Учитываем проценты по кредитам и займам
Упрощенка, N 1, 2009
год
Рубрика: Комментарии
Подрубрика: Доходы
минус расходы
Н.А.Теплова,
эксперт журнала «Упрощенка»
Многие организации и
индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие упрощенную
систему, привлекают заемные средства. Те, у кого бизнес идет
успешно, выдают займы своим партнерам и сотрудникам. Рассмотрим,
как отражать в налоговом учете уплаченные и полученные проценты
Вспомним сначала, что
такое кредит и заем. Согласно договору займа одна сторона
(заимодавец) передает в собственность другой (заемщику) деньги или
другие вещи, для которых характерны родовые признаки (п.1
ст.807 ГК РФ). Заемщик обязуется вернуть заимодавцу деньги в
той же сумме или равное количество других вещей аналогичного рода и
качества. Сторонами договора могут быть как юридические, так и
физические лица. Обратите внимание, что если заимодавец —
юридическое лицо, то договор заключается в письменной форме
(п.1
ст.808 ГК РФ).
Как правило, договор
займа предполагает уплату процентов. Если величина их не
установлена, проценты определяются исходя из ставки
рефинансирования ЦБ РФ, действующей в месте нахождения (жительства)
заимодавца в день уплаты заемщиком долга или его части (п.1
ст.809 ГК РФ). Условие о том, что заем беспроцентный,
обязательно фиксируют.
Договор займа, по
которому передаются вещи, обычно беспроцентный (п.3
ст.809 ГК РФ). Иное решение необходимо прописать.
Проценты выплачиваются в
порядке, принятом сторонами. Если порядок не указан, их перечисляют
ежемесячно до дня погашения долга (п.2
ст.809 ГК РФ).
По кредитному договору
банк или другая кредитная организация (кредитор) предоставляет
заемщику деньги, а тот возвращает их с процентами (п.1
ст.819 ГК РФ).
Таблица. Основные различия между договором займа и кредитным
договором
Таблица. Основные различия между договором займа и кредитным
договором
Кредитный договор может
иметь только письменную форму (ст.820
ГК РФ), иначе он считается ничтожным.
Заемные и кредитные
отношения очень схожи, но разница все-таки есть. В чем она состоит,
указано в таблице.
В
налоговом учете заимодавца (кредитора) выдача займа (кредита) не
отражается. При упрощенной системе признают только те затраты,
которые содержатся в пункте 1
статьи 346.16 НК РФ, а заем или кредит в нем не обозначен.
Правда, и возврат основной суммы долга не увеличивает налоговую
базу. «Упрощенцы» не учитывают доходы, перечисленные в статье
251 НК РФ (подп.1
п.1.1 ст.346.15 НК РФ). А в подпункте 10 пункта 1 как раз
указаны деньги или другое имущество, поступившие в связи с
погашением требований.
У
заемщика полученный заем (кредит) тоже не является облагаемым
доходом (подп.1
п.1.1 ст.346.15 и подп.10
п.1 ст.251 НК РФ), а возвращенный долг — расходом, поскольку и
он не упомянут в закрытом перечне.
Таким образом, у обеих
сторон сумма основного долга на налоговую базу не влияет. А вот в
учете процентов много нюансов. И хотя данная тема в журнале уже
освещалась, снова уделим ей внимание. К тому же положения Налогового кодекса, касающиеся долговых
обязательств, с 2009 года изменились.
См. статьи «Берем кредит
в банках» и «Договор займа: “учетные” вопросы» // Упрощенка, 2006,
N 4 и 2007, N 9
Учет у
заемщика
Проценты, уплаченные за
пользование заемными (кредитными) средствами, при упрощенной
системе можно включить в расходы согласно подпункту
9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В соответствии со статьей
269 НК РФ такие расходы нормируются (ссылка на статью 269 дана
в пункте 2
статьи 346.16 НК РФ). При упрощенной системе все расходы
признаются после оплаты (п.2
ст.346.17 НК РФ). Дополнительных требований к учету процентов
по долговым обязательствам нет, поэтому их включают в налоговую
базу после перечисления. Норма определяется двумя способами — по
средней ставке и ставке рефинансирования ЦБ РФ. Способ выбирают
сами налогоплательщики и указывают в документе об учетной
политике.
Учет процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ
Данный вариант подходит
больше тем, кто не берет в одном отчетном периоде несколько займов
(кредитов) на сопоставимых условиях.
Долговые обязательства
в рублях
Источник
ДОГОВОР ЗАЙМА
с процентами
г.
«» 2020 г.
в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Займодавец», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. По настоящему договору Займодавец предоставляет Заемщику заем в сумме рублей, а Заемщик обязуется возвратить Займодавцу сумму займа и уплатить начисленные проценты за пользование займом в соответствии с условиями и в сроки, установленные настоящим договором.
1.2. Процентная ставка для настоящего договора составляет % годовых.
1.3. Проценты за пользование Займом начисляются исходя из фактического количества календарных дней использования займа, при этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366), а количество расчетных дней в месяце – соответствует фактическому количеству календарных дней в месяце.
1.4. Период начисления процентов за пользование займом начинается со дня фактической выдачи Займодавцем заемной суммы Заемщику либо перечисления суммы займа на указанный счет Заемщика и заканчивается в день, когда Заем возвращается Займодавцу. Начисленные проценты за пользование займом Заемщик обязуется уплачивать ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня месяца.
2. УСЛОВИЯ ВЫДАЧИ И ПОРЯДОК ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА
2.1. Заем предоставляется на основании настоящего договора.
2.2. Заем предоставляется путем выдачи заемной суммы из кассы Займодавца либо перечисления заемной суммы на указанный счет Заемщика.
2.3. Заемщик вправе осуществлять погашение задолженности по Займу и (или) процентов за пользование им путем внесения наличных денежных средств в кассу Займодавца либо перечисления в безналичной форме суммы задолженности на расчетный счет Займодавца;
3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
3.1. Займодавец обязуется обеспечить предоставление займа в течение рабочих дней с момента подписания сторонами настоящего договора.
3.2. Займодавец обязуется предоставить Заемщику заем на условиях настоящего договора.
3.3. Займодавец обязуется консультировать Заемщика по всем вопросам, связанным с исполнением настоящего Договора.
3.4. Заемщик обязуется возвратить заем и уплатить проценты за пользование им в сроки, оговоренные настоящим Договором и в полном объеме.
4. ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
4.1. Заемщик осуществляет погашение Займа в соответствии со сроками, установленными настоящим Договором.
4.2. Заемщик имеет право досрочно погасить Займ.
4.3. В случае осуществления Заемщиком окончательного досрочного погашения Займа Заемщик должен одновременно с погашением основного долга по Займу произвести погашение всех начисленных процентов.
4.4. Датой погашения любых платежей считается дата фактического поступления средств на соответствующий счет (счета) Займодавца либо дата внесения суммы задолженности в кассу Займодавца.
4.5. При пропуске Заемщиком сроков погашения каких-либо платежей непогашенная срочная задолженность учитывается как просроченная задолженность с начислением процентов по Повышенной процентной ставке со дня ее возникновения.
4.6. Просроченная задолженность считается срочной (первоочередной) к погашению в любое время.
4.7. Погашение задолженности Займодавцу производится в следующей очередности:
- штрафная неустойка;
- просроченные проценты по Займу;
- задолженность по просроченному основному долгу;
- срочные проценты по Займу;
- задолженность по срочному основному долгу.
5. ПОРЯДОК ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЗАЕМЩИКА
5.1. В целях обеспечения возвратности Займа Стороны обязуются заключить Договоры обеспечения и предусмотреть иные обеспечительные меры.
5.2. К обеспечительным мерам относятся: залог недвижимости; залог транспортных средств; залог прав требования, включая ценные бумаги; предоставление Заемщиком Займодавцу права на внесудебное обращение взыскания непосредственно на предмет залога, предусматриваемого в Договорах обеспечения; поручительство; банковская гарантия; удержание предметов залога и средств, принадлежащих Заемщику; иные согласованные Сторонами меры.
5.3. Право выбора способов обеспечения обязательств по настоящему Договору и их оценки принадлежит Займодавцу.
5.4. Имущественное обеспечение Займа с учетом ликвидности должно покрывать основной долг и начисленные проценты. В случае увеличения срочной задолженности или возникновения просроченной задолженности Заемщик обязан увеличить обеспечение до необходимого размера и качества.
5.5. Подписанные во исполнение настоящего договора Договоры обеспечения действуют в совокупности с ним и неотделимы от него. Одновременно с подписанием настоящего Договора, заключаются в его обеспечение Договор поручительства № от «»2020 года и (или) Договор поручительства № от «»2020 года. В случае увеличения обеспечения, вновь заключаемые договоры указываются в Соглашениях.
5.6. В случае ухудшения физических качеств предмета залога или иной утраты им ликвидных качеств, как и любой другой обеспечительной мерой, Займодавец вправе потребовать замены способа обеспечения и выбрать его по своему усмотрению.
6. СРОК ДОГОВОРА
6.1. Срок пользования займом составляет дней с момента фактической выдачи Займодавцем заемной суммы Заемщику либо перечисления суммы займа на указанный счет Заемщика. Заемщик обязуется произвести окончательный расчет по уплате суммы займа и начисленных процентов за пользование займом перед Займодавцем до «»2020 года.
6.2. Настоящий договор вступает в силу с момента фактической выдачи Займодавцем заемной суммы Заемщику либо перечисления суммы займа на указанный счет Заемщика и действует до полного его погашения и уплаты начисленных процентов за пользование им.
7. ДОСРОЧНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
7.1. При досрочном возврате займа Заёмщик не позднее, чем за рабочих дней обязан известить Займодавца о досрочном возврате.
7.2. При досрочном возврате займа проценты за пользование займом выплачивается Заемщиком за фактический срок пользования займом.
8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
8.1. При нарушении Заемщиком сроков, установленного для внесения очередного платежа по возврату займа и уплаты начисленных процентов за пользование им Займодавец вправе расторгнуть договор и потребовать от Заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов за пользование займом.
8.2. С момента возникновения просроченной задолженности по Займу Заемщик уплачивает Займодавцу повышенные проценты за пользование просроченным Займом в размере % годовых (далее – повышенные Проценты).
8.3. Повышенные Проценты начисляются на сумму просроченного Займа со дня возникновения просрочки, по день полного погашения просроченного Займа.
8.4. При несвоевременной уплате Процентов Заемщик уплачивает Займодавцу независимо от уплаты Процентов, предусмотренных п.1.2. настоящего Договора, Неустойку в размере %, начисляемую на сумму просроченного платежа по Процентам за каждый день просрочки, с даты, следующей за датой возникновения просрочки по дату ее погашения (включительно).
8.5. Обязательства Заемщика по возврату Займа и уплате Процентов (в том числе повышенных) считаются выполненными в полном объеме со дня поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу Займодавца.
8.6. С согласия Займодавца обязательства Заемщика по возврату Займа и уплате Процентов могут быть выполнены другими способами, не противоречащими действующему законодательству Российской Федерации.
8.7. В случае, когда Заемщик нарушил срок, установленный для внесения очередного платежа по возврату займа и уплаты начисленных процентов за пользование им, а Займодавец не воспользовался правом, предусмотренным п.7.1. настоящего договора, Заемщик обязан уплатить Займодавцу проценты за пользование займом, начисляемую по правилам, предусмотренным пп.1.2-1.5 настоящего договора за весь фактический срок пользования займом.
8.8. Заемщик возмещает Заимодавцу все расходы, связанные с взысканием задолженности по настоящему договору.
8.9. Отказ Заемщика от погашения задолженности по возврату займа и уплате начисленных процентов за пользование им либо нарушение сроков погашения задолженности Заемщика, установленных настоящим Договором, служит основанием для ограничения его в возможностях дальнейших заимствований.
9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
9.1. Во всем, что не нашло отражения в настоящем договоре, стороны будут руководствоваться действующим законодательством РФ.
9.2. Датой исполнения обязательств по договору со стороны Заемщика является дата полного погашения задолженности по возврату займа и уплате начисленных процентов за пользование им.
9.3. Все споры и разногласия, возникшие во время действия настоящего договора, стороны будут пытаться урегулировать с помощью переговоров.
9.4. Если спор не будет урегулирован, то он подлежит разрешению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.
9.5. Изменения и дополнения к настоящему Договору осуществляются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
9.6. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, обладающих равной юридической силой, по одному для каждой стороны.
10. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
ЗаймодавецЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:
ЗаемщикЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:
11. ПОДПИСИ СТОРОН
Займодавец _________________
Заемщик _________________
Источник
О табличной форме индивидуальных условий договора потребительского кредита (займа)
(с изменениями на 15 мая 2018 года)
____________________________________________________________________
Документ с изменениями, внесенными:
указанием Банка России от 15 мая 2018 года N 4794-У (Официальный сайт Банка России www.cbr.ru, 05.06.2018) (вступило в силу с 24 июня 2018 года).
____________________________________________________________________
Настоящее Указание на основании части 12 статьи 5 Федерального закона от 21 декабря 2013 года N 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 51, ст.6673) устанавливает табличную форму индивидуальных условий договора потребительского кредита (займа) (далее — таблица индивидуальных условий договора).
1. Таблица индивидуальных условий договора состоит из общего заголовка и трех граф по форме приложения к настоящему Указанию, из которых графа «Содержание условия» заполняется кредитором и содержит индивидуальные условия заключаемого договора потребительского кредита (займа).
2. Исключение строк из таблицы индивидуальных условий договора не допускается. Отсутствие информации в строках таблицы индивидуальных условий договора обозначается отметкой «Отсутствует». В случае если условие не применимо к данному виду договора, проставляется отметка «Не применимо». Проставление отметки «Не применимо» допускается в строках 5, 9-11, 15.
3. При размещении части таблицы индивидуальных условий договора на второй и следующих по порядку страницах договора потребительского кредита (займа) заголовок и подзаголовки граф повторяются. Строки таблицы индивидуальных условий договора переносятся на следующую страницу целиком, кроме случаев, когда содержание условия занимает более одной страницы договора.
4. В случае наличия в договоре потребительского кредита (займа) иных условий, требующих согласования кредитором и заемщиком индивидуально, таблица индивидуальных условий договора дополняется строками, содержащими такие условия, после строки 16 с продолжением нумерации по порядку.
5. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и на основании решения Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 15 апреля 2014 года N 12) вступает в силу с 1 июля 2014 года.
Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
Э.С.Набиуллина
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
30 июня 2014 года,
регистрационный N 32915
Приложение. Табличная форма индивидуальных условий договора потребительского кредита (займа)
Приложение
к Указанию Банка России
от 23 апреля 2014 года N 3240-У
«О табличной форме индивидуальных условий
договора потребительского кредита (займа)»
(В редакции, введенной в действие
с 24 июня 2018 года
указанием Банка России
от 15 мая 2018 года N 4794-У. —
См. предыдущую редакцию)
Таблица
Примечание (в таблицу индивидуальных условий договора не включается).
Слова «кредит» или «заем» в соответствующем падеже по тексту таблицы индивидуальных условий договора могут использоваться кредитором в зависимости от вида договора потребительского кредита или потребительского займа соответственно.
Редакция документа с учетом
изменений и дополнений подготовлена
АО «Кодекс»
Источник