К целевому финансированию относятся средства, которые предприятие получает от государства в виде государственной помощи, от других организаций или физических лиц, предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения.
Главная отличительная черта таких средств заключается в том, что получаемые средства должны быть использованы строго по целевому назначению в соответствии с утвержденными сметами.
Средства целевого финансирования и Налоговый кодекс
В Налоговом кодексе РФ приведен перечень средств, которые относятся к целевому финансированию (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Приведем некоторые из них:
бюджетные ассигнования казенным учреждениям, в том числе в виде субсидий бюджетным организациям;
гранты (денежные средства или иное имущество), которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры, охраны здоровья и окружающей среды;
инвестиции, предоставляемые по итогам инвестиционных конкурсов;
средства, полученные из фондов поддержки научной, инновационной деятельности.
Отметим, что основную часть средств целевого финансирования составляет, как правило, государственная помощь, особенности учета которой регламентирует ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Указанным Положением предусмотрены следующие виды государственной помощи:
1) субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов;
2) субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов;
3) бюджетные кредиты (исключая налоговые кредиты, отсрочки по уплате платежей и т.п.) – это ресурсы не только в виде предоставленных денежных средств, но и в форме иного имущества (земельные участки, природные ресурсы).
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» используется для отражения в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств по таким направлениям расходования:
финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов);
на покрытие текущих расходов организации (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);
как компенсация за уже понесенные организацией расходы, включая убытки, в частности в жилищно-коммунальном хозяйстве, агропромышленном комплексе (в части возмещения убытков предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами (разницы между тарифами за услуги и затратами) и т.д.;
на оказание немедленной финансовой поддержки организации в виде чрезвычайной помощи без связи с осуществлением расходов в будущем и др.
Как правило, государственная поддержка оказывается в первую очередь предприятиям агропромышленного сектора.
Расходование целевых средств строго контролируется государственными и иными контролирующими органами.
Организация отражает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, если организация уверена в их получении (подтверждением этому может выступать бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т.д.) и в том, что условия предоставления этих средств будут ею выполнены, то есть средства будут израсходованы на определенные нужды (подтверждением тому служат заключенные организацией договоры, публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т.д.).
К целевому финансированию не относится получение помощи в виде льгот; получение кредитов; участие государства в капитале организации.
Бухгалтерский учет операций по формированию и использованию средств целевого назначения
Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» (при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО).
Таким образом, кредитовое сальдо счета счет 86 «Целевое финансирование» отражает неиспользованные средства целевого назначения.
Кредитовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» отражает целевые поступления.
Дебетовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» показывает использование средств на запланированные мероприятия.
Приведем основные операции по формированию и использованию средств целевого назначения:
Рекомендуется к данному счету открыть два субсчета:
86.1 – Получение средств из бюджета.
86.2 – Получение средств из других источников.
Аналитический учет целевого финансирования должен содержать информацию о том, кем предоставлено финансирование, каковы его цели, а также об условиях предоставления.
Также в аналитическом учете должна накапливаться информация о величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или неамортизированных активов.
Отчет о целевом использовании средств
Этот отчет отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании.
Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Составляют отчет о целевом использовании средств некоммерческие организации. Заметим, что указанный отчет, должны заполнять и коммерческие организации, но только при условии, что ими получены в отчетном году целевые средства.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Целевое финансирование: подробности для бухгалтера
- Налоговые последствия нецелевого использования денежных средств дольщиков
… налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, … организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде … в рамках целевых поступлений, целевого финансирования.
К сведению
В указанном случае … были ли в итоге средства целевого финансирования использованы по целевому назначению, … организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования;
достигнута ли цель, на достижение … - Размещение унитарным предприятием свободных средств на депозите
… налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. И налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный … даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. Использование полученных … произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования.
Что касается полученных процентов … - Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
… расходы условиям, установленным источником целевого финансирования. Что касается полученных процентов … (а также иных видов целевого финансирования, целевых поступлений) на создание … /57504
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет … у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как … производится компенсация ранее выделенных средств целевого финансирования, то казенное учреждение не … - Средства собственников помещений в МКД на ремонт: учет у УК
… полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. Таким имуществом … у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как … рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Согласно Порядку заполнения декларации, …
- Как автономному учреждению применять УСН в 2020 году?
… полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в том … При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов … учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные субсидии рассматриваются как подлежащие …
- Подарки, пожертвования, спонсорская помощь: как учесть для целей налогообложения прибыли?
… благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
Налогоплательщики … благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют … рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» декларации по налогу на прибыль … заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств … - Налоговые решения Судебной коллегии по экономическим спорам (практика 2018 года)
… . вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования.
Определение от 18.09.2018 … , полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … , определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде … - Учетная политика для целей бухгалтерского учета: что учесть в 2020 году?
… бюджетных средств со счета учета целевого финансирования капитальных затрат.
Теперь это делается … , не подлежащих амортизации. При этом целевое финансирование учитывается при вводе объектов внеоборотных … по отдельным статьям:
остаток средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных … - Споры по налогу на прибыль (Практика Верховного Суда РФ за 2018)
… , полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … , определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде … . вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования.
Определение от 16.07.2018 … - УСНО в 2018 году: правила перехода
… организаций. Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми … налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести … учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие … определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами в виде … - Налогообложение инвестиционной составляющей тарифа на ЖКУ
… только, признав инвестиционную составляющую тарифа целевым финансированием, которую следует выделять отдельной строкой … целевые средства (на счете 86 «Целевое финансирование»), не облагаемые НДС и налогом … средств.
Аналитика синтетического счета 86 «Целевое финансирование» предполагает учет инвесторов, то есть … корреспонденции с синтетическим счетом 86 «Целевое финансирование», в разрезе аналитических субсчетов.
Решение … - Субсидии лучшим сельским учреждениям культуры и их работникам
… , полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество …
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за октябрь 2018
… , полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … , определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде …
- Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета
… -05-06/302***
Использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств … Плана счетов (описание счета 86 «Целевое финансирование»), письма Минфина России от 04 … социальную сферу» отражается использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств … записи по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и по кредиту счета 83 … - Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за август 2019
… субсидирование расходов предприятия являлось способом целевого финансирования деятельности налогоплательщика со стороны учредителя …
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Юрпрактикум
53812 августа 2014
Порядок оформления расчетных банковских и кассовых документов не устанавливает уровня существенности. Если целевое финансирование предполагает возврат денег учредителю, то по своей сути договор целевого финансирования является договором займа.
В этом случае, в связи с неправильный указанием источника поступления в бланке «объявление на взнос наличными» операционистом банка, у инспекции возникнут вопросы к неправильному отражению данной операции в учете. Так как, займ бухгалтер будет отражать в учете проводками Дт 50 Кт 66 (67), а исходя из формулировки источника поступления, необходимо было бы отразить как финансовую помощь от учредителя Дт 50 Кт 91-1. В данной ситуации обратитесь в банк с просьбой об изменении формулировки в объявлении на взнос наличными. В случае отказа к объявлению приложите документы, которые подтвердят, что зачисленные на счет деньги являются займом, а не финансовой помощью. Если целевое финансирование не предполагает возврат денег, то объявление на взнос наличными заполнено правильно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Участники, в том числе учредители или акционеры, могут оказывать своей организации финансовую помощь. Когда есть необходимость, пополнять оборотные средства, чтобы предотвратить банкротство и покрыть убытки. Способов есть несколько, обычно это*:
- заем;
- безвозмездная передача имущества, в том числе и денег, в собственность организации;
- передача имущества в безвозмездное пользование, то есть ссуда.
Помощь деньгами
Если финансовая помощь от участника поступает в денежной форме, то порядок ведения бухучета зависит от периода, в котором она получена:
- в течение отчетного года – на любые цели;
- по окончании отчетного года – на покрытие убытка, сформированного на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Деньги, полученные от участника в течение года, включите в состав прочих доходов. В учете сделайте запись*:
Дебет 50 (51) Кредит 91-1
– отражено безвозмездное поступление денег от участника.
Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль
В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.
Андрей Кизимов,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
Из-за ошибки банка заем может попасть в доходы
— Мы на упрощенке. Инспекторы при выездной проверке доначислили нам налог, пени и штраф за 2012 год. Причиной доначислений стала банковская выписка о движении средств по счету. Инспекторы нашли расхождения доходов в декларации с данными о зачислении средств. Можно считать полученную инспекторами выписку банка документом, подтверждающим доходы?
— Да, конечно. Инспекторы вправе запросить у банка информацию о движении денег по счету компании (п. 2 ст. 86 НК РФ. — Примеч. ред.). И эти данные проверяющие используют при контроле за правильностью и полнотой уплаты налога. А по какой причине инспекторы сделали вывод о расхождении выручки?
— Это произошло из-за ошибки банка. При сдаче наличной выручки мы одновременно вносили на счет наличные, которые получили в качестве займа от одного из учредителей. Но банк по ошибке зачислил все общей суммой с кодом для выручки.
— Средства, полученные по договорам займа, в доходах при упрощенной системе учитывать не требуется (ст. 346.15 НК РФ. — Примеч. ред.). Но вашей компании необходимо представить инспекторам документы, которые подтвердят, что зачисленные на счет деньги являются займом, а не выручкой. Подтвердить это могут, например, договор займа и приходные кассовые ордера, а также кассовые чеки с данными о поступившей наличной выручке*.
Учет.Налоги.Право №4, 28 января-3 февраля 2014
Марина Заркова,
главный государственный налоговый инспектор
отдела налогообложения УФНС России по Ленинградской области
13.08.2014 г.
С уважением,
Лилия Габсалямова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
