Кредитование — неотъемлемая часть экономических отношений. Иногда кредиты и займы выдаются в иностранной валюте. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета кредитных операций в этом случае.
Договор займа в валюте
Кредитно-валютные операции на территории РФ должны осуществляться в соответствии с законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Данный нормативный акт в общем случае запрещает заключать договор займа в валюте между юридическими лицами — резидентами РФ. Однако из этого запрета предусмотрен ряд исключений. Одно из них касается получения кредитов от уполномоченных банков (п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ).
Кроме того, валютные операции между резидентами и нерезидентами (за исключением купли-продажи валюты) разрешены без ограничений (ст.6 закона № 173-ФЗ).
Следовательно, получение заемных средств в валюте на территории РФ возможно в двух случаях:
- Если одна из сторон сделки — нерезидент.
- Если кредитор является уполномоченным банком.
Бухгалтерский учет валютных кредитов при их получении
У заемщика все операции по кредитам и займам учитываются в зависимости от срока на счетах 66 (краткосрочные) и 67 (долгосрочные). Учет валютных кредитов и займов на отдельных счетах не производится, т.к. они по правилам бухгалтерского учета подлежат пересчету в рубли. Но если предприятие пользуется и валютными, и рублевыми заемным средствами можно использовать для них отдельные субсчета:
ДТ 52 – КТ 66.1 (67.1) получен кредит (заем) в иностранной валюте
Если до даты погашения долгосрочной задолженности осталось менее 12 месяцев, ее можно перевести в краткосрочную. Это положение должно быть указано в учетной политике организации:
ДТ 67.1 – КТ 66.1
Возврат валютной задолженности отражается следующей проводкой:
ДТ 66.1 (67.1) – КТ 52
При пересчете валютных обязательств в рубли возникают курсовые разницы. Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 обязательства в иностранной валюте следует пересчитывать на:
- Дату возникновения.
- Дату погашения (в т.ч. при частичном погашении).
- Каждую отчетную дату.
Положительные курсовые разницы относятся на прочие доходы организации, а отрицательные — на прочие расходы:
91.2- 66.1 (67.1) – отрицательные разницы;
66.1 (67.1) – 91.1 – положительные разницы.
Если заемщик допустил «просрочку», то кредит следует перевести на другой субсчет, где отражается просроченная задолженность:
ДТ 66.1 (67.1) – КТ 66.2 (67.2).
Проценты по кредитам в общем случае относятся на прочие расходы организации:
ДТ 91.2 – КТ 66.3 (67.3) – начислены проценты;
ДТ 66.3 (67.3) – КТ 52 – проценты уплачены.
Процентная ставка по валютному кредиту, как правило, ниже, чем по рублевому, т.к. в данном случае заемщик берет на себя риски изменения курса.
Если валютные кредиты используются для приобретения инвестиционных активов, то в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 проценты по ним включаются в первоначальную стоимость указанных объектов:
ДТ 08 – КТ 66.3 (67.3).
Инвестиционный актив — это объект основных средств, требующий подготовки к использованию в течение длительного времени. Критерии для определения такого актива должны быть указаны в учетной политике организации. Обычно речь идет о строительстве или о монтаже оборудования.
Проценты включаются в стоимость актива только в течение того периода, когда идет строительство (сборка, монтаж). После ввода актива в эксплуатацию, если кредит в валюте еще не погашен, проценты относят на прочие расходы «на общих основаниях».
По процентам, также, как и по основному долгу, возникают курсовые разницы. В данном случае причиной является разница валютных курсов между датой начисления процентов по договору и датой их фактического погашения. Курсовые разницы в общем случае относятся на прочие доходы (расходы) аналогично основному долгу. При покупке инвестиционного актива курсовые разницы по процентам увеличивают (уменьшают) его первоначальную стоимость.
Пример
ООО «Альфа» получило банковский кредит на сумму 100 тыс. евро под 6% годовых на 1 год для приобретения автоматической производственной линии у иностранного поставщика. Начисление и уплата процентов — один раз в 6 месяцев. Возврат кредита — единовременно в конце срока действия договора. Согласно учетной политике предприятия приобретенный объект относится к инвестиционным активам. Монтаж линии осуществлялся в течение 6 мес. Валютный курс на дату получения кредита составлял 70 руб. /евро. На дату возврата — 71 руб. /евро.
ДТ 52 – КТ 66.1 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – получен кредит
ДТ 60 – КТ 52 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – оплачено приобретение линии
ДТ 08 – КТ 66.3 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 1 полугодие включены в стоимость линии
ДТ 66.3 – КТ 52 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 1 полугодие
ДТ 91.2 – КТ 66.3 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 2 полугодие отнесены на прочие расходы
ДТ 66.3 – КТ 52 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 2 полугодие
ДТ 66.1 – КТ 52 – 7 100 тыс. руб. (100 тыс. евро) – возвращен кредит
ДТ 91.2 – КТ 66.1 – 103 тыс. руб. – отрицательные курсовые разницы отнесены на прочие расходы
Учет валютных кредитов и займов при их выдаче
Российская организация может выдавать займы в валюте только нерезидентам. Подобная ситуация на практике встречается нечасто, но теоретически действующее законодательство ее допускает.
Выданные под проценты займы для организации являются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58.3:
ДТ 58.3 – КТ 52 выдан заем в иностранной валюте;
ДТ 52 – КТ 58.3 – возвращен заем.
Если же договор не предусматривает начисления процентов, то такой заем нельзя относить к финансовым вложениям и следует учитывать, как обычную дебиторскую задолженность:
ДТ 76 — КТ 52 – выдан беспроцентный заем;
ДТ 52 — КТ 76 – возвращен беспроцентный заем.
Проценты по выданному займу в соответствии с п. 34 ПБУ 19/2002 могут быть отнесены как к «обычной» выручке, так и к прочим доходам. Но т.к. выдача займов редко является профильной деятельностью для некредитных организаций, то, как правило, используется второй вариант:
ДТ 76 – КТ 91.1 – начислены проценты по выданному займу;
ДТ 52 – КТ 76 – получены проценты.
Возникающие по основному долгу и процентам курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) организации аналогично разницам при получении валютных займов.
Вывод
Валютные кредиты и займы на территории РФ могут выдаваться уполномоченными банками или при расчетах с нерезидентами. Учет валютных кредитов и займов в целом аналогичен рублевым заемным средствам, за исключением курсовых разниц.
Источник
По общему правилу полученный заем (кредит) нужно отразить в бухучете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). При этом информацию о суммах неполученных займов (кредитов) нужно раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 18 ПБУ 15/2008).
В то же время ПБУ 15/2008 не содержит четких указаний о порядке учета обязательств по займам (кредитам). В частности, оно не содержит разъяснений по поводу того, в какой момент нужно признать кредиторскую задолженность.
Если организация заключает кредитный договор, то задолженность (в т. ч. сумму неполученного кредита) нужно отразить в учете. Это связано с тем, что кредитный договор считается заключенным с момента его подписания (п. 1 ст. 819 ГК РФ). А значит, если сумма кредитором перечислена не полностью, то у организации все равно возникает кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре. Чтобы учесть требования пункта 18 ПБУ 15/2008 при учете обязательств по полученным кредитам, можно ввести дополнительные субсчета к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Например, сумму полученного кредита можно учитывать на субсчете «Расчеты по полученным кредитам», сумму неполученного кредита – на субсчете «Расчеты по неполученным кредитам». Кроме того, можно ввести к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Обязательства кредитной организации».
Если кредитные средства перечисляются кредитором по частям, в учете операции по полученному кредиту отразите следующими проводками.
В момент заключения договора:
Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по полученным кредитам»
– получены кредитные средства (если часть средств перечисляется сразу после заключения договора);
Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации»
Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по неполученным кредитам»
– отражены неисполненные обязательства кредитора.
Таким образом, на счете 66 (67) будет числиться общая сумма кредиторской задолженности в разрезе исполненных и неисполненных обязательств кредитором.
После того как кредитор перечислит недостающую сумму, бухгалтер сделает записи:
Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по полученным кредитам»
– получены недостающие кредитные средства;
Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 66 (67) субсчет
«Расчеты по неполученным кредитам»
– сторнирована задолженность кредитора.
Вопросы о том, в какой момент нужно отражать в бухучете займы и нужно ли отражать неполученную часть, неоднозначны.
С одной стороны, положения пункта 2 ПБУ 15/2008 обязывают организацию учитывать неполученную сумму займа по неисполненным обязательствам заимодавца.
С другой стороны, договор займа считается заключенным в момент фактического получения денег (вещей) (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому организация вправе отражать в бухучете кредиторскую задолженность по полученному займу в момент фактического получения денег (вещей). Тогда получение заемных средств отразите проводкой:
Дебет 51(50) Кредит 66 (67)
– отражено получение кредитных (заемных) средств в размере фактически перечисленной суммы.
Поскольку конкретных рекомендаций о том, как учитывать полученные займы, ПБУ 15/2008 не содержит, организация вправе учитывать займы так же, как и кредиты (в разрезе выполненных заимодавцем обязательств).
С.Разгулин Система Главбух
Источник
Президиум ВАС РФ имеет иную точку зрения. Судьи указали (Постановление Президиума ВАС РФ), что отрицательная разница, возникающая при переоценке основного долга, хоть и является суммовой, но не может быть приравнена к процентам по займу. Процентами для целей налогообложения признается только заранее заявленный (установленный) доход (п. 3 ст. 43 НК РФ). Такие разницы заемщики вправе учитывать в порядке, аналогичном учету суммовых разниц при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или имущественных прав, то есть в составе внереализационных расходов в полном объеме.
Таким образом, фирма-заемщик вправе учитывать отрицательные разницы без применения ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса. При возникновении налогового спора шансы выиграть его высоки. Единственное известное арбитражное решение в пользу налоговиков было вынесено в Уральском округе (пост. ФАС УО от 30.06.2011 № Ф09-2890/11 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.12.2011 № ВАС-13382/11)). Суд указал, что при возврате в рублях займа, выраженного в условных единицах, в размере большем, чем заемщик фактически получил, возникающую при этом отрицательную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом, предусмотренную договором. Отметим, что после выхода постановления Президиума ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ) арбитры Уральского округа выпустили соответствующие комментарии по применению позиции ВАС РФ (комментарий ФАС УО (https://fasuo.arbitr.ru)).
В пользу компаний также говорит и тот факт, что руководство ФНС России в своих выступлениях заявляет, что если у Минфина России и ВАС РФ позиции расходятся, ФНС России будет придерживаться позиции ВАС РФ.
Напомним, что в первую очередь при защите своих интересов фирма должна руководствоваться законодательством о налогах и сборах. При этом она может учитывать позицию Минфина России, но целесообразнее руководствоваться устойчивой налоговой арбитражной практикой. Ведь постановления Президиума ВАС РФ имеют правовые основания и являются для нижестоящих судов обязательными. Несомненно, данные постановления будут приняты арбитрами во внимание (п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ). Письма же финансового ведомства носят информационно-разъяснительный характер и не являются нормативно-правовыми актами. Компания вправе (но не обязана) учитывать мнение Минфина России при принятии решений (письма Минфина России от 22.04.2013 № 03-02-07/1/13890, от 20.05.2009 № 03-02-08/39, от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138). Кроме того, письменные разъяснения даются по существу поставленных заявителями вопросов с учетом конкретных обстоятельств. Между тем рассмотрение «конкретных обстоятельств» не входит в круг обязанностей финансового ведомства (Регламент Минфина России, утв. приказом Минфина России от 15.06.2012 № 82н).
Рассмотрим пример учета суммовых (для бухгалтерского учета — курсовых, п. 3 ПБУ 3/2006) (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ 3/2006)) разниц, возникающих при возврате в рублях займа, выраженного в иностранной валюте, с применением ст. 269 НК РФ. Отметим, что фирма вправе руководствоваться позицией ВАС РФ и учитывать разницы, возникающие из-за колебаний курса валют, в полном размере.
14.05.2013 компания «Актив» (заемщик) заключила договор займа с компанией «Пассив» (заимодавец). В этот же день сумма займа поступила на расчетный счет заемщика. По условиям договора выдача и возврат денег производится в рублях в сумме, эквивалентной 10 000 евро по курсу ЦБ РФ на день получения и возврата займа. Заем выдан сроком на два месяца — до 15.07.2013 под 12% годовых. По условиям договора проценты уплачиваются ежемесячно.
Источник
Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Задолженность по предоставленному заемщику займу, выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, а так же проценты, начисленные по таким займам, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ).
Учитывая вышеизложенные нормы законодательства, условия вопроса и курс доллара на 11 января 2010 г. (30,1851 руб.), фактическая задолженностьЗаемщика на дату подписания дополнительного соглашения по договору займа будет составлять не 10000 долларов, а 8723,21 (263311,00/30,1851) долларов. Соответственно сумма неуплаченных процентов – 1320,43 ((39 460,58+(263311,00х5%/365х11))/30,1851) долларов. При этом, начиная с 12 января 2010 г., ежедневная сумма процентов будет составлять 1,195 (8723,21х5%/365) долларов.
Кроме того при формировании объекта обложения налогом на прибыль по описываемому договору займа рекомендуется иметь ввиду нижеследующее. В соответствии с п. 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.11.2002 N 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации» денежное обязательство может быть выражено в иностранной валюте только тогда, когда в порядке и на условиях, определенных законом, или в установленном законом порядке допускается использование на территории Российской Федерации иностранной валюты в качестве средства платежа по денежному обязательству.
При этом в случае, когда в договоре денежное обязательство выражено в иностранной валюте без указания о его оплате в рублях, следует рассматривать такое договорное условие как предусмотренное п. 2 ст. 317 ГК РФ, то есть как обязательство, выраженное в условных единицах (если из толкования договора в соответствии с правилами ст. 431 ГК РФ не следует иного вывода). Таким образом, денежное обязательство, выраженное в иностранной валюте, в случае если такое обязательство согласно договору или исходя из существа сделки подлежит оплате в российских рублях, следует рассматривать как обязательство, выраженное в условных единицах.
Если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, у Заемщика возникают доходы или расходы в виде суммовых разниц (п. 11.1 ст. 250 НК РФ, п.п. 5.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ суммовые разницы при применении метода начисления признаются доходом (расходом) на дату прекращения соответствующей задолженности. Отсюда следует, что в налоговом учете в отличие от курсовых разниц суммовые разницы на конец каждого отчетного (налогового) периода не отражаются в составе доходов либо расходов, а учитываются только при погашении заемных обязательств.
Несмотря на то, что разница, возникающая в суммах, полученных и возвращаемых заемщиком, не соответствует определению суммовых разниц, данных в НК РФ, Минфин России соглашается с тем, что порядок признания доходов (расходов) в виде суммовой разницы подлежит применению также и в отношении суммовых разниц, начисленных по долговому обязательству, выраженному в условных единицах (Письма от 27.05.2009 N 03-03-06/1/348, от 15.05.2009 N 03-03-06/1/324 и N 03-03-06/1/325), т.е. суммовые разницы при применении метода начисления должны учитываться в составе доходов и расходов только на момент погашения заемного обязательства.
Источник
Добрый день! Помогите, пожалуйста, в следующем вопросе:
Наша организация предоставила займ, в договоре, которого прописано: сумма займа и процентов исчисляются в долларах, а перечисление (уплата) сумм производится по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления. Бухгалтерские проводки должны быть Дт 58 Кт 51 финансовые вложения. Но я не могу отразить по 58 сч. валюту, так как на нем не ведется валютный учет. Отражение валюты нужно для расчета курсовой (положительной или отрицательной) разницы при закрытии месяца. Попробовала отразить операции на счете 76.29 (Дт 76.29 Кт 51) – получилось, но не устраивает аналитика, которую дает выбрать программа. Учет ведется в 1С 8.3.
Для примера: займ выдан 1000 долл. Курс ЦБ на дату выдачи 07.08.14 =36.1102, сумма в рублях перечисленная с рублевого счета – 36 110.20 руб. В выписке банка мне нужно отразить доллары и рубли.
Завела Заёмщику новый договор с аналитиками:
Вид договора — прочее (в выпадающем списке программы следующие виды договоров: С поставщиком; С покупателем; С комитентом (принципалом) на продажу; С комиссионером (агентом) на продажу; С комитентом (принципалом) на закупку; С комиссионером (агентом) на закупку; Прочее)
Валюта расчетов –USD (галочка «расчеты в условных единицах» не стоит)
С этими аналитиками, которые я прописала в договоре, нет возможности провести выписку, в которой будет сумма в долларах и рублях.
Изменила вид договора у Заемщика на «С покупателем» и где валюта расчетов добавила галочку «расчеты в условных единицах», тогда при формировании выписки банка (списание с расчетного счета) появляется курс доллара, сумма перечисленная в валюте и сумма в рублях. При этом счет расчетов я поставила 76.29, и вид операции в выписке могу поставить только «возврат покупателю» , если выбираю другой вид операции (например «Прочее списание» или «Расчеты по кредитам и займам» пропадает валюта.
И еще вопрос, если все-таки я провожу займ через сч.76.29, тогда при заполнении баланса сумма попадет не в «Финансовые вложения» по строке 1170, а в «Дебиторская задолженность» по строке 1230. Это ведь не правильно, получается искажение бухгалтерской отчетности.
Пожалуйста, помогите правильно отразить выданный валютный займ.
С уважением, Наталья.
Программа 1С:Предприятие 8.3 (8.3.4.465)
Конфигурация Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.34.17)
Copyright (С) ООО «1C», 2009 — 2014. Все права защищены
Ирина, информацию скопировала из программы, все ли понятно, нужны ли еще какие дополнения?
Здравствуйте!
Цитата (НатальяТро77):Наша организация предоставила займ, в договоре, которого прописано: сумма займа и процентов исчисляются в долларах, а перечисление (уплата) сумм производится по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления. Бухгалтерские проводки должны быть Дт 58 Кт 51 финансовые вложения. Но я не могу отразить по 58 сч. валюту, так как на нем не ведется валютный учет. Отражение валюты нужно для расчета курсовой (положительной или отрицательной) разницы при закрытии месяца. Попробовала отразить операции на счете 76.29 (Дт 76.29 Кт 51) – получилось, но не устраивает аналитика, которую дает выбрать программа. Учет ведется в 1С 8.3.
Чем вас не устроила аналитика?
Цитата:Завела Заёмщику новый договор с аналитиками:
Вид договора — прочее ….Валюта расчетов –USD (галочка «расчеты в условных единицах» не стоит)
С этими аналитиками, которые я прописала в договоре, нет возможности провести выписку, в которой будет сумма в долларах и рублях.
Нет возможности провести по рублевому расч.счету записи по хоз.операции в ин.валюте. Вам как раз можно было бы установить флажок о расчетах «в у.е.». Что такое «у.е.», помните? Это когда обязательства выражены в ин.валюте, а расчеты ведутся в рублях. По сч.51 бесполезно пытаться провести расчет по договору в чисто ин.валюте.
И всё же, если вас не устраивает учет расчетов на сч.76.39(!) — т.к. в у.е., то запись по счету 58.03 вы , действительно, сможете учитывать только в обычных рублях. Так заложено в конфигурации. Именно так, а не иначе. И переоценка на сч.58.03 автоматически производиться регламентными операциями не будет.
Для отражения курсовых разниц по переоценке остатка займа на последнее число каждого месяца, пока зайи выданный будет числиться в вашем учете, вам придётся отдельно где-то учитывать расчеты в валюте;
там же определяться с переоценкой на последнее число каждого месяца до того дня, когда будет погашен полностью выданный вами займ по договору, и задолженность заемщика обнулиться (в ин.валюте).
Посмотрите обсуждение
Возврат займа в валюте и курсовые разницы на дату оплаты и зачисления платежа на счет
Курсовые разницы возможны.
Добрый день! Галочку установила «в у.е.» и отразила на счете 76.39 (в у.е.). Получилось. Спасибо за подробный ответ!
Источник
