В хозяйственной практике все чаще стали встречаться договоры переуступки права требования, предметом которых выступает обязательство, вытекающее из договора займа. Договоры цессии в силу своей нетипичности вызывают у бухгалтеров ряд вопросов, касающихся правового регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения. В статье автор коснется отдельных вопросов договорных обязательств и налогообложения, на которые следует обратить внимание при приобретении права требования по договорам займа.
Переуступка права требования по процентному займу. Учет договора цессии у нового кредитора.
В хозяйственной практике все чаще стали встречаться договоры переуступки права требования, предметом которых выступает обязательство, вытекающее из договора займа. Договоры цессии в силу своей нетипичности вызывают у бухгалтеров ряд вопросов, касающихся правового регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения. В статье автор коснется отдельных вопросов договорных обязательств и налогообложения, на которые следует обратить внимание при приобретении права требования по договорам займа.
Субъектами договора цессии выступают 3 лица: цессионарий, цедент и должник.
Цессионарий (англ. cessionary) — 1) лицо, становящееся кредитором в силу передачи ему права требования; 2) правопреемник, которому передается право на операции с финансовыми ценностями или на собственность[1].
Цедент (англ. cedent) — 1) лицо, передающее право получения денег по векселю или по иному денежному обязательству другому лицу; 2) в страховании: страховая компания, размещающая риск, отдающая риск в перестрахование1.
В действующей редакции ГК РФ не содержится четкого определения цессионария и цедента. Перемена лиц в обязательстве регулируется Главой 24 Гражданского Кодекса. Следует отметить, что законодатель готовит существенные изменения в Гражданском Кодексе, а именно Государственной думой ФС РФ 27.04.2012 года в первом чтении принят проект изменений ГК РФ.
В частности, в ст. 388 ГК РФ внесены следующие изменения:
Помимо этого, ст. 388 ГК РФ дополняется положениями, согласно которым:
- соглашение между должником и кредитором об ограничении или запрете уступки требования по денежному обязательству, связанному с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, не лишает силы такую уступку и не может служить основанием для расторжения договора, из которого возникло это требование, но кредитор (цедент) не освобождается от ответственности перед должником за это нарушение соглашения;
- право на получение неденежного исполнения может быть уступлено без согласия должника, если уступка не делает исполнение его обязательства значительно более обременительным для него;
- соглашением между должником и цедентом может быть запрещена или ограничена уступка права на получение неденежного исполнения.
- солидарный кредитор вправе уступить требование третьему лицу с согласия других кредиторов, если иное не предусмотрено соглашением между ними.
Пункт 1 ст.307 ГК РФ определяет должника как лицо, обязанное в силу обязательства совершить в пользу другого лица (кредитора) определённое действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определённого действия.
В качестве примера рассмотрим договор цессии, в котором предметом договора выступает переуступка права требования по договору процентного займа новому кредитору, применяющему общую систему налогообложения.
Пример:
02.2011г. компания Б (заемщик) заключила с компанией А (заимодатель) договор займа на сумму 1 млн. руб., проценты по которому составляют 10% годовых. Дата погашения займа установлена 31.12.2011г.
Компания А (цедент) заключила 30.06.2012г. с компанией В (цессионарием) договор о переуступке права требования к должнику — компании Б. Предмет договора – переуступка прав требования по вышеуказанному договору займа.
Уступка права требования цедента к должнику по данному договору является возмездной. Цессионарий обязуется уплатить цеденту сумму в размере 1,3 млн. руб.
Данный договор для цессионария (компании В) является убыточным.
Договор цессии не требует обязательной осведомленности должника о переходе права собственности от одного кредитора к другому (п.2 ст.382 ГК РФ). Неуведомление должника является риском для нового кредитора, что подтверждает судебная практика (например, Постановление 17 арбитражного апелляционного суда от 12.05.2012 года № 17АП-12668/2011-ГК по делу № А60-27006/2011).
Направление уведомления должнику о смене кредитора для своевременного и надлежащего исполнения обязательств, по нашему мнению, является недостаточным. Отметим, что на основании п.1 ст. 385 ГК РФ должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств о переходе прав требования (договор цессии, подтвержденный подписями субъектов договора).
Поэтому при подписании договора необходимо внести дополнительный пункт следующего содержания:
Продолжение примера: «Настоящим подтверждается, что компания Б (должник) уведомлено о состоявшейся уступке требования, согласно условиям настоящего договора об уступке права требований (цессии) и признает в качестве своего нового кредитора компанию В (цессионарий). Возражений против нового кредитора не имею. Подпись. Расшифровка подписи. Печать. Дата.»
Следует обратить внимание, что согласно п.3 ст. 382 ГК РФ новый кредитор несет риски неблагоприятных для него последствий. Если должник не был письменно уведомлен о смене кредитора, то возврат суммы займа первоначальному кредитору будет считаться исполнением обязательства перед существующим.
Договор цессии требует обязательной конкретизации предмета, по которому переходит право требования. А именно: если идет речь о переуступке задолженности по договору процентного займа, необходимо конкретизировать:
- Номер и дата договора либо договоров займов, дополнительных соглашений и приложений;
- Сумма основного долга;
- Сумма начисленных процентов.
Согласно п.2 ст.385 ГК РФ цедент обязан передать цессионарию документы, удостоверяющие право требования, а также сообщить сведения, имеющие значение для сделки. В рассматриваемом примере неотъемлемой частью договора являются:
- Оригиналы договоров займа, а также всех причитающихся приложений и соглашений;
- Оригиналы актов сверки по договорам займа, заверенные должником и цедентом.
На основании ст.384 ГК РФ переход права собственности предусматривает собой только изменение кредитора, но никак не условий договора, за исключением ситуации, если последнее прямо не предусмотрено условиями договора, либо не прописано дополнительным соглашением (приложением). Более того ст. 384 ГК РФ говорит о переходе права на иные обязательства, предусмотренные первичным договором.
Отметим, что денежное обязательство является делимым (п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 года № 120 «Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 ГК РФ»). Если иное не предусмотрено законом или договором, при уступке требования или его части к новому кредитору переходят полностью или в соответствующей части также и права, связанные с уступаемым требованием. Поэтому по инициативе участников сделки, индивидуализировав предмет договора, первоначальный кредитор может передать новому кредитору право требования на сумму:
- Основного долга по договору процентного займа;
- Задолженности на текущую дату, включая проценты, начисленные и не уплаченные должником на момент подписания договора цессии, что должен подтверждать акт сверки взаиморасчетов;
- Задолженности по договору займа, включая сумму начисленных процентов, причитающих кредитору за весь период, на который был предоставлен займ и т.д.
Продолжение примера:
В случае отсутствия прямого указания на передачу отдельной части задолженности по договору займа, компании В переходит право требования на всю сумму долга, включая проценты, начисленные и не уплаченные за весь период предоставления займа, а также иных требований, предусмотренных договором.
Таким образом, в отсутствие дополнительных соглашений, сумма права требования цессионария (компании В) к должнику (компании Б) составит 1 091 780,82 руб., т.е. сумма основного долга 1 000 000,00 руб. и проценты по договору, начисленные за весь период 91 780,82 руб. (=1 000 000,00 руб.*10/100*335 дней (с 01.02.2011г. по 31.12.2011г.)/365 дней).
Доходом по данной операции признается та сумма, которую цессионарий получит от должника, т.е. 1 091 780,82 руб. Расходами является покупная цена права требования, уплаченная цеденту по договору цессии, а также иные документально подтвержденные расходы, прямо связанные со сделкой, т.е. в нашем примере — 1 300 000,00 руб.
Убыток по договору цессии для нового кредитора составит 208 219,18 руб.
Бухгалтерский учет
Согласно п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, входит в состав финансовых вложений организации.
В рассматриваемом примере договор цессии является заведомо убыточным, поэтому он не отвечает требованиям п.2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», поскольку отсутствует возможность приносить в будущем организации экономические выгоды.
По мнению автора, организация может учитывать в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» операции по приобретению, погашению денежного требования на основании договора цессии с убытком, при этом в бухгалтерской отчетности указанные операции не должны включаться в состав финансовых вложений.
При заключении договора цессии цессионарию в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Обозначения субсчетов, используемых в проводках:
76-ц – «Расчеты с цедентом»,
76-д – «Расчеты с должником».
Дт 58 Кт 76-ц — 1 300 000,00 руб.- сумма фактических затрат на приобретение финансового вложения, исходя из условий договора цессии.
Дт 76-ц Кт 51 – 1 300 000,00 руб. – погашена задолженность цессионария перед цедентом.
На дату погашения должником денежного обязательства организация отражает выбытие финансового вложения:
Дт 51 Кт 76-д – 1 091 780,82 руб. – получена оплата от должника согласно денежному требованию.
Дт 91 Кт 58 – 1 300 000,00 руб. – признание расходов цессионарием от выбытия финансового вложения.
Дт 76-д Кт 91 – 1 091 780,82 руб. – признание дохода цессионарием от выбытия финансового вложения.
Дт 99 Кт 91 – 208 219,18руб. – отражен убыток цессионария от выбытия финансового вложения.
Налоговый учет
Согласно ст. 268 НК РФ налогоплательщики имеют право учитывать убыток от реализации финансовых услуг в целях налогообложения прибыли. Это связано с тем, что в п. 2 ст. 268 НК РФ, определяющем, по каким объектам убыток от реализации учитывается в целях налога на прибыль, появился пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ об имущественных правах, в том числе о правах требования долга.
В целях налогового учета расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
При определении налоговой базы по реализации финансовых услуг необходимо учитывать нормы ст. 279 НК РФ, п.3 которой посвящен реализации финансовых услуг. При этом формулировка отдельно взятого п. 3 ст. 279 НК РФ не содержит прямого указания о возможности учета убытка от переуступки, либо прекращения соответствующего обязательства права требования.
В то же время, если расходы на приобретение права требования превышают доход от его реализации, то организация вправе учесть полученный убыток на основании п. 2 ст. 268 НК РФ (Письмо ФНС России от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@, Письмо УФНС РФ по МО от 16.11.2011 №14-12/59380@).
Отметим, что ранее фискальные органы неоднократно высказывали противоположное мнение, отмечая, что прибыль от указанной операции увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в то время как убыток – не уменьшает (Письмо Минфина РФ от 06.05.2009 № 03-03-06/2/93, УФНС по г. Москве от 21.11.2006 № 19-11/101852).
В заключение следует отметить, что согласно ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения, и, следовательно, права цессионария и обязанности должника могут быть аннулированы, а результаты сделки признаны недействительными, что влечет риск невозврата задолженности цессионарию по договору уступки права требования и непризнания фискальными органами расходов, понесенных организацией.
Источник: Переуступка права требования по договору займа. Учет у нового кредитора №1 за 2013 года
Источник
Юридическая социальная сеть 9111.ru
Дополнительное соглашение о страховании и консультации и подготовке документов к договору займа. Как отказаться от этого и вернуть сумму перечисленных денег?
Смотря для чего и у кого вы брали займ но можно.
Если Вам трудно сформулировать вопрос — позвоните, юрист Вам поможет:
Бесплатно с мобильных и городских
1. Между ООО и ИП заключён договор займа, где ООО займодавец, а ИП заёмщик, к договору много дополнительных соглашений о повышении суммы займа, в результате на данный момент долг ИП перед ООО составляет несколько миллионов. Вопрос: Можно ли списать данный долг ООО по истечении срока исковой давности? Какой риск, что прилетит весточка от налоговой? Ещё один важный аспект: ИП — родственник учредителя ООО.
1.1. Смотря что написано в договоре займа и приложениях, если срок возврата установлен, прошло три года — то такая вероятность есть, если срок не определен, не получится списать.
1.2. ПИСЬМО Минфина РФ от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384 см. Подробнее >>>
2. Истек срок действия договора займа и договора поручительства к нему, заемщик и поручители согласны их продлить. Но дополнительное соглашение к ним уже не заключить, срок действия истек. Как правильнее поступить в сложившейся ситуации? Чтобы не потерять сроки исковой давности по залогу и поручительству.
2.1. Договор действует до полного его исполнения сторонами, так что заключайте дополнительное соглашение. Не исполнение одной из сторон обязательства в установленный срок не делает договор истекшим.
Всего хорошего Вам!
3. Пожалуйста я заключила договор займа по социальной ипотеке с фамилии мужа, а сейчас хочу вернуть девичью. К договору дополнительное соглашение будут делать или заново договор займа заключать буду?
3.1. — Здравствуйте уважаемый посетитель сайта, в доп. соглашении просто укажут смену фамилии, и не более того, указав новые паспортные данные. Удачи вам и всего хорошего, с уважением юрист Легостаева А.В.
4. У нотариуса был удостоверен договор займа. Стороны договора пришли к необходимости продлить срок действия этого договора. Надо ли дополнительное соглашение о продлении срока действия договора удостоверять у нотариуса?
4.1. Да, надо, т.к. договор заключен в нотариальной форме. Изменения и дополнения к договору должны заключаться в той же форме, что и сам договор. Выбрали нотариальную форму договора займа — придется все доп. соглашения также заключать в нотариальной форме.
Статья 452 ГК РФ. Порядок изменения и расторжения договора
1. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное.
2. Требование об изменении или о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии — в тридцатидневный срок.
5. Деньги ответчику по договору-займа передавались безналом. Он получил пароль для доступа к моему счету для осуществления торговых операций на валютном рынке. Я представила в суд договор-займа со всеми условиями и соглашение о сотрудничестве. 17 августа проведя предварительное слушание, суд затребовал представить дополнительные доказательства о передаче средств. Что имеется ввиду?
5.1. Имеется в виду Вам нужно подтвердить факт передачи, это может быть расписка, перевод средств, но в Вашем случае Вам нужно подтвердить, передачу ему пароля и доступ на Ваш счет, но тут конечно это проблемно сделать. Объясните судье данный способ передачи.
6. В договоре потребительского займа МФО в дополнительном соглашении на одной из последних страниц которое обычно люди читают бегом к сожалению, сказано что письмо с уведомлением о передаче моего долга третьим лицам я должен получить у них в офисе. Законно ли это и не противоречит ли это закону.
6.1. Если условия в договоре прописаны, то требования правомерны. Вы же сами подписали данный договор. Если не согласны с данными положениями, можете обратиться в МФО о заключении доп. соглашения и исключении этого пункта из договора.
6.2. Сергей! Это незаконно, Вас должны известить письменно о переуступке права требования третьим лицам, п. 3 ст 382 ГК РФ.
6.3. Это законно и не противоречит законодательству, поэтому необходимо внимательно следить за почтой, если вам пришлют уведомление о необходимости получения письма о передаче вашего долга третьим лицам.
7. Как оспорить в суде договор займа под залог автомобиля с микрофинансовой организацией если дополнительное соглашение к договору не подписывал.
7.1. Заключите соглашение с юристом, нужно изучать документы.
8. Как расторгнуть договор займа под залог автомобиля с микрофинансовой организацией если дополнительное соглашение к договору не подписывал.
8.1. Согласно ст.450-451 ГК РФ договор можете расторгнуть в судебном порядке.
9. Нужно ли регистрировать в регпалате дополнительное соглашение к договору займа обеспечением возврата по которому является ипотека недвижимости.
9.1. Да, безусловно это необходимо.
10. Скажите пожалуйста в дополнительном соглашении к договору беспроцентного займа в пункте размер займа указывается сумма с учетом суммы по основному договору займа или первоначальную сумму (которая была по основному договору) учитывать не надо.?
10.1. Смотря о чем соглашение. Но правильнее будет указать тот размер, который был указан в договоре займа изначально.
11. Можно ли заключить дополнительное соглашение к договору займа и пересмотреть % по займу за прошлые периоды?
11.1. За прошлые периоды нельзя.
12. Ответственность за подделку подписи в Дополнительном соглашении к договору Займа о возврате части долга. Данный документ подписал заёмщик Светлов С.В. за себя и подделал подпись кредитора Назарова М.Г. Данный документ заявлен в суд. Какова ответственность за подделку подписи в данном конкретном случае.
12.1. Это подделка документов. Уголовное дело.
12.2. Пишите заявление в полицию.
13. Заёмщик — юридическое лицо. Поручитель — физическое лицо. В процессе выплаты займа заёмщиком была приобретена недвижимость и он заключил дополнительное соглашение к основному договору, по которому в обеспечение выплаты оставшегося долга была заложена эта недвижимость. Поручитель об этом информирован не был. Прекращаются ли в этом случае обязанности поручителя?
13.1. Если условия поменялись по сравнению с договором поручительства, то прекращаются.
Консультация по Вашему вопросу
8 800 505-91-11
звонок с городских и мобильных бесплатный по всей России
14. Заемщик просрочил возврат суммы и при этом взял еще некую сумму, сделала дополнительное соглашение к Договору займа на общую сумму и изменила срок возврата, как мне в дополнительном соглашении прописать просрочку по Договору займа?
14.1. Кристина Олеговна!
Так и пропишите, что сумма увеличена. Удачи.
15. Заключил с товарищем договор займа с процентами, три года назад, товарищ все три года скрывался, сейчас готов платить на тех же условиях в рассрочку на 5 месяцев, как это оформить. Дополнительными соглашениями к предыдущим договорам или составить новый общий договор на обе суммы+проценты?
15.1. Игорь Геннадьевич! Целесообразно заключить новый общий договор, указав при этом в тексте договора, что данный договор заменяет ранее заключенные между данными сторонами договоры (с перечислением всех реквизитов этих ранее заключенных договоров).
С уважением, А.Д.Руслан.
16. Какое необходимо заключить дополнительное соглашение к процентному договору займа если:
1) Заемщик не платил 3 мес. и сумма договора увеличилась,
2) Заемщик готов платить меньшими ежемесячными платежами, но срок договора увеличивается на 2 года.
16.1. Внесите соответствующие изменения в пункты договора, по сумме текущей задолженности и расчета срока погашения.
17. Скажите пожалуйста с работником был заключен договор займа денежных средств на сумму 25 00 000 000 руб. данный дрова к трудовому договору н имел никакого отношения. Процентная ставка п договору займа составлял 4% Скажите, при увольнении работника с компании, возможно ли увеличить процентную ставку (работник согласен подписать соглашение о увеличении)? как можно отразить это в дополнительном соглашении? Спасибо. С уважением к Вам, Оксана.
17.1. Договор займа — гражданско-правовой договор. Если обе стороны договора согласны на изменение условий договора, в т.ч. в части %, то возможно увеличить %. Оформить можно дополнительным соглашением.
17.2. Закон не устанавливает ни минимально допустимой, ни максимально возможной процентной ставки. Возможность соглашения сторон кредитного договора о любом размере процентов вытекает из ст. 421 ГК РФ. которая предполагает свободу договора, то есть граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Оформите дополнительное соглашение о изменении процентной ставки по договору займа.
18. Заключили договор цессии. По договору нам передали долг по договору займа. Теперь хотим с должником оформить соглашение, где прописать порядок погашения долга должником. Скажите, как это оформить: как дополнительное соглашение к договору цессии, как отдельный договор (займа) с должником или как соглашение между нами и должником?
18.1. Вы как новый кредитор можете выбрать любой удобный для вас вариант.
18.2. У вас договор цессии заключен между вами и прежним кредитором. Должник не является стороной ВАШЕГО договора, поэтому говорить о доп. соглашении С ДОЛЖНИКОМ, заключаемом в рамках договора цессии неправомерно.
Я думаю, что возможен вариант нового соглашения (о погашении задолженности) между вами как кредитором и должником.
18.3. Новый договор займа оформлять неправильно, т.к. для нового займа требуется новая передача денег.
Дополнительное соглашение к договору цессии оформлять тоже неправильно, т.к. должник не является стороной этого договора.
Необходимо заключить соглашение между вами и должником. Оно вполне может иметь статус дополнительного соглашения к договору займа, по сколько вы теперь приобрели все права по данному договору, т.е., юридически, являетесь его стороной.
Для подготовки грамотных договоров обращайтесь к юристам.
19. Форма соглашения к договору займа (имеется ввиду дополнительное соглашение с суммой займа)
19.1. Письменная форма.
Преамбула такая же как в договоре.
1. В целях дальнейшего сотрудничества Стороны решили внести в договор № __ от «___» _________________ г. (далее – «Договор»), заключенный между ними, следующие изменения: п. ____ Договора изложить в следующей редакции:
«______________________________________________________________________.»
2. Настоящее соглашение вступает в силу с момента подписания его Сторонами.
3. Обязательства Сторон, не затронутые настоящим соглашением, остаются в неизменном виде.
4. Все ранее достигнутые договоренности между Сторонами, противоречащие настоящему соглашению, прекращают свое действие с момента вступления настоящего соглашения в силу.
5. Настоящее соглашение с момента вступления его в силу становится неотъемлемой частью Договора.
6. Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, по одному для каждой стороны.
7. Адреса и банковские реквизиты сторон.
20. Такой вопрос: Заключен договор займа процентного. Можно ли заключить дополнительное соглашение к договору займа в котором указать, что Заемщик обязуется возвратить Займодавцу заем в такой то сумме + % в виде взорванной горной массы, и привести расчет сколько например будет стоить 1 м 3 горной массы.
Если исходить из буквального толкования ГК, то заем возвращается тем же товаром что и берется.
Спасибо.
20.1. Анна, в данному случае необходимо прописать проценты в денежной форме, а в последующем заключать соглашение об отступном, в соответствии с которым в счет погашения процентов передается определенное имущество.
21. При заключении кредитного договора был заключен договор ипотеки, как полагается удостоверен нотариусом и зарегистрирован. Затем срок возврата займа был пролонгирован и соответственно внесены изменения в договор ипотеки. Нужно ли регистрировать данное дополнительное соглашение к договору ипотеки? И если не регистрировать, то какие могут быть последствия?.
Спасибо.
С уважением,
Екатерина.
21.1. Желательно. Последствия с нашими банками зависят от текста первоначального договора.
22. Скажите пожалуйста, если заключается дополнительное соглашение к договору займа, нужно ли заключать аналогичное доп. соглашение к договору поручительства или будет достаточно только направления поручителю одного из экземпляров заключенного доп. соглашения?
Заранее благодарю!
22.1. Любые изменения основного обязательства, влекущие увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без его согласия, влекут прекращение поручительства с момента внесения изменений в основное обязательство (367 ГК РФ). Таким образом, направление поручителю уже заключенного доп. соглашения, является серьезной юридической ошибкой. Поручитель, получив такое доп. соглашение, обоснованно ответит, что его обязательство перед кредитором прекратилось. Т.е. письменное согласие или доп. соглашение с самим поручителем нужно получать предварительно, до внесения изменений договора займа.
Согласия поручителя не требуется, если изначально в договоре поручительства содержится условие о том, что поручитель дает согласие отвечать и в случае изменений таких условий основного договора (п.6 Информационного письма ВАС РФ № 28).
С уважением,
Если Вам трудно сформулировать вопрос — позвоните, юрист Вам поможет:
Бесплатно с мобильных и городских
Источник