А вот еще что нашла
29 апреля 2011
Новые книги «Q&A: Правовой консалтинг»Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма займа, предоставленного заемщику, отражается в учете заимодавца по дебету счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» либо по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы» и по кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса».Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Пунктом 1 ст. 809 ГК РФ установлено, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Согласно п. 43 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) займы, предоставленные другим организациям, относятся к финансовым вложениям.
При этом займы, предоставленные организацией, принимаются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении условий, предусмотренных в п. 2 ПБУ 19/02. Выданный заем организация может учесть в качестве финансового вложения при условии, что она получит по нему проценты. Беспроцентный заем не подпадает под определение финансового вложения.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
В свою очередь, для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Если заем выдан работнику под проценты, то сумма займа также может отражаться на счете 58, субсчет «Предоставленные займы» (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации).
Таким образом, выданные организацией процентные займы отражаются в учете организации-заимодавца по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы» или по дебету счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и по кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса».
Учет выданных займов на счете 67 влечет искажение данных бухгалтерской отчетности, поэтому организации необходимо устранить допущенные ошибки.Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Степовая ЯнаКонтроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Денежные средства
111420 июня 2018
Как составить отчет о движении денежных средств, какие показатели отражать свернуто в отчете, где взять данные для каждой строки отчета разъяснит статья.
Вопрос: Как в отчете о движении денежных средств отражать платежи по предоставлению беспроцентного займа и поступления от погашения выданных беспроцентных займов?
Ответ: В отчете о движении денежных средств показатели показываются свернуто (п.16 ПБУ 23/2011). Если выдача и погашение беспроцентного займа происходят в пределах отчетного года, то разницу показывайте в строке 4129. Если выдача и погашение беспроцентного займа происходят в разных годах, то выдачу показывайте в строке 4129, а погашение в строке 4119.
Как составить отчет о движении денежных средств
Какие показатели отражать свернуто в отчете о движении денежных средств
В некоторых случаях денежные потоки нужно отражать в отчете свернуто. В частности, когда они характеризуют не столько деятельность самой организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних связаны с выплатами другим*. Например, свернуто отражайте:
денежные потоки комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;
поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;
оплату транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.
Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 23/2011.
Где взять данные для каждой строки Отчета о движении денежных средств
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
В соответствии с п. 11 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.
По строке «Поступления, в том числе получение кредитов и займов» раздела «Денежные потоки от финансовых операций» Отчета о движении денежных средств (ОДДС) отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных (пп. «е» п. 11 ПБУ 23/2011). При заполнении данной строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (кроме аналитических счетов учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами) по счетам учета денежных средств, а также счета 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов), счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
По строке «Поступления, в том числе денежных вкладов собственников (участников)» раздела «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются такие виды поступлений (пп. «а» п. 11 ПБУ 23/2011), как, в частности, вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, совершенные деньгами или денежными эквивалентами (п. 3 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При заполнении данной строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет учета расчетов с учредителями по вкладам (кроме вкладов в уставный капитал), по счетам учета денежных средств, а также счета 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов), счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
По строке «Поступления, в том числе от выпуска акций, увеличения долей участия» раздела «Денежные потоки от финансовых операций» организацией могут отражаться следующие виды поступлений, в частности, средства, полученные от учредителей общества с ограниченной ответственностью, в оплату их долей в уставном капитале общества (п. 1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). При заполнении данной строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», по счетам учета денежных средств, а также счета 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов), счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
Обращаем внимание, показатели потока в ОДДС отражаются в рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте не пересчитывается по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, а отражается по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа, например валютного займа (п. 18 ПБУ 23/2011). Курсовые разницы не влияют на величину денежных потоков, однако изменяют значения балансовых показателей на отчетную дату. Поэтому курсовые разницы не отражаются ни в одном из разделов ОДДС, а показываются отдельно как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Таким образом, по нашему мнению, операция поступления суммы займа по договору займа в соответствие с ПБУ 23/2011 является денежным потоком организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой основе, классифицируется как денежный поток от финансовых операций и подлежит отражению по строке «Поступления, в том числе получение кредитов и займов» раздела «Денежные потоки от финансовых операций» Отчета о движении денежных средств.
Источник
Ответ
ПБУ 23/2011[1] устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее — организации).
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее — денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Денежными потоками организации не являются:
а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (пункт 7 ПБУ 23/2011).
Согласно пункту 10 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.
Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:
— предоставление займов другим лицам (пункт е);
— возврат займов, предоставленных другим лицам (пункт ж).
Согласно пункту 11 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.
Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.
Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:
— получение кредитов и займов от других лиц (пункт е);
— возврат кредитов и займов, полученных от других лиц (пункт ж).
Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (пункт 14 ПБУ 23/2011).
С учетом изложенного, платежи в виде предоставления займов другим лицам и возврата займов, полученных от других лиц, поступления в виде возврата займов, предоставленных другим лицам и получения займов от других лиц являются денежными потоками для целей ПБУ 23/2011 и отражаются в отчете о движении денежных средств.
Случаи свернутого представления денежных потоков в отчете о движении денежных средств предусмотрены пунктами 16 и 17 ПБУ 23/2011.
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:
а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.
В рассматриваемом случае, денежные потоки характеризуют деятельность организации и не являются транзитными платежами от одних лиц к другим, соответственно в данном случае пункт 16 ПБУ 23/2011 не применим.
В соответствии с пунктом 17 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:
а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
б) покупка и перепродажа финансовых вложений;
в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.
Анализируя пункт 17 ПБУ 23/2011, и то, что в ПБУ 23/2011 предусмотрено отражение информации о денежных потоках (платежах), взаимосвязь которых не ставиться от вида актива, его срока погашения, по нашему мнению, в случае если в короткий срок выданный (полученный) заем частично погашается в том же периоде, что и был выдан (получен) заем, то такие денежные потоки отражаются свернуто.
Конкретные виды денежных потоков, отражаемых свернуто в отчете о движении денежных средств, закрепляются в учетной политике. Как правило, коротким сроком возврата считается срок до 3-х месяцев.
Коллегия Налоговых Консультантов, 28 июня 2019 года
[1] Приказ Минфина РФ от 02.02.11 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»
Назад в раздел
Источник