Кредитование взаимозависимых лиц для покрытия кассового разрыва может стать основанием для налоговых претензий. Налоговики сочли экономически необоснованными расходы российского общества на проценты по займам зарубежной материнской компании, сочтя кредитование схемой по выводу средств за рубеж и уклонению от уплаты налогов. Суды поддержали позицию налоговиков, в ФНС говорят, что новая практика позволит бизнесу точнее оценивать налоговые риски, юристы настаивают на недопустимости оценки экономической целесообразности сделок инспекциями и судами.
Верховный суд РФ отклонил жалобу ООО «Континентал Тайрс Рус», оспаривавшего решение налоговой инспекции. Компания занимается оптовыми продажами шин в России и подконтрольна известному немецкому производителю Continental AG. ООО предоставляло покупателям (розничным продавцам) отсрочки по оплате товара, а для покрытия образующегося кассового разрыва привлекало займы от головной компании из ФРГ. В проверяемый период сумма займов составила 8,95 млрд руб. Налоговики решили, что компания брала займы у взаимозависимого лица «с целью искусственного увеличения кредиторской задолженности», в связи с этим расходы в виде процентов по займам были исключены из налоговой базы, и компании доначислили 106 млн руб. налога на прибыль, пени и штрафов. Подозрение налоговиков вызвало то, что компания давала значительные отсрочки покупателям, до 120 дней, при этом сама должна была расплатиться с поставщиками до 20-го дня месяца, следующего за месяцем поставки.
«Континентал Тайрс Рус» в суде пояснял, что заводы—производители шин (входили в тот же концерн) не имели возможности предоставлять длительные отсрочки оплаты: поскольку для непрерывности производственного цикла нуждаются в регулярном поступлении выручки за отгруженную продукцию. Кроме того, условие о размере отсрочки за отгруженные заводами шины является единым для всех дочерних компаний группы Continental по всему миру. При этом большинство российских покупателей этой продукции не располагают достаточными оборотными средствами, поэтому оплата шин производилась по мере их реализации конечным потребителям.
Налоговики, однако, посчитали, что ООО не имело экономических причин для привлечения заемных средств, а отсрочки покупателям были предоставлены компанией намеренно, с целью создать дефицит оборотных средств.
Главная же цель получения кредитов от иностранного аффилированного лица — систематический вывод денег за рубеж, заключила инспекция.
Арбитражные суды трех инстанций с этим согласились, в ВС жалобу компании не сочли заслуживающей передачи на рассмотрение в коллегию.
В ФНС “Ъ” сообщили, что «наличие такой судебной практики позволит налогоплательщикам более точно оценивать налоговые риски в подобных ситуациях и избегать возможных доначислений». «Искажения отчетности в виде высокой доли расходов, приходящихся на внутригрупповые операции, всегда обращают на себя повышенное внимание при проверках. Анализируя такие операции и соотнося их с деятельностью налогоплательщика в целом, налоговые органы вправе такие расходы опровергнуть, если цель их несения выступает лишь инструментом для неуплаты налогов как самим налогоплательщиком, так и его контрагентами»,— сказали в ФНС.
Юристов настораживает то, что в деле «Континентал Тайрс» основанием для претензий стало то, что расходы компании были признаны налоговиками и судами экономически необоснованными. «НК РФ устанавливает довольно жесткие ограничения по возможности учета в расходах сумм процентов, уплаченных в адрес взаимозависимых иностранных организаций: недостаточная капитализация, контролируемая сделка, ненадлежащий фактический получатель дохода. Но в данном деле ни один из этих аспектов не фигурирует»,— указывает руководитель практики налоговых споров АКГ «МЭФ-Аудит» Александр Овеснов.
«Отсрочки большому количеству независимых покупателей нельзя расценивать как намерение создать кассовый разрыв — это объективные условия рынка»,— указывает партнер «Пепеляев групп» Вадим Зарипов. По его мнению, «в этом деле суды и инспекции под предлогом проверки деловой цели, используемой для борьбы со схемами, подменили оценку обоснованности затрат оценкой их целесообразности и рациональности». Эксперт отмечает, что «запрет на вмешательство налоговых и судебных органов в усмотрение предпринимателя многократно подчеркивали в своих разъяснениях по налоговым спорам Конституционный, Высший арбитражный и Верховный суды».
Анна Занина
Источник
Кредитование взаимозависимых лиц для покрытия кассового разрыва может стать основанием для налоговых претензий. Налоговики сочли экономически необоснованными расходы российского общества на проценты по займам зарубежной материнской компании, сочтя кредитование схемой по выводу средств за рубеж и уклонению от уплаты налогов. Суды поддержали позицию налоговиков, в ФНС говорят, что новая практика позволит бизнесу точнее оценивать налоговые риски, юристы настаивают на недопустимости оценки экономической целесообразности сделок инспекциями и судами.
Верховный суд РФ отклонил жалобу ООО «Континентал Тайрс Рус», оспаривавшего решение налоговой инспекции. Компания занимается оптовыми продажами шин в России и подконтрольна известному немецкому производителю Continental AG. ООО предоставляло покупателям (розничным продавцам) отсрочки по оплате товара, а для покрытия образующегося кассового разрыва привлекало займы от головной компании из ФРГ. В проверяемый период сумма займов составила 8,95 млрд руб. Налоговики решили, что компания брала займы у взаимозависимого лица «с целью искусственного увеличения кредиторской задолженности», в связи с этим расходы в виде процентов по займам были исключены из налоговой базы, и компании доначислили 106 млн руб. налога на прибыль, пени и штрафов. Подозрение налоговиков вызвало то, что компания давала значительные отсрочки покупателям, до 120 дней, при этом сама должна была расплатиться с поставщиками до 20-го дня месяца, следующего за месяцем поставки.
«Континентал Тайрс Рус» в суде пояснял, что заводы—производители шин (входили в тот же концерн) не имели возможности предоставлять длительные отсрочки оплаты: поскольку для непрерывности производственного цикла нуждаются в регулярном поступлении выручки за отгруженную продукцию. Кроме того, условие о размере отсрочки за отгруженные заводами шины является единым для всех дочерних компаний группы Continental по всему миру. При этом большинство российских покупателей этой продукции не располагают достаточными оборотными средствами, поэтому оплата шин производилась по мере их реализации конечным потребителям.
Налоговики, однако, посчитали, что ООО не имело экономических причин для привлечения заемных средств, а отсрочки покупателям были предоставлены компанией намеренно, с целью создать дефицит оборотных средств. Главная же цель получения кредитов от иностранного аффилированного лица — систематический вывод денег за рубеж, заключила инспекция. Арбитражные суды трех инстанций с этим согласились, в ВС жалобу компании не сочли заслуживающей передачи на рассмотрение в коллегию.
В ФНС «Ъ» сообщили, что «наличие такой судебной практики позволит налогоплательщикам более точно оценивать налоговые риски в подобных ситуациях и избегать возможных доначислений». «Искажения отчетности в виде высокой доли расходов, приходящихся на внутригрупповые операции, всегда обращают на себя повышенное внимание при проверках. Анализируя такие операции и соотнося их с деятельностью налогоплательщика в целом, налоговые органы вправе такие расходы опровергнуть, если цель их несения выступает лишь инструментом для неуплаты налогов как самим налогоплательщиком, так и его контрагентами»,— сказали в ФНС.
Юристов настораживает то, что в деле «Континентал Тайрс» основанием для претензий стало то, что расходы компании были признаны налоговиками и судами экономически необоснованными. «НК РФ устанавливает довольно жесткие ограничения по возможности учета в расходах сумм процентов, уплаченных в адрес взаимозависимых иностранных организаций: недостаточная капитализация, контролируемая сделка, ненадлежащий фактический получатель дохода. Но в данном деле ни один из этих аспектов не фигурирует»,— указывает руководитель практики налоговых споров АКГ «МЭФ-Аудит» Александр Овеснов.
«Отсрочки большому количеству независимых покупателей нельзя расценивать как намерение создать кассовый разрыв — это объективные условия рынка»,— указывает партнер «Пепеляев групп» Вадим Зарипов. По его мнению, «в этом деле суды и инспекции под предлогом проверки деловой цели, используемой для борьбы со схемами, подменили оценку обоснованности затрат оценкой их целесообразности и рациональности». Эксперт отмечает, что «запрет на вмешательство налоговых и судебных органов в усмотрение предпринимателя многократно подчеркивали в своих разъяснениях по налоговым спорам Конституционный, Высший арбитражный и Верховный суды».
Анна ЗАНИНА
Источник
Кредитование взаимозависимых лиц для покрытия кассового разрыва может стать основанием для налоговых претензий. Налоговики сочли экономически необоснованными расходы российского общества на проценты по займам зарубежной материнской компании, сочтя кредитование схемой по выводу средств за рубеж и уклонению от уплаты налогов. Суды поддержали позицию налоговиков, в ФНС говорят, что новая практика позволит бизнесу точнее оценивать налоговые риски, юристы настаивают на недопустимости оценки экономической целесообразности сделок инспекциями и судами.
Верховный суд РФ отклонил жалобу ООО «Континентал Тайрс Рус», оспаривавшего решение налоговой инспекции. Компания занимается оптовыми продажами шин в России и подконтрольна известному немецкому производителю Continental AG. ООО предоставляло покупателям (розничным продавцам) отсрочки по оплате товара, а для покрытия образующегося кассового разрыва привлекало займы от головной компании из ФРГ. В проверяемый период сумма займов составила 8,95 млрд руб. Налоговики решили, что компания брала займы у взаимозависимого лица «с целью искусственного увеличения кредиторской задолженности», в связи с этим расходы в виде процентов по займам были исключены из налоговой базы, и компании доначислили 106 млн руб. налога на прибыль, пени и штрафов. Подозрение налоговиков вызвало то, что компания давала значительные отсрочки покупателям, до 120 дней, при этом сама должна была расплатиться с поставщиками до 20-го дня месяца, следующего за месяцем поставки.
«Континентал Тайрс Рус» в суде пояснял, что заводы—производители шин (входили в тот же концерн) не имели возможности предоставлять длительные отсрочки оплаты: поскольку для непрерывности производственного цикла нуждаются в регулярном поступлении выручки за отгруженную продукцию. Кроме того, условие о размере отсрочки за отгруженные заводами шины является единым для всех дочерних компаний группы Continental по всему миру. При этом большинство российских покупателей этой продукции не располагают достаточными оборотными средствами, поэтому оплата шин производилась по мере их реализации конечным потребителям.
Налоговики, однако, посчитали, что ООО не имело экономических причин для привлечения заемных средств, а отсрочки покупателям были предоставлены компанией намеренно, с целью создать дефицит оборотных средств. Главная же цель получения кредитов от иностранного аффилированного лица — систематический вывод денег за рубеж, заключила инспекция. Арбитражные суды трех инстанций с этим согласились, в ВС жалобу компании не сочли заслуживающей передачи на рассмотрение в коллегию.
В ФНС “Ъ” сообщили, что «наличие такой судебной практики позволит налогоплательщикам более точно оценивать налоговые риски в подобных ситуациях и избегать возможных доначислений». «Искажения отчетности в виде высокой доли расходов, приходящихся на внутригрупповые операции, всегда обращают на себя повышенное внимание при проверках. Анализируя такие операции и соотнося их с деятельностью налогоплательщика в целом, налоговые органы вправе такие расходы опровергнуть, если цель их несения выступает лишь инструментом для неуплаты налогов как самим налогоплательщиком, так и его контрагентами»,— сказали в ФНС.
Юристов настораживает то, что в деле «Континентал Тайрс» основанием для претензий стало то, что расходы компании были признаны налоговиками и судами экономически необоснованными. «НК РФ устанавливает довольно жесткие ограничения по возможности учета в расходах сумм процентов, уплаченных в адрес взаимозависимых иностранных организаций: недостаточная капитализация, контролируемая сделка, ненадлежащий фактический получатель дохода. Но в данном деле ни один из этих аспектов не фигурирует»,— указывает руководитель практики налоговых споров АКГ «МЭФ-Аудит» Александр Овеснов.
«Отсрочки большому количеству независимых покупателей нельзя расценивать как намерение создать кассовый разрыв — это объективные условия рынка»,— указывает партнер «Пепеляев групп» Вадим Зарипов. По его мнению, «в этом деле суды и инспекции под предлогом проверки деловой цели, используемой для борьбы со схемами, подменили оценку обоснованности затрат оценкой их целесообразности и рациональности». Эксперт отмечает, что «запрет на вмешательство налоговых и судебных органов в усмотрение предпринимателя многократно подчеркивали в своих разъяснениях по налоговым спорам Конституционный, Высший арбитражный и Верховный суды».
Читайте также
Источник
Кредитование взаимозависимых лиц для покрытия кассового разрыва может стать основанием для налоговых претензий. Налоговики сочли экономически необоснованными расходы российского общества на проценты по займам зарубежной материнской компании, сочтя кредитование схемой по выводу средств за рубеж и уклонению от уплаты налогов. Суды поддержали позицию налоговиков, в ФНС говорят, что новая практика позволит бизнесу точнее оценивать налоговые риски, юристы настаивают на недопустимости оценки экономической целесообразности сделок инспекциями и судами.
Верховный суд РФ отклонил жалобу ООО «Континентал Тайрс Рус», оспаривавшего решение налоговой инспекции. Компания занимается оптовыми продажами шин в России и подконтрольна известному немецкому производителю Continental AG. ООО предоставляло покупателям (розничным продавцам) отсрочки по оплате товара, а для покрытия образующегося кассового разрыва привлекало займы от головной компании из ФРГ. В проверяемый период сумма займов составила 8,95 млрд руб. Налоговики решили, что компания брала займы у взаимозависимого лица «с целью искусственного увеличения кредиторской задолженности», в связи с этим расходы в виде процентов по займам были исключены из налоговой базы, и компании доначислили 106 млн руб. налога на прибыль, пени и штрафов. Подозрение налоговиков вызвало то, что компания давала значительные отсрочки покупателям, до 120 дней, при этом сама должна была расплатиться с поставщиками до 20-го дня месяца, следующего за месяцем поставки.
«Континентал Тайрс Рус» в суде пояснял, что заводы—производители шин (входили в тот же концерн) не имели возможности предоставлять длительные отсрочки оплаты: поскольку для непрерывности производственного цикла нуждаются в регулярном поступлении выручки за отгруженную продукцию. Кроме того, условие о размере отсрочки за отгруженные заводами шины является единым для всех дочерних компаний группы Continental по всему миру. При этом большинство российских покупателей этой продукции не располагают достаточными оборотными средствами, поэтому оплата шин производилась по мере их реализации конечным потребителям.
Налоговики, однако, посчитали, что ООО не имело экономических причин для привлечения заемных средств, а отсрочки покупателям были предоставлены компанией намеренно, с целью создать дефицит оборотных средств. Главная же цель получения кредитов от иностранного аффилированного лица — систематический вывод денег за рубеж, заключила инспекция. Арбитражные суды трех инстанций с этим согласились, в ВС жалобу компании не сочли заслуживающей передачи на рассмотрение в коллегию.
В ФНС “Ъ” сообщили, что «наличие такой судебной практики позволит налогоплательщикам более точно оценивать налоговые риски в подобных ситуациях и избегать возможных доначислений». «Искажения отчетности в виде высокой доли расходов, приходящихся на внутригрупповые операции, всегда обращают на себя повышенное внимание при проверках. Анализируя такие операции и соотнося их с деятельностью налогоплательщика в целом, налоговые органы вправе такие расходы опровергнуть, если цель их несения выступает лишь инструментом для неуплаты налогов как самим налогоплательщиком, так и его контрагентами»,— сказали в ФНС.
Юристов настораживает то, что в деле «Континентал Тайрс» основанием для претензий стало то, что расходы компании были признаны налоговиками и судами экономически необоснованными. «НК РФ устанавливает довольно жесткие ограничения по возможности учета в расходах сумм процентов, уплаченных в адрес взаимозависимых иностранных организаций: недостаточная капитализация, контролируемая сделка, ненадлежащий фактический получатель дохода. Но в данном деле ни один из этих аспектов не фигурирует»,— указывает руководитель практики налоговых споров АКГ «МЭФ-Аудит» Александр Овеснов.
«Отсрочки большому количеству независимых покупателей нельзя расценивать как намерение создать кассовый разрыв — это объективные условия рынка»,— указывает партнер «Пепеляев групп» Вадим Зарипов. По его мнению, «в этом деле суды и инспекции под предлогом проверки деловой цели, используемой для борьбы со схемами, подменили оценку обоснованности затрат оценкой их целесообразности и рациональности». Эксперт отмечает, что «запрет на вмешательство налоговых и судебных органов в усмотрение предпринимателя многократно подчеркивали в своих разъяснениях по налоговым спорам Конституционный, Высший арбитражный и Верховный суды».
Читайте также
Источник
В чём суть проблемы
Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с нерыночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.
Получить такое финансирование на открытом рынке практически невозможно. А значит, подобные условия связаны исключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или между должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.
С точки зрения налогового законодательства сделки, которые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.
Как смотрят на это суды
При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения доходы. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы получить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом заёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.
Пример 1. ВС доначислила налог предпринимателю, который взял беспроцентный займ у нескольких ООО, где был участником
Представим ситуацию. Организация предоставила своему участнику — индивидуальному предпринимателю — заём без процентов и без указания срока возврата. При этом речь идёт не о единичной сделке: участник получил займы на одинаковых условиях от нескольких компаний, которые контролировал, и не вернул ни одного из них. По мнению инспекторов ФНС, подобные займы были выданы на нерыночных условиях, а также свидетельствовали о том, что заёмщик не собирался возвращать полученные средства.
Оценив эти обстоятельства, Верховный Суд РФ пришёл к выводу, что все договоры были формальными, поэтому суммы займов должны признаваться доходом заёмщика для целей налогообложения (Определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018).
В результате заёмщик, который получал займы в статусе ИП, утратил право на применение УСН, так как превысил лимит по величине дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому переквалификация займа привела к значительным доначислениям по всей деятельности учредителя.
Пример 2. Суд переквалифицировал займ, который учредитель-ИП взял у своей компании, в дивиденды и доначислил НДФЛ
Схожий подход применили судьи ВС РФ и в Определении от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. Здесь уже деньги выдавались под процент, который реально уплачивался учредителем, однако ФНС удалось убедить суд в том, что эти средства являются не займами, а дивидендами.
Дело в том, что стороной договора займа выступал учредитель, но не как простое физлицо, а как ИП. Все полученные средства он переводил на личные счета, в предпринимательской деятельности не использовал и не возвращал их займодавцу. При этом деньги выдавались на длительный срок (более пяти лет), а ставка по займу была установлена в размере 2/3 учётной ставки ЦБ РФ.
По мнению ИФНС, совокупность этих фактов означала, что полученные деньги учредитель использовал для личных нужд и возвращать не планировал. Следовательно, он присвоил прибыль «своей» компании, поэтому эти займы нужно рассматривать как дивиденды. В дополнение инспекторы проанализировали и деятельность компаний-займодавцев и установили, что выданные займы соответствовали сумме нераспределённой прибыли.
В результате физлицу был доначислен НДФЛ со всей суммы полученных займов, так как доходы в виде дивидендов в рамках УСН не облагаются налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Одновременно учредителя оштрафовали за то, что он не представил декларацию по НДФЛ в отношении доначисленных сумм.
Что касается условия об уплате процентов, то оно сыграло против налогоплательщика, поскольку размер процентов был чётко привязан к учётной ставке ЦБ РФ. Включение в договор подобного условия суд признал недобросовестным поведением обеих сторон, направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды по повышенной ставке 35 % (у заёмщика) и от исполнения обязанностей налогового агента (у займодавца).
В данном случае займодавца не оштрафовали за неудержание НДФЛ с дивидендов, хотя все условия для этого были. Оценивая возможные налоговые последствия при займах между взаимозависимыми лицами, это тоже нужно принимать во внимание.
Пример 3. Суд переквалифицировал заём в безвозвратную финпомощь и доначислил налог на прибыль
Наконец, ВС РФ также встал на сторону налоговиков в деле об учёте в расходах процентов по договору займа. У заёмщика не было реальных источников, за счёт которых он мог бы возвратить заём. Займодавец об этом знал, но постоянно продлевал срок возврата займа. ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа. Суд переквалифицировал его в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия. В результате суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах при методе начисления, были исключены, что привело к доначислению налога на прибыль (Определение ВС РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529 по делу № А09-1493/2018).
Сдать отчётность и сформировать платёжку по налогу на основе декларации бесплатно
Попробовать со своим сертификатом сейчас
Как снизить риски
Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?
Отказаться от займов на нерыночных условиях
Займы должны соответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «своими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.
Вернуть деньги по формальным займам
Мы советуем провести ревизию уже имеющихся заёмных отношений и оценить их с точки зрения признаков формальности. И если такие признаки обнаружатся, то стоит предпринять меры по возврату средств, чтобы уменьшить риск переквалификации займа и налоговых доначислений.
Взвесить риски по беспроцентным займам
Риск договора беспроцентного займа в том, что заёмщик фактически пользуется деньгами бесплатно. А значит, займодавцу могут доначислить доход в виде неполученных процентов (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Это возможно, если заёмщик применяет УСН «Доходы».
Рассчитайте, какой налог заплатили бы обе стороны, если бы займ выдавался под рыночный процент, и сравните эту сумму с текущими налоговыми обязательствами сторон. Если сумма налога с учётом процентов будет выше реальной, то риски велики и от заключения такого договора беспроцентного займа стоит отказаться. Если же он уже заключён, стоит изменить его условия и установить проценты. Гражданский кодекс позволяет придать этому условию обратную силу, распространив его действие на период с даты выдачи займа (п. 2 ст. 425 ГК РФ).
Эти меры значительно снизят риски переквалификации займов и налоговых доначислений.
Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже, первые 30 дней бесплатно.
Попробовать бесплатно
Не пропустите новые
публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Источник
