 1, 1.1—1.3 ст. 269, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; Письмо Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778. А вот если беспроцентный заем был выдан взаимозависимой российской компании, то такая сделка в любом случае не признается контролируемойподп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-12-11/1/61109. А значит, процентный доход по этому займу отсутствуетПисьмо ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@.
Ситуация 2. Заем выдан из денег, которые заимодавец сам взял под проценты. У заимодавца возникнут риски по признанию процентных расходов по полученному займу или кредиту. Ведь эти расходы не будут экономически обоснованны и направлены на полу?