Есть ли вычет ндс если займ

Журнал «Практическое налоговое планирование»

Компания, выдающая займы дружественным организациям, теперь может принимать к вычету всю сумму НДС с общехозяйственных расходов. Для этого займы должны быть либо беспроцентными, либо сумма полученных процентов не должна превышать 5 процентов общих расходов компании.

Напомним, услуги по выдаче займа не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно у заимодавца наряду с деятельностью, облагаемой НДС, появляются операции, необлагаемые этим налогом. В этом случае НДС по расходам, относящимся к нескольким видам деятельности, можно принять только в определенной пропорции (п. 4 ст. 170 НК РФ). Данный показатель рассчитывается как отношение стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, реализация которых облагается НДС, к общей стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных за налоговый период.

Налоговики на местах нередко настаивали, что для расчета указанной пропорции необходимо учитывать всю сумму выданного займа вместе с процентами. Соответственно чем больше стоимость услуг, не облагаемых НДС, тем меньшую сумму налога по общехозяйственным расходам можно принять к вычету.

Однако недавно Минфин России разъяснил, что при расчете пропорции в качестве стоимости услуг по выдаче займа нужно признавать только сумму процентов, а сам займ не учитывать (письмо от 28.04.08 № 03-07-08/104). Таким образом, если компания предоставляет беспроцентные займы, то весь НДС с общехозяйственных расходов подлежит вычету. Если займы выданы под определенный процент, но общая сумма получаемых доходов составляет менее 5 процентов от общих расходов за налоговый период, то НДС также можно принять к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 29.01.08 № 03-07-11/37).

Идеей поделился Виталий ВЫЖИГИН, налоговый консультант

ОЦЕНКА БЕЗОПАСНОСТИ ИДЕИ

Елена ЛОБАЧЕВА, консультант отдела косвенных налогов Минфина России:

— Оценка — 4 балла из 5. Налоговым кодексом четко не установлено, какой именно показатель нужно использовать. Мнение об учете суммы самого займа при расчете пропорции высказывалось некоторыми чиновниками только устно. Поэтому компании могут воспользоваться этой идеей.

Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

— Моя оценка — 4 балла из 5. С учетом позиции Минфина представляется, что подобный способ оптимизации не должен вызывать претензий со стороны налоговых органов, поскольку стоимостью предоставленного займа действительно следует считать проценты, уплачиваемые за его предоставление.

Алексей АЛЕКСЕЕВ, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

— Безопасность — 5 баллов из 5. Право на вычет связано именно с приобретением товаров, работ или услуг, а также с их дальнейшим использованием. Предоставление компанией займов никак не связано с этим правом независимо от размера полученных процентов.

ИДЕИ ЭТОГО НОМЕРА ОЦЕНИВАЛИ:

Елена ЛОБАЧЕВА,

консультант отдела косвенных налогов Минфина России
Александр КОСОЛАПОВ, начальник отдела специальных налоговых режимов Минфина России
Юрий ПОДПОРИН, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Сергей ТАРАКАНОВ, заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России
Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Алексей АЛЕКСЕЕВ, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Источник

«Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð», 2012, N 4

Â ÷åì ñóòü âîïðîñà? Îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà îòíîñÿòñÿ ê îñâîáîæäàåìûì îò ÍÄÑ. Äîëæíà ëè ïðè ýòîì îðãàíèçàöèÿ âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò «âõîäíîãî» ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì?

Êàê èçáåæàòü ñïîðíîé ñèòóàöèè? Áåçîïàñíåå âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ÍÄÑ. Êîíå÷íî, åñëè íå âûïîëíÿåòñÿ ïðàâèëî «ïÿòè ïðîöåíòîâ».

Òåìà äëÿ äèñêóññèè

Ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå ñ÷èòàåòñÿ îïåðàöèåé, íå îáëàãàåìîé ÍÄÑ (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ). À ïðè îñóùåñòâëåíèè â îäíîì êâàðòàëå êàê îáëàãàåìûõ, òàê è íå îáëàãàåìûõ ÍÄÑ îïåðàöèé íóæíî âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò «âõîäíîãî» ÍÄÑ ïî îáùèì ðàñõîäàì (ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ). Ïî ìíåíèþ êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ, ýòî ïðàâèëî îòíîñèòñÿ è ê ñëó÷àÿì âûäà÷è ïðîöåíòíûõ çàéìîâ (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 29.11.2010 N 03-07-11/460 è ÔÍÑ Ðîññèè îò 06.11.2009 N 3-1-11/886@).

Îäíàêî åñòü è äðóãîå ìíåíèå. Òàê, îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã (ï. 1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ). Ïðè÷åì èç ïîëîæåíèé ãðàæäàíñêîãî è íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà íå ñëåäóåò, ÷òî çàåì ñ÷èòàåòñÿ óñëóãîé. Ê òîìó æå âûäà÷à çàéìà äëÿ áîëüøèíñòâà îðãàíèçàöèé ÿâëÿåòñÿ ïàññèâíîé îïåðàöèåé, íå òðåáóþùåé îñîáûõ çàòðàò, â òîì ÷èñëå îáùåõîçÿéñòâåííûõ.

Â èòîãå âîçíèêàåò âîïðîñ: ìîæåò ëè îðãàíèçàöèÿ ïðè âûäà÷å ïðîöåíòíûõ çàéìîâ ïîëíîñòüþ ïðèíèìàòü ê âû÷åòó «âõîäíîé» ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì? Ýòîò âîïðîñ ìû çàäàëè ïðåäñòàâèòåëÿì Ìèíôèíà Ðîññèè è íàëîãîâûõ îðãàíîâ, à òàêæå íåçàâèñèìûì ýêñïåðòàì — àóäèòîðàì, íî îíè âûñêàçàëè ðàçíûå ìíåíèÿ.

Â Ìèíôèíå ñ÷èòàþò, ÷òî ïîëíîñòüþ ïðèíÿòü ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî îáùèì ðàñõîäàì íåëüçÿ

Ïî ìíåíèþ Åëåíû Íèêîëàåâíû Âèõëÿåâîé, ñîâåòíèêà îòäåëà êîñâåííûõ íàëîãîâ Äåïàðòàìåíòà íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè Ìèíôèíà Ðîññèè, âû÷åò íàëîãà ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì, îòíîñÿùèìñÿ îäíîâðåìåííî ê îáëàãàåìûì è íå îáëàãàåìûì ÍÄÑ îïåðàöèÿì, â ïîëíîì îáúåìå íå ïðàâîìåðåí. Çà èñêëþ÷åíèåì ñèòóàöèè, êîãäà äîëÿ ðàñõîäîâ íà íåîáëàãàåìûå îïåðàöèè íå ïðåâûøàåò 5% ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ.

ÍÄÑ ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì, èìóùåñòâåííûì ïðàâàì), èñïîëüçóåìûì äëÿ îïåðàöèé, êàê îáëàãàåìûõ, òàê è íå ïîäëåæàùèõ îáëîæåíèþ ÍÄÑ, ïðèíèìàåòñÿ ê âû÷åòó ëèáî ó÷èòûâàåòñÿ â ñòîèìîñòè ýòèõ àêòèâîâ â òîé ïðîïîðöèè, â êîòîðîé îíè èñïîëüçóþòñÿ äëÿ îáëàãàåìûõ è íåîáëàãàåìûõ îïåðàöèé. Ïðîïîðöèÿ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã, ïåðåäàííûõ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ èëè îñâîáîæäåííûõ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, â èõ îáùåé ñòîèìîñòè (àáç. 5 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).

Ïðè÷åì àáç. 7 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì, èñïîëüçóåìûì îäíîâðåìåííî äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îáëàãàåìûõ è íåîáëàãàåìûõ îïåðàöèé, âåäåòñÿ ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì íàëîãà. Òàêèì îáðàçîì, ïî òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì, ó÷èòûâàåìûì â áóõó÷åòå â êà÷åñòâå îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ è èñïîëüçóåìûì îäíîâðåìåííî â îáîèõ âèäàõ óêàçàííûõ îïåðàöèé, íå èìååòñÿ ïðàâîâûõ îñíîâàíèé äëÿ ïðèíÿòèÿ ê âû÷åòó ñóìì ÍÄÑ â ïîëíîì îáúåìå. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿåò ñëó÷àé, óñòàíîâëåííûé àáç. 9 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ.

Ïðåäñòàâèòåëü íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïðèäåðæèâàåòñÿ ïîçèöèè, ÷òî ñëåäóåò âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò «âõîäíîãî» ÍÄÑ

Âëàäèìèð Èâàíîâè÷ Êóçíåöîâ, ñîâåòíèê ãîñóäàðñòâåííîé ãðàæäàíñêîé ñëóæáû ÐÔ 2-ãî êëàññà, îòìåòèë, ÷òî îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáîòàòü ìåòîäèêó îïðåäåëåíèÿ äîëè îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê îïåðàöèÿì âûäà÷è çàéìà.

Ñîãëàñíî ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ îïåðàöèè çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå è öåííûìè áóìàãàìè, âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû ïî íèì, îñâîáîæäàþòñÿ îò ÍÄÑ.

Ïîñêîëüêó íà îñíîâàíèè ï. 2 ñò. 146 è ïï. 1 ï. 3 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ îïåðàöèè ïî ïåðåäà÷å çàèìîäàâöåì çàåìùèêó äåíåæíûõ ñðåäñòâ íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, óêàçàííîå îñâîáîæäåíèå ïðèìåíÿåòñÿ òîëüêî â îòíîøåíèè ïðîöåíòîâ, íà÷èñëÿåìûõ íà ñóììó çàéìà. Èìåííî ñóììó ïðîöåíòîâ ñëåäóåò ïðèçíàâàòü ñòîèìîñòüþ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå.

Ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé, êàê îáëàãàåìûõ, òàê è îñâîáîæäàåìûõ îò ÍÄÑ, íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì íàëîãà ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì, èìóùåñòâåííûì ïðàâàì, â òîì ÷èñëå ïî òåì èç íèõ, êîòîðûå îäíîâðåìåííî èñïîëüçóþòñÿ â îïåðàöèÿõ, êàê ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ, òàê è îñâîáîæäàåìûõ îò ÍÄÑ (ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).

Ïðè÷åì îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáîòàòü ìåòîäèêó îïðåäåëåíèÿ äîëè îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê íåîáëàãàåìûì îïåðàöèÿì, è çàêðåïèòü åå â íàëîãîâîé ó÷åòíîé ïîëèòèêå (àáç. 4 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ). Â òî æå âðåìÿ íóæíî ïîìíèòü, ÷òî íåîáëàãàåìûå îïåðàöèè îòðàæàþòñÿ â äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ (óòâ. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 15.10.2009 N 104í). Òàê, â ðàçä. 7 ýòîé äåêëàðàöèè óêàçûâàþò:

â ãðàôå 1 ïî ñòðîêå 010 — êîä óñëóãè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå ñîãëàñíî Ïðèëîæåíèþ ê Ïîðÿäêó çàïîëíåíèÿ äåêëàðàöèè (1010292);
â ãðàôå 2 ïî ñòðîêå 010 — ñòîèìîñòü óñëóãè, îêàçàííîé â íàëîãîâîì ïåðèîäå, îïðåäåëÿåìîì â ïîðÿäêå, óêàçàííîì âûøå (òî åñòü ñóììó ïðîöåíòîâ ïî çàéìó);
â ãðàôå 3 ïî ñòðîêå 010 — ñòîèìîñòü òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã (â òîì ÷èñëå îòíîñÿùèõñÿ ê îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì), ïðèîáðåòåííûõ áåç ÍÄÑ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèè, îòðàæàåìîé â ýòîì ðàçäåëå ïî óêàçàííîìó êîäó;
â ãðàôå 4 ïî ñòðîêå 010 — ñóììó ÍÄÑ ïî ïðèîáðåòåííûì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèè, îòðàæàåìîé ïî íàçâàííîìó êîäó, òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì (â òîì ÷èñëå îòíîñÿùèìñÿ ê îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì), íå ïîäëåæàùóþ âû÷åòó.

Ýêñïåðò ïåðâûé: ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ïðè âûäà÷å çàéìà ìîæíî ïðèíèìàòü ê âû÷åòó ïîëíîñòüþ

Îðãàíèçàöèÿ íå íåñåò îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, íàïðÿìóþ ñâÿçàííûõ ñ ïîëó÷åíèåì ïðîöåíòîâ ïî çàéìó. Ê òàêèì âûâîäàì ïðèøëà Ìàðèÿ Ðóñëàíîâíà Ãîðÿ÷åâà, äèðåêòîð äåïàðòàìåíòà àóäèòà ÎÎÎ «Àóäèò-óíèñåðâèñ».

Ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ îáÿçàííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà äåëèòü ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ñâÿçàíà ñ íàëè÷èåì ó íåãî íàðÿäó ñ îáëàãàåìûìè îïåðàöèÿìè è îïåðàöèé, íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ. Ïðîöåíòû ïî âûäàííûì çàéìàì îòíîñÿòñÿ ê íåîáëàãàåìûì îïåðàöèÿì (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ).

Åñëè îãðàíè÷èòüñÿ òîëüêî óêàçàííûìè íîðìàìè, òî ìîæíî ïðèéòè ê âûâîäó, ÷òî îðãàíèçàöèÿ, êîòîðàÿ âåäåò îáëàãàåìóþ ÍÄÑ äåÿòåëüíîñòü è ïðè ýòîì âûäàåò ïðîöåíòíûé çàåì, îñóùåñòâëÿåò ôàêòè÷åñêè äâà âèäà äåÿòåëüíîñòè: îáëàãàåìóþ è íå îáëàãàåìóþ íàëîãîì. Çíà÷èò, «âõîäíîé» ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ìåæäó ýòèìè âèäàìè äåÿòåëüíîñòè äåëèòü íåîáõîäèìî.

Íàïîìíèì, ÷òî â ñò. 149 ÍÊ ÐÔ ïðèâåäåí ïåðå÷åíü íåîáëàãàåìûõ îïåðàöèé. Îäíàêî îðãàíèçàöèÿ ìîæåò îñóùåñòâëÿòü è îïåðàöèè, âîâñå íå ÿâëÿþùèåñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îáÿçàííîñòü âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ïî «âõîäíîìó» ÍÄÑ, ïðèõîäÿùåìóñÿ íà äîëþ îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, ïðè îñóùåñòâëåíèè òàêèõ îïåðàöèé Íàëîãîâûì êîäåêñîì íå ïðåäóñìîòðåíà. Ïîýòîìó, åñëè âñå îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû ïðîèçâîäÿòñÿ òîëüêî â ðàìêàõ äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé ÍÄÑ, «âõîäíîé» ÍÄÑ ïî òàêèì ðàñõîäàì ìîæíî ïðèíÿòü ê âû÷åòó ïîëíîñòüþ.

Ñóùåñòâóþò ðåøåíèÿ àðáèòðàæíûõ ñóäîâ, ïîäòâåðæäàþùèå äàííîå ìíåíèå. Íàïðèìåð, â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 07.02.2011 N ÊÀ-À40/17785-10 ðàññìàòðèâàëñÿ ñïîð î âåäåíèè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé, ìåñòîì ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ÿâëÿåòñÿ òåððèòîðèÿ ÐÔ, òî åñòü íå ïðèçíàâàåìûõ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñóä îòìåòèë, ÷òî ÍÊ ÐÔ â îòíîøåíèè òàêèõ îïåðàöèé íå óñòàíàâëèâàåò îáÿçàííîñòè âåäåíèÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà è ñïåöèàëüíîãî ïðîïîðöèîíàëüíîãî ðàñïðåäåëåíèÿ ñóìì «âõîäíîãî» íàëîãà ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì.

Îñòàëîñü òîëüêî ïîíÿòü, ñ÷èòàåòñÿ ëè îïåðàöèÿ ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â ñèëó ñò. 146 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ íå ÿâëÿþòñÿ îïåðàöèè, ïåðå÷èñëåííûå â ï. 3 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ. À â ïï. 1 ýòîãî ïóíêòà ïîèìåíîâàíû îïåðàöèè, ñâÿçàííûå ñ îáðàùåíèåì ðîññèéñêîé èëè èíîñòðàííîé âàëþòû. Âûäà÷à äåíåæíîãî çàéìà êàê ðàç è ÿâëÿåòñÿ òàêîé îïåðàöèåé.

Ïî ìíåíèþ Ì.Ð. Ãîðÿ÷åâîé, íà îñíîâàíèè ýòîé íîðìû ìîæíî èñêëþ÷èòü ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà èç îïåðàöèé, ÿâëÿþùèõñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ. À çíà÷èò, íå ïðèíèìàòü ê âû÷åòó òîëüêî òó ÷àñòü íàëîãà, êîòîðàÿ ïðèõîäèòñÿ íà äîëþ ðàñõîäîâ (âêëþ÷àÿ îáùåõîçÿéñòâåííûå), êîòîðûå íàïðÿìóþ ñâÿçàíû ñ ïîëó÷åíèåì ïðîöåíòîâ. À åñëè çàåì áûë âûäàí, òî äëÿ ïîëó÷åíèÿ ïðîöåíòîâ ïî íåìó îðãàíèçàöèÿ ðàñõîäîâ óæå íå ïðîèçâîäèò.

Âìåñòå ñ òåì Ì.Ð. Ãîðÿ÷åâà ïðèçíàåò, ÷òî ñ âûñêàçàííîé ïîçèöèåé âðÿä ëè ñîãëàñÿòñÿ íàëîãîâèêè, è åñëè îðãàíèçàöèÿ ðåøèò ïðèäåðæèâàòüñÿ èìåííî åå, òî ñâîþ ïðàâîòó, âîçìîæíî, ïðèäåòñÿ îòñòàèâàòü â ñóäå.

Ïðè÷åì äîõîä, ïîëó÷åííûé â âèäå ïðîöåíòîâ, êàê ïðàâèëî, ãîðàçäî ìåíüøå äîõîäà ïî ïðî÷åé äåÿòåëüíîñòè. Ïîýòîìó åñëè îðãàíèçàöèÿ è íå âîñïîëüçóåòñÿ ïðàâèëîì «ïÿòè ïðîöåíòîâ» (àáç. 9 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ), òî ñóììà «âõîäíîãî» ÍÄÑ, êîòîðóþ íåëüçÿ ïðèíÿòü ê âû÷åòó, áóäåò äîñòàòî÷íî ìàëà.

Ýêñïåðò âòîðîé: âû÷åò ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì â ïîëíîì îáúåìå ïðè íåâûïîëíåíèè ïðàâèëà «ïÿòè ïðîöåíòîâ» íåïðàâîìåðåí

Ïðè îäíîâðåìåííîì îñóùåñòâëåíèè êàê îáëàãàåìûõ, òàê è íå îáëàãàåìûõ ÍÄÑ îïåðàöèé âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ïî âåäåíèþ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà íàëîãà. Íà ýòî îáðàòèëà âíèìàíèå Òàòüÿíà Àëåêñååâíà Èëüèíîâà, çàìåñòèòåëü ðóêîâîäèòåëÿ àóäèòîðñêî-ïðàâîâîãî äåïàðòàìåíòà àóäèòîðñêî-êîíñàëòèíãîâîé ãðóïïû «Ãðàäèåíò Àëüôà».

Ïóíêò 4 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìàòðèâàåò îáÿçàííîñòü ïî âåäåíèþ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà, åñëè îñóùåñòâëÿþòñÿ îïåðàöèè, ïîäëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ, è îïåðàöèè, íå ïîäëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè äàííîé ñòàòüè. Ñëåäîâàòåëüíî, íåîáëàãàåìûå îïåðàöèè, íàëè÷èå êîòîðûõ âåäåò ê ðàçäåëüíîìó ó÷åòó ÍÄÑ, äîëæíû áûòü ïîèìåíîâàíû â ñò. 149 ÍÊ ÐÔ. Îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ, âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû ïî íèì, ïîèìåíîâàíû â ñïèñêå îñâîáîæäåííûõ îò ÍÄÑ îïåðàöèé â ïï. 15 ï. 3 ýòîé ñòàòüè. Çíà÷èò, íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì «âõîäíîãî» íàëîãà.

Åãî îòñóòñòâèå ìîæåò ïðèâåñòè ê ðèñêó ïðèçíàíèÿ âû÷åòà ïî òîâàðàì, ðàáîòàì è óñëóãàì, íåîáõîäèìûì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îáîèõ âèäîâ îïåðàöèé (àðåíäà, êîììóíàëüíûå ðàñõîäû, óñëóãè ñâÿçè, êîíñóëüòàöèîííûå, áóõãàëòåðñêèå óñëóãè è äð.), â ïîëíîì îáúåìå íåïðàâîìåðíûì. Ïðè÷åì íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå íå âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò â òåõ íàëîãîâûõ ïåðèîäàõ, â êîòîðûõ ñîáëþäàåòñÿ ïðàâèëî «ïÿòè ïðîöåíòîâ» (ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).

Ìèíôèí Ðîññèè íå ðàç ïîä÷åðêèâàë, ÷òî èìåííî ïðîöåíòû ñëåäóåò ïðèçíàâàòü ñòîèìîñòüþ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 22.06.2010 N 03-07-07/40 è îò 02.04.2009 N 03-07-07/27). Òàêèì îáðàçîì, ïîëíîñòüþ ïðèíèìàòü ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ïðè íàëè÷èè îïåðàöèé ïî âûäà÷å ïðîöåíòíûõ çàéìîâ ìîæíî ëèøü ïðè óñëîâèè, ÷òî äîëÿ äîõîäîâ îò òàêèõ îïåðàöèé êðàéíå íåçíà÷èòåëüíà è ðàñõîäû íà èõ îñóùåñòâëåíèå íå ïðåâûñÿò 5% îò îáùåé âåëè÷èíû çàòðàò.

Âûâîäû ðåäàêöèè: áåçîïàñíåå âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò, óñòàíîâèâ ïîðÿäîê åãî âåäåíèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå

Òàêîé âûâîä ñäåëàí â ñâÿçè ñ íàëè÷èåì íåèçìåííîé ïîçèöèè êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ è íåîäíîçíà÷íîé ïîçèöèåé ñóäîâ ïî ðàññìàòðèâàåìîìó âîïðîñó.

Èòàê, âåäîìñòâà ôîðìàëüíî, óêàçûâàÿ, ÷òî îïåðàöèè çàéìà âêëþ÷åíû â ïåðå÷åíü îñâîáîæäàåìûõ îò ÍÄÑ îïåðàöèé, òðåáóþò âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò íàëîãà ïî îáùèì ðàñõîäàì (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 29.11.2010 N 03-07-11/460, îò 02.04.2009 N 03-07-07/27 è ÔÍÑ Ðîññèè îò 06.11.2009 N 3-1-11/886@).

Çàìåòèì, ÷òî ñóùåñòâóþò ðåøåíèÿ ñóäîâ, ïîääåðæèâàþùèå äàííóþ òî÷êó çðåíèÿ. Òàê, â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 07.07.2011 ïî äåëó N À58-2974/2010 (îñòàâëåíî â ñèëå Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 13.10.2011 N ÂÀÑ-12760/11) ñóä ñîãëàñèëñÿ ñ èíñïåêöèåé è ïîäòâåðäèë, ÷òî îðãàíèçàöèÿ íåïðàâîìåðíî íå ó÷ëà ïðîöåíòû ïî çàéìàì â ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã ïðè ðàñ÷åòå ïðîïîðöèè, ïðèìåíÿåìîé äëÿ ðàñïðåäåëåíèÿ âû÷åòà «âõîäíîãî» ÍÄÑ.

Â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 05.12.2011 ïî äåëó N À40-10076/11-91-44 òàêæå óêàçàíî, ÷òî îðãàíèçàöèÿ, îñóùåñòâëÿÿ îïåðàöèè, êàê îáëàãàåìûå, òàê è íå îáëàãàåìûå ÍÄÑ (ïðåäîñòàâëåíèå çàéìîâ ïîä ïðîöåíòû), íåïðàâèëüíî ïðèìåíÿëà íàëîãîâûé âû÷åò ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì. À èìåííî íå âåëà ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ÍÄÑ è çàÿâëÿëà âû÷åò â ïîëíîì îáúåìå áåç îïðåäåëåíèÿ ïðîïîðöèè. Ïðè ýòîì ñóä îòìåòèë, ÷òî èíñïåêöèÿ â öåëÿõ íåóùåìëåíèÿ ïðàâ îðãàíèçàöèè ðàññ÷èòàëà âû÷åòû, êîòîðûå ìîæíî áûëî ïðèìåíèòü ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì, èñõîäÿ èç ïðîïîðöèè. Õîòÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà âîîáùå îòñóòñòâîâàëè îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèíÿòèÿ ëþáûõ ñóìì ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì ê âû÷åòó.

Åñëè ñîãëàøàòüñÿ ñ ýòèì ìíåíèåì, òî, ïîìèìî âåäåíèÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà, íåîáõîäèìî âûñòàâëÿòü ñ÷åòà-ôàêòóðû íà ñóììó íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 22.06.2010 N 03-07-07/40). Íî åñëè çà îòñóòñòâèå ýòèõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð îðãàíèçàöèè óãðîæàåò òîëüêî øòðàô ïî ñò. 120 ÍÊ ÐÔ, òî ïðè íåâåäåíèè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ïîñëåäñòâèÿ ìîãóò áûòü áîëåå ñåðüåçíûìè — îòêàç â âû÷åòå ÍÄÑ ïî âñåì îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì (àáç. 8 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ). Åñëè îðãàíèçàöèÿ óæå âåäåò ðàçäåëüíûé ó÷åò ïî äðóãèì íåîáëàãàåìûì îïåðàöèÿì è íå âêëþ÷èò ïðîöåíòû ïî çàéìó â ñóììó âûðó÷êè îò òàêèõ îïåðàöèé, ðàññ÷èòûâàåìóþ äëÿ îïðåäåëåíèÿ ïðîïîðöèè, òî ýòî ïðèâåäåò ê çàâûøåíèþ íàëîãîâîãî âû÷åòà. Ðàçìåð çàâûøåíèÿ òàêæå ìîæåò ñîñòàâèòü çíà÷èòåëüíóþ âåëè÷èíó, íàïðèìåð ïðè áîëüøèõ ñóììàõ îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ.

Читайте также: Займы в сызрани адреса

Îäíàêî ïðèâåäåííàÿ ïîçèöèÿ íåðåäêî îñïàðèâàåòñÿ îðãàíèçàöèÿìè, ïðè÷åì ïî äâóì îñíîâàíèÿì.

Âî-ïåðâûõ, ïðåäîñòàâëåíèå çàéìîâ íå ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèåé è íå îòíîñèòñÿ ê îáúåêòó íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ. À ðàç íåò îáúåêòà, íåò è îáÿçàííîñòè ïî âåäåíèþ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà. Òàê, îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã (ï. 1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ óñëóãîé ïðèçíàåòñÿ äåÿòåëüíîñòü, ðåçóëüòàòû êîòîðîé íå èìåþò ìàòåðèàëüíîãî âûðàæåíèÿ, ðåàëèçóþòñÿ è ïîòðåáëÿþòñÿ â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ ýòîé äåÿòåëüíîñòè (ï. 5 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ). Èç óêàçàííûõ ïîëîæåíèé, à òàêæå íîðì ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà (ñò. ñò. 779 «Äîãîâîð âîçìåçäíîãî îêàçàíèÿ óñëóã» è 807 «Äîãîâîð çàéìà» ÃÊ ÐÔ) íå ñëåäóåò, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ÿâëÿåòñÿ óñëóãîé. Êðîìå òîãî, çàêîíîäàòåëü èçìåíèë ðåäàêöèþ ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ (Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 25.11.2009 N 281-ÔÇ). Íàïîìíèì, ÷òî ðàíåå â íåì ãîâîðèëîñü îá îêàçàíèè ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå. Òåïåðü ðå÷ü èäåò ëèøü îá îïåðàöèÿõ çàéìà.

Ê ïðèìåðó, â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 21.12.2010 N ÊÀ-À40/14451-10 ðàññìàòðèâàëàñü ñèòóàöèÿ î âû÷åòå ñóìì ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì â ïîëíîì îáúåìå. Ñóä ïîä÷åðêíóë, ÷òî îáÿçàòåëüíûì ïðèçíàêîì óñëóãè ÿâëÿåòñÿ ðåçóëüòàò äåÿòåëüíîñòè, íå èìåþùèé ìàòåðèàëüíîãî âûðàæåíèÿ, â òî âðåìÿ êàê ïî äîãîâîðó çàéìà äåÿòåëüíîñòü íå îñóùåñòâëÿåòñÿ. Çíà÷èò, îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå, îñóùåñòâëÿåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì, íå îáëàäàþùèì ñòàòóñîì ôèíàíñîâîé îðãàíèçàöèè, ðåàëèçàöèåé óñëóã íå ÿâëÿþòñÿ. Ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé ï. 5 ñò. 38 è ïï. 1 ï. 3 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå ïî çàéìàì, íå ïðèçíàþòñÿ öåíîé óñëóãè. Óêàçàííûå îïåðàöèè íå ÿâëÿþòñÿ íè îáëàãàåìûìè, íè íåîáëàãàåìûìè (ëüãîòíûìè), ïîñêîëüêó îíè íå ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì (áàçîé) íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 1 ï. 2 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ è íå ïîäïàäàþò ïîä äåéñòâèå ãë. 21 ÍÊ ÐÔ. Àíàëîãè÷íûå âûâîäû ñîäåðæàòñÿ â Ïîñòàíîâëåíèÿõ ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 28.10.2010 N ÊÀ-À40/13121-10, Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 05.03.2009 N 09ÀÏ-2352/2009-ÀÊ.

Â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 09.12.2010 N ÊÀ-À40/15475-10 ñóä òàêæå óêàçàë, ÷òî äîãîâîðû çàéìà íå ÿâëÿþòñÿ ðàçíîâèäíîñòüþ îêàçàíèÿ óñëóã. Ïîñëå âûäà÷è çàéìà çàèìîäàâåö íå îñóùåñòâëÿåò íèêàêîé äåÿòåëüíîñòè, ðåçóëüòàòû êîòîðîé ìîãëè áû ïåðåäàâàòüñÿ çàåìùèêó. À ïîñêîëüêó ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìîâ íå âîçíèêàåò îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè, íå âîçíèêàåò îïåðàöèé, îñâîáîæäàåìûõ îò ÍÄÑ, òî íåò îñíîâàíèé äëÿ ïðèìåíåíèÿ ïîëîæåíèé î ðàñïðåäåëåíèè ÍÄÑ è âåäåíèè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà.

Âî-âòîðûõ, â áóõó÷åòå â ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé îáùåõîçÿéñòâåííûå è èíûå àíàëîãè÷íûå ðàñõîäû íå âêëþ÷àþòñÿ. Èñêëþ÷åíèå — ñëó÷àè, êîãäà òàêèå ðàñõîäû íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàíû ñ ïðèîáðåòåíèåì ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé (ï. 9 ÏÁÓ 19/02). Ýòî äàåò îñíîâàíèå ñóäàì óòâåðæäàòü, ÷òî âñÿ ñóììà ÍÄÑ ïî îáùåõîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì îòíîñèòñÿ ê îïåðàöèÿì èíûì, ÷åì ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 13.03.2007 ïî äåëó N À12-9675/06).

Òàê, â Ïîñòàíîâëåíèè Äåñÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 27.10.2011 ïî äåëó N À41-23656/11 îòìå÷åíî, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ÿâëÿåòñÿ ïàññèâíîé îïåðàöèåé, íå òðåáóþùåé èñïîëüçîâàíèÿ êàêèõ-ëèáî ðåñóðñîâ è ïðÿìûõ çàòðàò, êîòîðûå ìîãëè áû áûòü íåïîñðåäñòâåííî îòíåñåíû ê òàêèì îïåðàöèÿì. Â ñèëó ï. 9 ÏÁÓ 19/02 ðàñõîäû ïî àðåíäå, íà èíôîðìàöèîííûå óñëóãè, áåíçèí, êàíöåëÿðñêèå òîâàðû è êîììóíàëüíûå óñëóãè îòíîñÿòñÿ ê ðàñõîäàì îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ è íå ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäàìè, ñâÿçàííûìè ñ ïðåäîñòàâëåíèåì çàéìà. Àíàëîãè÷íûå äîâîäû ïðèâåäåíû â Ïîñòàíîâëåíèè Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 01.12.2009 N 09ÀÏ-23059/2009-ÀÊ.

Â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 26.10.2010 N ÊÀ-À40/11520-10 óêàçàíî, ÷òî ïðèîáðåòåííûå òîâàðû, ðàáîòû, óñëóãè, ó÷òåííûå êàê îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû, è îñíîâíûå ñðåäñòâà îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ äëÿ ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ïî âûäà÷å çàéìîâ íå èñïîëüçîâàëèñü. Ïîýòîìó îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèìåíåíèÿ ïðàâèë î ïðîïîðöèè, óñòàíîâëåííûõ ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ, îòñóòñòâóþò.

Îäíàêî â Ïîñòàíîâëåíèè Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 05.07.2011 N 1407/11 îòìå÷åíî, ÷òî ãë. 21 ÍÊ ÐÔ íå óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäêà ó÷åòà ïðåäúÿâëåííûõ ïîñòàâùèêàìè ñóìì ÍÄÑ, äèôôåðåíöèðóåìîãî â çàâèñèìîñòè îò òîãî, â ñîñòàâå îáùåõîçÿéñòâåííûõ èëè äðóãèõ ðàñõîäîâ óïëà÷åí íàëîã. Òàêæå ñóä óêàçàë, ÷òî îðãàíèçàöèÿ íå âïðàâå ïðåäúÿâëÿòü ê âû÷åòó ñóììû ÍÄÑ, óïëà÷åííûå â ñîñòàâå îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, â ÷àñòè (ïðîïîðöèè), ïðèõîäÿùåéñÿ íà îïåðàöèè, íå ïðèçíàâàåìûå îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãë. 21 ÍÊ ÐÔ.

À â óïîìÿíóòîì âûøå Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 07.07.2011 ïî äåëó N À58-2974/2010 (îñòàâëåíî â ñèëå Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 13.10.2011 N ÂÀÑ-12760/11) ñóä îòìåòèë, ÷òî â ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ íå ïðåäóñìîòðåíû êðèòåðèè ïî âêëþ÷åíèþ èëè íåâêëþ÷åíèþ îïåðàöèé â ñòîèìîñòü îáëàãàåìûõ èëè íåîáëàãàåìûõ îòãðóçîê â çàâèñèìîñòè îò íàëè÷èÿ ëèáî îòñóòñòâèÿ â áóõó÷åòå ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ óêàçàííûìè îïåðàöèÿìè. Â ñâÿçè ñ ýòèì äîâîäû îáùåñòâà îá îòñóòñòâèè ðàñõîäîâ ïî îïåðàöèÿì âûäà÷è çàéìîâ ó÷òåíû íå áûëè.