Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик
обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других таких вещей того же рода и качества.
Предметом договора займа могут
быть как деньги, так и иные вещи, которые определяются родовыми признаками.
Договор займа вступает в силу с момента передачи денег (или вещей) займодавцем
заемщику.
Договор займа предполагается
возмездным, но может быть и безвозмездным. Проценты за пользование заемными
средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме. При
отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется
существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента
на день уплаты заемщиком суммы долга.
Договор кредита является срочным и возмездным. Как
правило, договор кредитования также предусматривает обязательное обеспечение
кредита, которым могут выступать договор поручительства, банковская гарантия,
залог, страхование и пр.
Отличительные особенности
кредитного договора от договора займа:
1) в роли кредитора по
кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация,
имеющая лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций;
2) предметом кредитного
договора могут быть только деньги;
3) кредитный договор должен
быть заключен в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении
письменной формы кредитный договор признается недействительным.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их
погашения регулируется правилами ЦБ, КБ и кредитными договорами. Проценты
начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, обычно 1 раз в
месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не
допускается. При заключении кредитного договора банк устанавливает размер
пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы
просроченной задолженности.
Кредиты и займы учитываются на пассивных счетах 66
«Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных
кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным
кредитам.
Приказом Минфина РФ от 6 октября
2008 г. №107н утверждено ПБУ
15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Дебет Счет 66 «Краткосрочные кредиты и
займы» Кредит
Основная сумма обязательства отражается в
бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в
договоре, при этом необходимо раскрытие информации о недополученных займах.
В ПБУ 15/2008 отменено подразделение в бухгалтерском
учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и
долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. При этом
информация о сроках погашения займов (кредитов) подлежит раскрытию в бухгалтерской
отчетности.
Отражение расходов по займам происходит обособленно от
основных сумм обязательств.
Расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они
относятся. Включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий
предоставления займа или кредита.
На суммы подлежащих уплате
процентов в учете заемщика производится запись по К-ту 66, 67 в корреспонденции
со счетами учета источников выплат.
Проценты, уплачиваемые предприятием
за предоставление ему в пользование денежных средств, включаются в состав
фактических затрат по приобретению МПЗ, если они связаны с приобретением этих
запасов и произведены до даты их оприходования. После этого момента проценты
уплаченные (подлежащие уплате) принимаются к учету в качестве операционных
расходов по счету 91.
На суммы причитающихся к
уплате процентов за пользование заемными средствами, направленными на
осуществление вложений во внеоборотные активы в учете производятся записи:
Д 08 К 66, 67 – в части затрат
по оплате процентов до момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств,
постановки на учет нематериальных активов;
Д 91 К 66, 67 – на сумму
процентов, начисленных к уплате после наступления указанных выше событий.
При несвоевременном возврате
сумм займа и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены договором) к
заемщику могут быть применены штрафные санкции, которые подлежат отражению в
учете должника в составе прочих внереализационных расходов по Д-ту сч. 91.
Источник
В процессе ведения бухгалтерского учета все выданные и полученные кредиты и займы отражаются на 58-м, 66-м и 67-м счетах. 66-й отражает движение средств по краткосрочным кредитам и займам, 67-й – по долгосрочным договорам, а 58-й – по выданным средствам. Операции со средствами, полученными в долг, в бухгалтерии учитываются согласно способу отражения процентов по ним.
Различия между займом и кредитом
Понятия кредита и займа по своей сути существенно различаются. Кредит:
- может быть выдан исключительно банком или кредитной организацией, владеющей лицензией на ведение соответствующей деятельности от ЦБ РФ;
- кредит может быть выдан только под проценты;
- кредит может быть выдан только в денежном виде;
- срок выплаты кредита строго оговорен кредитным договором;
- договор кредитования оформляется только в письменно.
Заём, отличаясь от кредита, может иметь следующие признаки:
- он может быть выдан любым физическим или юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем без наличия какой-либо специальной лицензии;
- заём может быть бесплатным и беспроцентным и даже предусматривать возврат дебитором меньшей суммы, чем была взята;
- он может быть выдан в неденежной форме ресурсами, товарами, интеллектуальными продуктами;
- заём может быть бессрочным;
- он может быть оформлен устно.
Учет полученных кредитов и займов
Следуя «Правилам бухгалтерского учета» 15/2008, к расходам по обеспечению кредитов и займов следует относить как проценты за пользование ими, так и сопутствующие расходы: юридические и информационные консультации, экспертизы договоров и т. д.
Проценты, выплачиваемые за пользование заемными средствами, могут учитываться двумя способами:
- равномерно в течение всего срока кредитования;
- в любом другом порядке, предусмотренном договором и не нарушающим принципа равномерности их учета.
Сопутствующие расходы учитываются равномерно на протяжении всего времени заимствования.
Заемные активы находят свое отражение на 66-м и 67-м счетах бухгалтерского учета. 66-й применяется для договоров сроком действия 12 месяцев или меньше, 67-й – дли договоров со сроком действия более 1 года.
Все кредиты и займы обязательно учитываются по отдельности, каждый – как самостоятельное правоотношение. Расходы по обеспечению займов и кредитов также должны учитываться отдельно от основных сумм задолженности, в определенном расчетном периоде и с включением их в категорию прочих расходов.
В бухгалтерском балансе суммы долгосрочных кредитов должны отображаться в строке 1410 «Заемные средства», а краткосрочные – в строке 1510, имеющей аналогичное наименование.
Коммерческие кредиты и товарные векселя должны быть отражены в строках:
- долгосрочная задолженность в строке 1450 «Прочие обязательства»;
- краткосрочные долговые обязательства в строке 1520 «Кредиторская задолженность».
Отдельно оговорено, что если кредитные или заемные были потрачены на инвестиционные активы, то проценты по таким долгам должны проводиться по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Юридические лица, использующие упрощенную методику ведения бухгалтерского учета, имеют право применять в этом случае счет 91.2.
В случаях, когда заемные денежные средства вложены в закупку материально-производственных ресурсов или заём был получен в виде таких ресурсов, проценты по этим займам и кредитам могут быть отнесены к затратам на покупку материально-производственных ресурсов.
Учет выданных займов и кредитов
Выданные в долг средства бухгалтер обязан учитывать согласно положениям «Правил бухгалтерского учета» 19/02 «Учет финансовых вложений». Все выданные займы будут отражаться на 58-м счету «Финансовые вложения».
При этом необходимо учитывать, что все виды беспроцентных займов для организации-кредитора не могут считаться финансовыми вложениями, так как не приносят никакого дохода предприятию.
В бухгалтерском балансе выданные займы должны отображаться в строке 1230 «Дебиторская задолженность». По желанию, эту задолженность можно разделить:
- на краткосрочную со сроком до 12 месяцев включительно;
- на долгосрочную со сроком более 1 года.
Учет кредитов и займов в налогах
Денежные и товарные средства, полученные в долг по договорам кредитов и займов, в налоговом учете не являются доходами. Соответственно, налог на прибыль с них не рассчитывается. Выданные займы и кредиты при расчете налогооблагаемой базы расходами не считаются. Точно таким же образом не являются доходами и расходами денежные и материальные ресурсы, полученные и выплаченные в целях погашения кредитных и заемных обязательств.
Средства по начисленным и уплаченным процентам считаются внереализационными расходами. В бухучете они отражаются либо на последнюю дату каждого месяца, либо на дату, в которой произошло полное погашение займа или кредита.
Активы и денежные средства, полученные организацией в счет процентов по выданным займам, считаются внереализационными доходами.
Источник
Основные
документы:
ГК
РФ. Часть I-IIЗН РФ № 129-Фз от
21.11.96 г «О бухгалтерском учете»Положение по
ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утв.
приказом № 34н от 29.07.98
(с
послед. изм. и доп.) в ред. от 26.03.07
ПБУ
15 8 «Учет расходов по займам и
кредитам», утв. . МФ РФ пр. 107н от
06.10.2008 .
1.Понятие кредита, займа, ссуды
Привлечение кредитов
и займов является важным экономическим
показателем работы предприятия. Для
отражения в бухгалтерском учете операций
с заемными средствами необходимо знать
правовые основы заключаемых кредитных
договоров и договоров займа, порядок
отражения в бухгалтерском учете различных
кредитных операций.
ГК РФ различает
понятия кредита, займа и ссуды.
По
кредитному договору
банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуется предоставить
денежные средств (кредит) заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить
полученную денежную сумму и уплатить
проценты за нее
По
договору займа
одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу сумму займа или
равное количество других полученных
им вещей того же рода и качества
По
договору ссуды
(договор безвозмездного пользования)
одна сторона ( ссудодатель) обязуется
передать или передает вещь в безвозмездное
временное пользование другой стороне
( ссудополучателю), а последняя обязуется
вернуть ту же вещь в том же состоянии,
в каком она ее получила, с учетом
нормального износа или в состоянии,
обусловленном договором.
Основные
отличия между названными договорами:
По кредитному
договору кредитором может быть банк
или иная кредитная организация, имеющая
лицензию ЦБР на осуществление кредитных
операций. По договору займа (ссуды) –
физическое или юридическое лицо.Объектом кредитного
договора являются только деньги,
договора займа – деньги и вещи, ссудного
– только вещиКредитный договор
– возвратный и возмездный, договор
займа также возвратный, но может быть
как возмездным так и безвозмездным.
Договор ссуд иначе называют договором
безвозмездного пользования.
В практике организации
в основном используются кредитные
договора.
Кредитный договор
должен содержать следующие обязательные
условия:
Объект кредитования
Срок кредитования
Назначение кредитных
средств (необходим для правильного
отражения в бухгалтерском учете)Условия и порядок
выдачи и погашения кредитовПроцентные ставки
по кредитам, условия погашения процентовПрава, обязанности
и ответственность сторонДр. условия
2. Бухгалтерский учет
Для
учета расчетов по кредитам и займам в
новом Плане счетов предусмотрены счета
66 и 67. Аналитический учет кредитов и
займов ведется по видам кредитов и
займов, кредитным организациям и другим
заимодавцам. Кредиты и займы, не оплаченные
в срок, учитываются обособленно.
Получение
кредита, займа Д 51 К 66,67
Оплата
кредита Д 66,67 К 51
Причитающиеся
проценты к уплате отражаются Д 91 К 66,67.
Начисленные суммы процентов учитываются
обособленно. Проценты, взятые на
приобретение внеоборотных активов
(инвестиционные кредиты и займы),
уплаченные до даты оприходования
объекта, включаются в фактическую
себестоимость внеоборотных активов, а
проценты уплаченные после указанной
даты для целей бухгалтерского учета
являются прочими и учитываются по Д
91-2 Задолженность по займам и кредитам
показывается с учетом причитающихся
на конец отчетного периода к уплате
процентов.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Источник
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник