Жизненная ситуация: возникла необходимость одолжить запасы, спустя некоторое время такие же будут возвращены. Как правило, это случается при отсутствии в достаточном количестве свободных денежных средств для приобретения или же когда одно предприятие имеет запасы в избытке и, чтобы не расходовать средства на их хранение, с удовольствием их одолжит, чтобы по истечении определенного времени получить такие же обратно. Каким должен быть данный договор, а также как он влияет на бухгалтерский и налоговый учет поставщика и получателя товарного займа читайте далее
Юридический аспект
Нюансам договора займа посвящен целый параграф 1 главы 71 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ). Так, согласно ст. 1046 ГКУ, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность (!) другой стороне (заемщику) денежные средства либо иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодаделю такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и того же качества.
В случае займа запасов предметом договора будут вещи, определенные родовыми признаками. В соответствии с ч. 2 ст. 184 ГКУ, вещь является определенной родовыми признаками, если она имеет признаки, присущие всем вещам того же рода, и измеряется числом, весом, мерой. Вещь, имеющая только родовые признаки, является заменимой. В частности, к таковым можно отнести муку, зерно, сахар определенных сорта и качества, инструменты, принадлежности (которые учитывают как товары) одной марки и модели и т.п. То есть любые запасы, которые имеют одинаковые характеристики (в частности, качество) и которые можно измерить числом (1, 1000, 1,5 и т.п.), весом (г, кг, т), мерой (ящики, вагоны и т.п.).
Например, если одалживали 1 т муки пшеничной 1-го сорта, то и вернуть должны 1 т муки 1-го сорта. Заметьте: получая запасы по договору займа, возвращать задолженность денежными средствами, не внося в договор изменений, нельзя. Ведь оплату денежными средствами контролеры и суды будут рассматривать уже как договор продажи.
То есть согласно договору займа заемщик должен вернуть не те же запасы, которые ему передали, но такие же, иными словами — такого же качества и характеристик и в том же количестве.
К тому же обращаем внимание, что в данном случае стоимость запасов не играет роли. Важными являются количество и качество самих запасов. Это особенно значимый момент в период, когда цены молниеносно меняются. Поэтому независимо от того, что заемщик получает от заимодателя 1000 единиц товара по 500,00 грн за единицу, а приобретет его, чтобы отдать, по 750,00 грн за единицу, все равно заемщик должен вернуть заимодателю 1000 единиц товара.
В ст. 1048 ГКУ прописано: заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. При этом в данной статье предусмотрены случаи, когда договор займа в любом случае считается беспроцентным:
1) договор заключен между физлицами на сумму, не превышающую 50-кратного размера необлагаемого минимума доходов граждан (т.е. 850 грн), и он не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
2) заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками;
3) беспроцентность прямо установлена договором.
То есть, в случае если предметом договора займа являются запасы, данный договор будет беспроцентным, безусловно, если иное не предусмотрено договором займа.
Что касается формы договора займа, то в соответствии со ст. 1047 ГКУ, если заимодателем является:
- юрлицо — договор займа нуждается в письменном оформлении во всех случаях, независимо от суммы займа и от того, кто является заемщиком. К тому же заключать договоры в письменной форме между юрлицами требует и ст. 208 ГКУ;
- физлицо — письменная форма в случае, если его сумма превышает 170 грн (не менее чем в 10 раз превышает установленный законом размер необлагаемого минимума доходов граждан).
Следовательно, юрлица не имеют права заключать между собой устные договоры, поэтому при займе товаров (запасов) между юрлицами договор обязательно должен быть заключен в письменной форме.
Заемщик обязан вернуть заимодателю заем (вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, которые были переданы ему заимодателем) в срок и в порядке, установленные договором (ч. 1 ст. 1049 ГКУ). Если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором.
Источник
Взаимоотношения, возникающие между сторонами по договору займа (далее – договор), регламентируются положениями §1 гл.71 ГКУ. По договору одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.
Договор является заключенным с момента передачи денег или вещей.
Договор заключается в письменной форме , если его сумма не менее чем в 10 раз превышает установленный законом размер НМДГ, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы. В подтверждение заключения договора и его условий может быть представлена расписка заемщика или другой документ, удостоверяющий передачу ему определенной суммы средств или определенного количества вещей. Заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, он определяется на уровне учетной ставки НБУ. По мнению Госфинуслуг, предоставлять деньги под процент имеют право только финансовые учреждения (письмо от 26.07.2006 г. № 644/11-3). Не разделяют эту точку зрения Госкомпредпринимательства (письмо от 17.11.2006 г. № 8287). Как правило, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (если иное не установлено договором).
Договор считается беспроцентным, если:
• он заключен между физическими лицами на сумму, не превышающую 50 НМДГ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
• заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.
Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем (денежные средства в такой же сумме или вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, которые были переданы ему заимодавцем) в срок и в порядке, установленные договором. Если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом (если иное не установлено договором).
Заем считается возвращенным в момент передачи заимодавцу вещей, определенных родовыми признаками, или зачисления заимствованной денежной суммы на его банковский счет.
При неисполнении заемщиком обязанностей по обеспечению возврата займа, а также при утрате обеспечения исполнения обязательства или ухудшении его условий при обстоятельствах, за которые заимодавец не несет ответственности, заимодавец имеет право потребовать от заемщика досрочного возврата займа и уплаты процентов по договору.
Особенности договора
Если заемщик своевременно не возвратил сумму займа, он обязан уплатить заимодавцу:
• сумму долга с учетом индекса инфляции за все время просрочки;
• 3% годовых от просроченной суммы (если иной размер процентов не установлен договором или законом).
Если заемщик своевременно не возвратил вещи, определенные родовыми признаками, он обязан уплатить заимодавцу неустойку, которая начисляется со дня, когда вещи должны быть возвращены, до дня их фактического возврата заимодавцу, независимо от уплаты процентов по договору.
Если договором установлена обязанность заемщика возвратить заем частями (с рассрочкой), то при просрочке возврата очередной части заимодавец имеет право потребовать досрочного возврата оставшейся части займа и уплаты процентов по договору.
Заемщик имеет право оспорить договор на том основании, что денежные средства или вещи в действительности не были получены им от заимодавца или были получены в меньшем количестве, чем установлено договором.
Учет
Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций по предоставлению (получению) денежных средств (вещей) в заем зависит от статуса сторон по договору и предмета договора.
Рассмотрим вариант, когда заимодавцем и заемщиком являются юридические лица, а предметом договора – денежные средства.
В бухгалтерском учете заемщика долгосрочный заем (т. е. когда задолженность, возникшая в связи с получением денежных средств, не подлежит погашению в течение операционного цикла предприятия или в течение 12 месяцев с даты баланса) отражается на субсчете 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте» (или на счете 55 «Прочие долгосрочные обязательства»).
Краткосрочный заем отражается на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами» (или на специально открытом субсчете к счету 60 «Краткосрочные займы»).
В учете заимодавца заем отражается или на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность» (долгосрочный заем) или на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».
В налоговом учете беспроцентный заем соответствует определению возвратной финансовой помощи.
Возвратная финансовая помощь – это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления иных видов компенсации в качестве платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату (абз.8, пп.14.1.257 НКУ).
Порядок налогообложения сумм возвратной финансовой помощи регулируется пп.135.5.5 НКУ, согласно которому:
• если возвратная финансовая помощь получена в отчетном периоде от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (или лиц, имеющих льготы по этому налогу), то сумма помощи, оставшаяся невозвращенной на конец такого периода, включается в доход заемщика (при возврате – в расходы). Условные проценты на сумму невозвращенной помощи не начисляются;
• если возвратная финансовая помощь получена от плательщика налога на прибыль на общих основаниях, то ее получение и возврат в налоговом учете заемщика не отражается. Если же финансовая помощь не была возвращена в периоде ее получения, на сумму помощи, оставшуюся невозвращенной на конец отчетного периода условно начисляют проценты в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи;
• если возвратная финансовая помощь получена от учредителя (в т. ч. нерезидента) на срок не более 365 календарных дней, она не будет отражаться в налоговом учете получателя. Если же срок возврата превысит 365 календарных дней, такую помощь нужно будет включить в доходы (расходы) или условно начислить на нее проценты, в зависимости от статуса учредителя: неплательщик (плательщик на льготных условиях) или плательщик налога на прибыль.
Предоставление и получение возвратной финансовой помощи в налоговом учете заимодавца не отражается.
Пример отражения в учете операций по договору займа
Предприятие Альфа (заимодавец) предоставило предприятию Бета (заемщик) беспроцентный заем (возвратную финансовую помощь) сроком на два месяца в сумме 30 тыс. грн. Деньги были получены и возвращены заемщиком в одном отчетном периоде. Оба предприятия являются плательщиками налога на прибыль.
Источник
Денежный заем сотруднику
Предоставление денежного займа сотруднику — довольно распространенная операция в Украине. Такой заем бывает беспроцентным и за плату (процентным). Заем денег за плату является финансовой услугой и может предоставляться только финансовыми учреждениями1. Поэтому те работодатели, которые не являются финучреждениями, могут предоставить сотруднику только беспроцентный денежный заем. Итак, рассмотрим, как правильно документально оформить заем сотруднику, как отразить операцию по предоставлению займа и его возврату в учете и отчетности.
Документальное оформление займа
Для того чтобы предоставить заем, в большинстве случаев необходимо обязательно оформить договор в письменном виде. В соответствии со ст. 1047 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ), договор займа оформляется в письменном виде, если его сумма не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер необлагаемого минимума доходов граждан (в 2011 г. — 170,00 грн), а в случаях когда займодателем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
На что нужно обратить внимание при составлении договора о денежном займе:
1) договор денежного займа считается заключенным с момента передачи денег заемщику (ч. 1 ст. 1046 ГКУ). Денежный заем считается возвращенным заимодателю в момент зачисления одолженной денежной суммы на его банковский счет (ч. 3 ст. 1049 ГКУ). Однако данная норма противоречит ч. 1 ст. 1049 ГКУ, который гласит, что заемщик должен вернуть полученный заем в том порядке, который установлен договором. Поэтому на практике датой возврата займа будет дата его погашения в порядке, установленном договором, а если по какой-то причине такой порядок договором не установлен, то согласно ч. 3 ст. 1049 ГКУ — по дате зачисления средств на банковский счет заимодателя;
2) поскольку речь идет о займе, в договоре обязательно должен быть определен срок его возврата (в противном случае такой заем будет признан безвозвратной финансовой помощью). В то же время предельный срок предоставления займа ГКУ не установлен, а значит, устанавливается только по соглашению сторон договора;
3) заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, он определяется на уровне учетной ставки НБУ. В случае отсутствия другой договоренности сторон проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (ч. 1 ст. 1048 ГКУ). Поэтому нефинансовые учреждения, желающие предоставить заем сотруднику, обязательно должны отдельно указать в договоре, что заем беспроцентный2 (см. образец 1);
Образец 1
Договор беспроцентного денежного займа
4) заем, предоставленный по договору беспроцентного займа, может быть возвращен заемщиком досрочно, если иное не установлено договором (ч. 2 ст. 1049 ГКУ).
Денежный заем может быть выдан как в наличной, так и безналичной форме. Поскольку речь идет о займе обычному физлицу, а не физлицу-СПД, ограничения по наличным расчетам3 ни на операцию по выдаче займа, ни на операцию по его возврату в кассу заимодателя не распространяются. Заем может быть как выдан, так и погашен частями, а не общей суммой, если иное не установлено договором.
1 В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 1 и пп. 6 п. 1 ст. 4 и ст. 5 Закона Украины от 12.07.2001 г. №2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг».
2 В соответствии с Распоряжением от 31.03.2006 г. №5555 юрлица-нефинансовые учреждения предоставляют денежные средства только в безпроцентный заем.
3 Установлены п. 2.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. №637 и постановлением Правления НБУ от 09.02.2005 г. №32.
Документом, подтверждающим выдачу займа, будет либо расходный кассовый ордер, либо платежное поручение на перечисление средств с текущего счета и выписка банка. Документом, подтверждающим возврат займа, будет приходный кассовый ордер (у заимодателя), квитанция к нему (у заемщика) либо выписка банка о зачислении средств на текущий счет (у заимодателя) и квитанция банка (у заемщика).
Бухгалтерский и налоговый учет
В бухгалтерском учете расчеты с сотрудником по займу не отражаются на счете 66 «Расчеты по оплате труда», поскольку, как уже было сказано выше, отношения займа — не трудовые, а гражданско-правовые. Для учета расчетов с заемщиком используется субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами». В соответствии с Инструкцией №2911, этот субсчет можно использовать в том числе и для всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по заработной плате и по подотчетным средствам. По дебету этого субсчета отражается выдача займа, а по кредиту — его возврат или списание.
Поскольку речь идет о займе обычному физлицу, а не физлицу-СПД, ограничения по наличным расчетам ни на операцию по выдаче займа, ни на операцию по его возврату в кассу заимодателя не распространяются.
Если срок договора займа больше года, такая задолженность относится к долгосрочной и отражается на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность». Когда срок погашения части займа станет меньше 12 месяцев с даты баланса, она будет переведена на субсчет 377 (Д-т 377 К-т 183).
В налоговом учете все еще проще. Операция по предоставлению денежного займа не облагается НДС (пп. 196.1.5 НКУ), а поэтому не отражается ни в реестре налоговых накладных, ни в отчетности по НДС. Операция по предоставлению денежного займа не изменяет ни налоговых доходов, ни налоговых расходов заимодателя — плательщика налога на прибыль (пп. 135.5.5 НКУ).2
В соответствии с пп. 165.1.31 НКУ сумма полученного займа не попадает в налогооблагаемый доход физлица-сотрудника. Однако в случае если заимодатель аннулирует долг сотрудника перед ним либо если заем не будет возвращен до истечения сроков исковой давности (1095 дней с даты истечения срока возврата займа или другой срок, установленный согласно гл. 19 ГКУ), сумма займа станет налогооблагаемым доходом сотрудника (пп. 164.2.7, пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ). Обратите внимание: на доход в виде аннулированной задолженности по денежному займу и в виде задолженности по денежному займу, по которой истек срок исковой давности, не распространяется действие п. 164.5 НКУ, и так называемый натуральный коэффициент для определения суммы такого дохода применять не нужно.
В соответствии с пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ, в случае аннулирования долга по займу заимодатель должен уведомить об этом заемщика и отразить сумму возникшего у сотрудника дохода в отчете по форме №1ДФ (отдельной строкой, с признаком дохода 126). А сотрудник обязан подать годовую декларацию о доходах3 и уплатить НДФЛ по результатам такого декларирования самостоятельно.
1 Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. №291.
2 НКУ не использует термин «заем», однако оперирует термином «возвратная финансовая помощь» (пп. 14.1.257 НКУ), определение которого совпадает с определением беспроцентного займа.
3 Пока форма годовой декларации о доходах (форма №1) не изменилась, и утверждена она приложением 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. №12.
В случае истечения срока исковой давности и невозвращения займа также в отчете по форме №1ДФ отражается доход заемщика с признаком дохода 107. И в этом случае также, в соответствии с пп. 164.2.7 НКУ, физлицо самостоятельно уплачивает НДФЛ с такого дохода и указывает такой доход в годовой декларации о доходах.
Обратите внимание: поскольку мы уже расценивали денежный заем как возвратную финансовую помощь и на основании пп. 165.1.31 НКУ не облагали его НДФЛ при получении сотрудником, может возникнуть вопрос: а не является ли сумма задолженности по такому займу, которая была аннулирована или по которой истек срок исковой давности, безвозвратной финансовой помощью, и не следует ли на этом основании считать такую помощь «дополнительным благом» и применять для ее налогообложения пп. «г» пп. 164.2.17 НКУ? С точки зрения автора, нет, так как пп. 164.2.7 и пп. «д» пп. 164.2.17 являются специальными нормами, прямо описывающими налогообложение того вида дохода, который физлицу предоставляется. Поэтому использовать общую норму, относящуюся к безвозвратной финансовой помощи вообще, не нужно.
Пример 1 Сотруднику во II квартале 2011 г. предоставлен из кассы денежный беспроцентный заем в сумме 10000,00 грн. До конца 2011 г., как и было предусмотрено условиями договора, сотрудник возвращает заем в кассу в полном размере. Отражение соответствующих операций в учете заимодателя показано в таблице 1.
Таблица 1
Отражение в учете предоставления денежного беспроцентного займа работнику и его возврата (к примеру 1)
Пример 2 Сотруднику во II квартале 2011 г. предоставлен из кассы денежный беспроцентный заем в сумме 10000,00 грн. В IV квартале 2011 г. задолженность по займу была аннулирована в полном размере. Отражение соответствующих операций в учете заимодателя показано в таблице 2.
Таблица 2
Отражение в учете предоставления денежного беспроцентного займа работнику и его аннулирования (к примеру 2)
В отчете по форме №1ДФ сумма полученного сотрудником дохода, в соответствии с пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ, отразится следующим образом (см. образец 2).
Образец 2
Заполнение отчета по форме №1ДФ (фрагмент)
Сотрудник обязан подать декларацию о доходах за 2011 г., в которой должен быть отражен полученный доход в виде аннулированного заимодателем долга, и самостоятельно уплатить НДФЛ.
Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»
Источник