Бухочка
спросила
19 января 2013 в 22:47
1585 просмотров
Добрый вечер!
В 2012 году ООО выдало займ с условием уплаты процентов вместе с возвратом основного долга.
С 01.01.2013 предприятие перешло с ОСНО на УСНО.
В декларации по налогу на прибыль за 2012 год отражается начисление процентов по 31.12.2012г.
При уплате всей суммы процентов в 2013 году, суммы %, приходящиеся на 2012 год не попадают под УСН.
Прошу проверить мои рассуждения.
Lёka
43 627 баллов
, г. Ставрополь
Цитата (Бухочка):Добрый вечер!
В 2012 году ООО выдало займ с условием уплаты процентов вместе с возвратом основного долга.
С 01.01.2013 предприятие перешло с ОСНО на УСНО.
В декларации по налогу на прибыль за 2012 год отражается начисление процентов по 31.12.2012г.
При уплате всей суммы процентов в 2013 году, суммы %, приходящиеся на 2012 год не попадают под УСН
Прошу проверить мои рассуждения.
Добрый день! При УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов., т.е. на момент оплаты.
Как я поняла, в 2012 году оплаты не было.
Поэтому теперь при УСН, когда получите оплату, тогда и включите в доходы.
А в данной ситуации не возникает двойного налогообложения одной и той же суммы процентов за 2012 год на ОСНО под 20%, а на УСН под 15%?.
Lёka
43 627 баллов
, г. Ставрополь
Цитата (Бухочка):А в данной ситуации не возникает двойного налогообложения одной и той же суммы процентов за 2012 год на ОСНО под 20%, а на УСН под 15%?.
Да, похоже на то.
А стоит ли начислять % в 2012 году? А почему не при возврате основного долга, если у вас по условиям договора одномоментный возврат процентов вместе с основным долгом в 2013 году? Не в этом ли секрет «заморочки»?
Срок сдачи НД по НПП за 2012 год ведь до 28.03.13?
Давайте подождем коллег.
Спокойной ночи!
Доброй ночи!
https://www.buhonline.ru/interview/48
Цитата:Как признать проценты по договору займа, которые начисляются в момент его погашения
Вопрос:
В соответствии с договором займа проценты подлежат начислению и оплате единовременно в момент погашения займа. Должны ли мы в этом случае в целях налогообложения прибыли начислять проценты (внереализационный доход) ежемесячно? В соответствии с пунктом 4 статьи 328 НК РФ, налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора.
Ответ:
При применении метода начисления доходы в виде процентов с 2010 года учитывается на конец месяца соответствующего отчетного периода (пункт 6 статьи 271 НК РФ). При этом в доходы включается сумма причитающихся к получению (накопленных) процентов.
В связи с этим, если согласно условию договора займа проценты подлежат начислению и оплате единовременно в момент погашения займа, и при этом срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, проценты следует признаваться равномерно в течение срока займа на конец соответствующего месяца.
Поэтому данный вопрос остается открытым!
Цитата (Бухочка):Добрый вечер!
В 2012 году ООО выдало займ с условием уплаты процентов вместе с возвратом основного долга.
С 01.01.2013 предприятие перешло с ОСНО на УСНО.
В декларации по налогу на прибыль за 2012 год отражается начисление процентов по 31.12.2012г.
При уплате всей суммы процентов в 2013 году, суммы %, приходящиеся на 2012 год не попадают под УСН.
Прошу проверить мои рассуждения.
Добрый день.
Рассуждения корректны.
Поясню.
До перехода на УСН Вы обязаны были признавать проценты в составе доходов ежемесячно на основании п. 6 ст. 271 НК РФ.
Соответственно, последний раз Вы это сделали 31.12.2012.
Далее, при УСН, кассовый метод, и Вы признаете доходы в виде процентов на дату их получения.
Но при этом пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ говорит, что
Цитата:не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
Поэтому и в состав доходов при УСН Вы включаете всю сумму полученных процентов за вычетом суммы доходов в виде процентов, признанных в 2012 году в целях налогообложения прибыли.
Удачи!
Добрый вечер!
Александр, благодарю Вас за развернутый ответ со ссылкой на статьи НК РФ!
Источник
Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль доходов в виде процентов по долговым обязательствам, если договор заключен в период применения УСН, при переходе на ОСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июля 2014 г. N 03-03-06/1/33868
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Следовательно, неучтенные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, заключенным в период применения упрощенной системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения необходимо отразить в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен такой переход.
Порядок формирования резерва на возможные потери по займам определен в пункте 4 статьи 297.3 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
Источник
УСН и бухучет при предоставлении денежного займа
УСН при предоставлении денежного займа
Денежные средства, передаваемые по договору займа, в расходах не учитываются, поскольку такой вид расхода не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также на основании п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа
Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа другой организации или физическому лицу, не являющемуся работником организации
Предоставленный организацией заем признается финансовым вложением, если она планирует получить по нему доход, например, в виде процентов (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). В бухгалтерском учете такие вложения учитываются на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет 58-3 “Предоставленные займы” (Инструкция по применению Плана счетов). Если заем предоставляется в иностранной валюте, то его сумма пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату списания денежных средств с валютного счета организации. В дальнейшем средства в расчетах, в том числе по предоставленным займам, пересчитываются на отчетную дату и на момент погашения займа (п. п. 4 – 8 ПБУ 3/2006). Предоставленные организацией беспроцентные займы не могут учитываться в составе финансовых вложений, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ 19/02. Суммы таких займов организация может учитывать на отдельном субсчете счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа работнику организации
Для учета займов, выданных работникам организации, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам” <**>.
——————————–
<**> Если займы выдаются с условием уплаты процентов, то организация может также отражать их на счете 58, субсчет 58-3. Такой порядок учета должен быть закреплен в учетной политике.
<***> На наличные расчеты по договору займа между организацией и физическим лицом (в том числе работником) ограничение, установленное абз. 1 п. 6 Указания Банка России N 3073-У, не распространяется.
УСН и бухучет при получении процентов по договору денежного займа
УСН при получении процентов по договору денежного займа
Доходы при применении УСН признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов по договору займа полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
При применении УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ), т.е. в доходы при УСН включаются фактически полученные суммы.
В целях гл. 26.2 НК РФ переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщиков, применяющих УСН, по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте (условных денежных единицах), в связи с изменением курса иностранной валюты никаких разниц не возникает.
УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
При применении УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Доходы, выраженные в иностранной валюте, признаются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения соответствующего дохода (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Бухучет при УСН при получении процентов по договору денежного займа
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и учитываются в составе прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Если по условиям договора начисление процентов производится по формуле простых процентов, то данные доходы отражаются по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы”, в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с заемщиком. Когда заем выдан работнику организации, начисленные проценты отражаются в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам”; в иных случаях – в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (Инструкция по применению Плана счетов).
Договор займа может предусматривать расчет процентов по формуле сложных процентов: проценты начисляются на сумму займа с учетом ранее начисленных процентов. В этом случае проценты, причитающиеся к получению, признаются в составе финансовых вложений, поскольку такие проценты принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Начисление процентов за предоставление в пользование денежных средств отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения”, субсчет 58-3 “Предоставленные займы”, и кредиту счета 91, субсчет 91-1. Проценты на счете 58, субсчет 58-3, учитываются обособленно от основной суммы предоставленного займа.
——————————–
<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Бухучет при УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
Пересчет в рубли суммы процентов по займу, выраженных в иностранной валюте и подлежащих уплате в рублях, производится по курсу этой валюты, устанавливаемому Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на дату начисления процентов, отчетные даты и на момент получения процентов (п. п. 1, 5, 7 ПБУ 3/2006). Возникшие при таком пересчете курсовые разницы признаются прочими расходами или прочими доходами (п. п. 3, 11 – 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).
——————————–
<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Бухучет при УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
Пересчет в рубли суммы процентов по займу, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу этой валюты, устанавливаемому Банком России на дату начисления процентов, отчетные даты и на момент получения процентов (п. п. 1, 5, 7 ПБУ 3/2006). Возникшие при таком пересчете курсовые разницы признаются прочими расходами или прочими доходами (п. п. 3, 11 – 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).
——————————–
<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Бухучет при УСН при получении заемщиком – физическим лицом материальной выгоды от экономии на процентах
Если материальная выгода от экономии на процентах получена работником организации, то НДФЛ, начисленный с такого дохода, может быть удержан при выплате этому работнику заработной платы. В бухгалтерском учете это отражается записью по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (Инструкция по применению Плана счетов).
——————————–
<*> С 1 января 2016 г. НДФЛ, исчисленный с сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, удержанный из заработной платы работника, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
УСН и бухучет у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком
УСН у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком
Денежные средства, поступившие от заемщика, не относятся к доходам заимодавца (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
В целях гл. 26.2 НК РФ переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщиков, применяющих УСН, по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), в связи с изменением курсы валюты никаких разниц не возникает.
УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, по основной сумме займа внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц заимодавец, применяющий УСН, не признает.
Бухучет при УСН у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком
Денежные средства, поступившие от заемщика, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются в составе доходов (п. 3 ПБУ 9/99). При их получении в учете заимодавца дебетуется счет учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”) в корреспонденции со счетом учета расчетов с заемщиком.
Бухучет при УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
В случае когда сумма займа выражена в у. е., а предоставляется и (или) возвращается в рублях, обязательство заемщика пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты в бухгалтерском учете у заимодавца образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства заемщика на отчетные даты и на момент возврата займа в бухгалтерском учете у заимодавца образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).
Бухучет при УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
В случае когда заем выдан в иностранной валюте, обязательство заемщика пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты и на момент возврата займа у заимодавца образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства заемщика на отчетные даты и на момент возврата займа у заимодавца образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).
Договор денежного займа: что влияет на налоги и бухучет у заимодавца на УСН
Условие договора о том, что денежный заем предоставляется без уплаты процентов при УСН (информация для заимодавца)
По общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
“Проценты за пользование займом не взимаются”.
НДФЛ при УСН при предоставлении беспроцентного денежного займа физическому лицу
С 1 января 2016 г. датой фактического получения заемщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Данный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство. Такие разъяснения приведены, в частности, в Письмах Минфина России от 18.03.2016 N 03-04-07/15279 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 29.03.2016 N БС-4-11/[email protected]), от 14.01.2016 N 03-04-06/636.
Следовательно, с указанной даты вопрос о необходимости включения в налоговую базу по НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом решается однозначно. Доход в виде данной материальной выгоды подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ ежемесячно (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с указанного дохода, признается заимодавец (п. 5 ст. 346.11, пп. 2 п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Заметим, что переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 г., законодательством не установлено. Таким образом, материальная выгода определяется по новым правилам и по займам (в том числе по беспроцентным), выданным до 2016 г., т.е. на 31 января 2016 г., 29 февраля 2016 г., 31 марта 2016 г. и т.д.
Материальная выгода возникает при превышении суммы процентов по займу, выраженному в рублях, исчисленной из расчета 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения заемщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В таком же порядке рассчитывается материальная выгода от экономии на процентах, если сумма займа выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте, налоговая база определяется в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ. В данном материале такой порядок не рассматриваем.
В отношении дохода в виде материальной выгоды, полученного физическим лицом – налоговым резидентом РФ, применяется налоговая ставка 35 процентов (для налоговых нерезидентов – 30 процентов) (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
При получении заемщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится заимодавцем за счет любых доходов, выплачиваемых им заемщику в денежной форме, при их фактической выплате. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы дохода, выплачиваемого заимодавцем в денежной форме (абз. 1, 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Источник
