Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
Заключение договоров займов между юридическими лицами и предпринимателями независимо от рабочей системы налогообложения является обычной практикой при ведении хозяйственной деятельности. Каким образом учитывается выдача и возврат займа при УСН «Доходы минус расходы»? Как отразить полученные или уплаченные проценты? Разберем особенности отражения в учете упрощенца подобных операций, включая договора беспроцентных займов.
Учет займов при УСН «Доходы минус расходы»
Согласно п. 1 ст. 807 ГК договор займа подразумевает передачу займодавцем заемщику денег или имущества, объединенного родовым признаком. Подписание договора сопровождается обозначением условий сделки, включая размер и сроки уплаты процентов (п. 1 ст. 810 ГК). Моментом выдачи займа считается передача предмета договора, который всегда необходимо составлять в письменном виде для юридических лиц (п. 1 ст. 808).
Заключение договоров займов при УСН допускается как между юр. лицами, так и между физлицами. Выдача займа при УСН «Доходы минус расходы» подразумевает, что суммы, перечисленные в счет погашения обязательств, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по упрощенному налогу. Согласно главе 26.2 размер доходов упрощенца определяется, исходя из внереализационных доходов и доходов от реализации товаров/услуг (ст. 346.15 НК); размер расходов в соответствии с закрытым перечнем по ст. 346.16.
Получение займа при УСН «Доходы минус расходы» не признается выручкой (доходом) компании в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251. В то же время возврат займа не учитывается в расходах при УСН, так как суммы займов не входят в закрытый перечень по ст. 346.16. Таким образом, заемщики не могут относить заемные средства на свои затраты, а займодавцы не должны включать такие суммы в доходы, ведь по сути экономической выгоды и получения прибыли нет и облагать налогом нечего. Аналогичные разъяснения дает ФНС России в письме № ШС-37-3/1925 от 19.05.10 г.
Противоположная ситуация складывается при учете процентов по займам. Разберемся далее.
Учет процентов по займам при УСН «Доходы минус расходы»
Согласно ст. 809 договора займов могут быть процентными и беспроцентными. Полученные проценты у займодавца включаются во внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК) и подлежат налогообложению упрощенным налогом. Датой признания такого дохода считается день поступления средств или погашения обязательств другим способом – к примеру, с помощью взаимозачета.
Упрощенцы с объектом налогообложения «Доходы» не уменьшают базу по налогу на суммы процентов. Компании-заемщики на УСН «Доходы минус расходы» могут отнести на расходы проценты по займам в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК с учетом ограничений по ст. 269. Отразить соответствующие суммы в КУДиР нужно также в день перечисления процентов займодавцу, то есть на момент списания средств.
Беспроцентный заем при УСН «Доходы минус расходы»
Если в договоре имеется условие об отсутствии платы за получение денег, имущества, такая сделка признается беспроцентной. При учете беспроцентных займов нередко возникает вопрос о возникновении материальной выгоды. Согласно действующему налоговому законодательству и разъяснениям Минфина в письмах № 03-11-11/104 от 29.06.11 г., № 03-03-РЗ/16846 от 23.03.17 г. заключение договоров беспроцентных займов не приводит к образованию материальной выгоды, а значит не увеличивает налогооблагаемую базу по УСН. ФНС поддерживает данную позицию – Письмо № ШС-37-3/1925 от 19.05.10 г.
Вывод – из рассмотренного анализа законодательных норм становится понятно, что на вопрос: Является ли возврат займа расходом при УСН? Ответ будет отрицательный. Так как ни получение займов, ни их выдача не учитываются при определении налогооблагаемой базы по упрощенному налогу. Однако проценты при заимствовании компаний необходимо принимать в расчет по кассовому методу, то есть в момент погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).
Источник
Новости и аналитика
Правовые консультации
Налоги и налогообложение
У ООО (УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы») имеется задолженность по договору займа перед двумя физическими лицами.
Физические лица — заимодавцы по договорам займа не являются взаимозависимыми с ООО (заемщиком).
Одно из физических лиц является гражданином и налоговым резидентом России, другое имеет двойное гражданство и не является налоговым резидентом России.
Какие налоговые последствия возможны при выплате основного долга, процентов (проценты по займам установлены в минимальном размере, условно 1% годовых), прощении долга?
У ООО (УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы») имеется задолженность по договору займа перед двумя физическими лицами.
Физические лица — заимодавцы по договорам займа не являются взаимозависимыми с ООО (заемщиком).
Одно из физических лиц является гражданином и налоговым резидентом России, другое имеет двойное гражданство и не является налоговым резидентом России.
Какие налоговые последствия возможны при выплате основного долга, процентов (проценты по займам установлены в минимальном размере, условно 1% годовых), прощении долга?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. При возврате основной суммы займа никаких налоговых последствий не наступает.
2. Уплаченные проценты по займу признаются у ООО расходами в целях УСН.
Для физических лиц полученные ими проценты по займу признаются доходами и являются объектом налогообложения по НДФЛ. ООО является налоговым агентом физлица, являющегося налоговым резидентом России, и обязано удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. В отношении физлица, не являющегося налоговым резидентом России, невозможно сделать однозначного вывода без изучения Соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующей страной.
3. Доходы в виде денежных средств, полученных ООО по договору займа, в случае, если обязательство по договору займа было прекращено прощением долга, а также сумма процентов, списываемых путем прощения долга, учитываются в составе доходов ООО для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Обоснование вывода:
УСН
1. При возврате основной суммы займа никаких налоговых последствий для ООО не наступает.
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В частности, на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиками при применении УСН, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. Расходы на погашение ранее полученного займа в данном перечне не указаны.
Таким образом, расходы на погашение ранее полученного займа при применении упрощенной системы налогообложения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.
По данному вопросу смотрите также письма Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/104, от 03.10.2008 N 03-11-05/231, письмо ФНС России от 19.05.2010 N ШС-37-3/1925.
2. Уплаченные проценты по займу признаются расходами в целях УСН.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Глава 26.2 НК РФ не предусматривает ограничений по источнику предоставления заемных средств. Следовательно, кредитором (заимодавцем) могут выступать как кредитная организация, так и любое юридическое и физическое лицо.
Расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41, от 08.02.2007 N 03-11-04/2/32, ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14218@).
Согласно абзацу второму п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде процентов принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст. 265 и 269 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-06/2/120, от 21.02.2011 N 03-11-06/2/28, ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14218@).
Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, за исключением контролируемых сделок.
3. Денежные средства, полученные ООО по договору займа, а также сумма процентов по займу, списываемые путем прощения долга, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении ООО в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные. Согласно п.п. 8 и 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ).
Поэтому ООО на УСН обязано учитывать сумму прощенного заимодавцами займа и процентов по нему в составе доходов на дату прощения долга (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 24.10.2011 N 03-11-11/264, п. 1 письма Минфина от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657).
НДФЛ
1. Возврат основной суммы ранее полученного займа не является доходом физлиц, соответственно, налоговых последствий не возникает.
2. Проценты по займу, уплачиваемые физлицу-заимодавцу по договору, признаются доходами этого физического лица и являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
ООО — заемщик в любом случае является налоговым агентом физлица, являющегося налоговым резидентом России (п. 1 ст. 226 НК РФ), и при выплате дохода в виде процентов по договору займа обязано исчислить НДФЛ по ставке 13%, удержать налог из суммы процентов, начисленных к уплате, и перечислить НДФЛ в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ). Смотрите также письмо ФНС России от 26.05.2017 N БС-4-11/9974@.
В отношении физлица, не являющегося налоговым резидентом России, возможны особенности, связанные с заключенным между странами Соглашением об избежании двойного налогообложения. Поскольку у нас нет информации о налоговом резидентстве указанного физлица, рекомендуем при решении вопроса о необходимости удержания НДФЛ руководствоваться упомянутым Соглашением со страной налогового резидентства физлица (при его наличии).
3. При прощении долга у физлиц не возникает дохода (наоборот, возникает расход), поэтому отсутствует база для обложения НДФЛ.
Страховые взносы
В п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ перечислены выплаты, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами.
В частности, выплаты по договору займа не относятся к трудовым отношениям, не являются оплатой работ, услуг. Поэтому они не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/8019).
Следовательно, налоговых последствий в части страховых взносов в рассматриваемом случае не возникает.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы в виде процентов при УСН;
— Энциклопедия решений. Прощение долга;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заемщика;
— Энциклопедия решений. Выплаты, которые не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
17 августа 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
alex591
спросил
17 июня 2015 в 21:53
8241 просмотр
Добрый день. ИП на УСН доходы-расходы.
На ИП взяли займ с определенной ставкой в день. Можно ли эти проценты, комиссии, выплаты по займам учитывать в расходах? Является ли сам займ доходом? Спасиибо
Jylka
99 баллов
, г. Ковров
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения в целях главы 26.2 НК РФ, установлен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым.
В этом перечне затраты в виде средств, направленных на погашение кредитов и займов, не поименованы.
Таким образом, средства, перечисленные банку в счет погашения основного долга по кредиту, не учитываются в составе расходов организации, применяющей УСН.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут уменьшать полученные доходы на сумму процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
При этом проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст. 265 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письмо ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14218@).
Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются в том числе кредиты. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству в пределах норм, определяемых в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения проценты, выплачиваемые им в связи с получением кредитов, в пределах установленных норм (письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-06/2/118).
Следует отметить, что ст. 269 НК РФ предлагает два способа нормирования процентов. Учитывая это, выбранный способ следует зафиксировать в учетной политике
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ «упрощенцы» включают в налоговую базу доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Так, в пп. 10 п. 1 данной статьи как раз упомянуты денежные средства, поступившие по договору займа. То есть сумму займа в доходы при УСН вообще включать не нужно — ни в момент получения, ни в конце налогового периода, ни через год или два после заключения договора.
Другое дело, если заем не вернуть. В данном случае его сумму нужно будет включить во внереализационные доходы по истечении срока исковой давности, отсчитываемого с даты возврата, указанной в договоре (п. 18 ст. 250 НК РФ). Напомним, что срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ).
Добрый день.
Jylka, при цитировании указывайте, пожалуйста, автора, источник и дату публикации, но без гиперссылок. Таковы требования правил форума.
Приведенная цитата частично устарела.
С 01.01.2015 проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть в расходах без ограничений по той ставке, которая предусмотрена условиями договора (п. 1 ст. 269 НК РФ), исключение составляют лишь долговые обязательства, возникшие в результате совершения контролируемых сделок.
спасибо.Уточнение по этому вопросу в новой теме?
Добрый день, alex591.
Если Ваше уточнение касается учёта расходов при УСН, то в этой теме.
Источник
