Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).
К финансовым вложениям относятся, например:
ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
займы, предоставленные другим организациям;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».
Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.
При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).
Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.
Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.
Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».
Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выбытие финансовых вложений
При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.
Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность
Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.
Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.
Источник
Добавить в «Нужное»
Обновление: 20 декабря 2017 г.
Финансовая деятельность каждого предприятия тесно связана с инвестициями в различные проекты и активы. Финансовые вложения включают в себя и ценные бумаги, и вклады в уставные капиталы организаций. Основным условием таких вложений является их направленность на извлечение прибыли.
Какие активы относятся к финансовым вложениям
Подобные вложения осуществляет каждая организация, ведущая активную деятельность. Рассматриваемое понятие содержится и в бухгалтерском учете, и в отчетности. К финансовым вложениям организации относят:
- различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
- вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
- выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
- приобретенная дебиторская задолженность и др.
Условия включения указанных активов в состав рассматриваемого понятия таковы:
- обязательное документальное подтверждение;
- несение определенных рисков (вплоть до получения убытков), связанных с подобными инвестициями;
- направленность инвестиций на получение прибыли (например, получение дивидендов, увеличение стоимости активов и т.п.).
Согласно законодательству в состав финансовых вложений включают как краткосрочные, так и долгосрочные инвестиции.
К долгосрочным относятся вложения на длительный срок (больше одного года). Это могут быть, например:
- долевое участие в капитале других организаций;
- предоставление процентных займов другим организациям;
- приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) с длительным сроком погашения.
Учет таких финансовых вложений ведут на счете 58, а в балансе они отражаются в строке 1170.
Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции, продолжительность периода обращения или погашения которых составляет до одного года. Это могут быть ценные бумаги других юридических лиц, финансы на срочных депозитных счетах кредитных организаций и др. Такие активы характеризуются как ликвидные и наиболее легко реализуемые. В отчетности их указывают в строке 1240 баланса.
Такие вложения характеризуются повышенным риском, а управление ими затруднено в связи с отсутствием большого количества времени. Такие активы имеют склонность к обесцениванию. Для них создаются резервы, а также периодически производится проверка на обесценение финансовых вложений. К бухгалтерскому счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.
С целью грамотного управления инвестициями по всем указанным видам необходимо определять рентабельность финансовых вложений.
Стоимость и выбытие финансовых вложений
Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений применяются все доступные источники соответствующих сведений. Если финансовые вложения не обращаются на ОРЦБ и по ним текущая рыночная стоимость не определяется, они учитываются на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Первоначальную стоимость долговых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость которых не определяется, может быть изменена до номинальных значений в период их обращения. Это осуществляется равномерно в зависимости от сумм дохода по таким бумагам.
Вне зависимости от того, с какой целью осуществляются финансовые вложения, их выбытие подлежит учету при:
- погашении;
- продаже;
- безвозмездной передаче и т.п.
Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:
- либо по первоначальной стоимости;
- либо по средней первоначальной стоимости;
- либо способом ФИФО.
Источник
- Главная
- Статьи
- Бухгалтерский учет
1267123 апреля 2018
Взаимозависимым лицам организации часто выдают беспроцентные займы. Например, дочерним компаниям, директору или другим работникам. Покажем, как учитывать беспроцентные займы и в каких случаях такие сделки опасны.
Компания выдала беспроцентный заем
Компания вправе выдать беспроцентный заем организации или физлицу. Расскажем, надо ли платить налоги и как отразить операции в бухучете.
- Важная статья:
- На упрощенке все опаснее брать взаймы у своих и без процентов
Налог на прибыль. Если компания выдала беспроцентный заем взаимозависимому лицу, доходов в виде процентов у дающей стороны не возникает. При условии, что место регистрации либо место жительства участников сделки и выгодоприобретателей – Россия.
Налоговики подтвердили это в письме от 15.02.2018 № СД-4-3/3027. Ставка процентов по такому займу равна нулю. То есть для налога на прибыль доходы отсутствуют.
С 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). В налоговом и бухгалтерском учете эти займы отражают по факту без процентов.
НДФЛ и взносы. У человека, который получил беспроцентный заем, появляется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 210, п. 2 ст. 212 НК).
Например, когда заем сотруднику выдал работодатель, он выступает налоговым агентом и определяет материальную выгоду. Такой же порядок действует, когда организация выдала заем предпринимателю. Материальную выгоду определите по формуле:
Возьмите ставку рефинансирования, которая действует на последний день каждого месяца пользования займом (сейчас это ключевая ставка). Доход у физлица возникнет на эту дату (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК).
С матвыгоды резидента считайте НДФЛ по ставке 35 процентов, нерезидента – 30 процентов (п. 2, 3 ст. 224 НК).
Налог удержите из ближайшей зарплаты, но не больше 50 процентов от фактической выплаты (п. 4 ст. 226 НК).
Если сотрудник-резидент имеет право на жилищный имущественный вычет, облагать НДФЛ матвыгоду не нужно. Даже если на момент, когда она возникла, сотрудник уже израсходовал вычет или еще не использовал.
Обязательное условие для освобождения от НДФЛ – именно право на вычет в отношении жилья или участка, под строительство или покупку которого гражданин получил заем (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК, письмо ФНС от 23.08.2016 № БС-4-11/15433).
Взносы с матвыгоды физлица начислять не нужно (ст. 420 НК, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Бухучет. При выдаче беспроцентного займа организациям или физлицам, кроме сотрудников, используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по выданным займам». Для сотрудников – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам»:
ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 51 (50)
– выдан беспроцентный заем;
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76 (73)
– возвращен заем.
Выдачу беспроцентного займа учесть на счете 58 «Финансовые вложения» нельзя. Ведь чтобы признать заем финансовым вложением, нужно, чтобы он смог приносить доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).
Пример. Как отразить выдачу беспроцентного займа сотруднику
17 мая 2018 года компания выдала сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на три месяца. Заем не связан с покупкой жилья. Сотрудник должен вернуть все деньги 16 августа 2018 года.
С суммы матвыгоды бухгалтер ежемесячно удерживал из зарплаты НДФЛ. Ставка рефинансирования – 7,5 процента (условно), в течение договора займа она не менялась.
17 мая бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
– 50 000 руб. – выдан беспроцентный заем.
За май материальная выгода составила 95,89 руб. (50 000 ₽ × 2/3 × 7,5% : 365 дн. × 14 дн.).
В день выдачи зарплаты за май бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– 34 руб. (95,89 ₽ × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу за май.
Таким же образом бухгалтер рассчитывал матвыгоду за 30 дней в июне, 31 день в июле и делал в учете аналогичные записи.
16 августа бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
– 50 000 руб. – возвращен заем.
За август материальная выгода равна 109,59 руб. (50 000 ₽ × 2/3 × 7,5% : 365 дн. × 16 дн.).
В день выдачи зарплаты за август бухгалтер сделал в учете такую запись:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– 38 руб. (109,59 ₽ × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за август.
Компания получила заем
Рассмотрим, как вести учет у заемщика. Получатель беспроцентного займа – организация.
Налог на прибыль. У организации, которая получила беспроцентный заем, дохода от экономии на процентах не возникает (письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239, от 18.04.2012 № 03-03-10/38 и др.).
Бухучет. Займы, полученные на срок до года, организация учитывает на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если срок больше 12 месяцев – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проводки такие:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 66 (67)
– получен беспроцентный заем;
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 (50)
– возвращен беспроцентный заем.
Простили долг в виде беспроцентного займа
Заимодавец вправе простить долг. Как при этом отразить операции и какие уплатить налоги, расскажем далее.
Учет у заимодавца. Невозвращенную сумму займа, которую вы простили, в расходах не учитывайте. Прибыль она не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК).
Если компания простила долг физлицу, у него возникает доход. Компания как налоговый агент должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов с невозвращенной суммы (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК). Ранее удержанный с матвыгоды НДФЛ не считается излишне удержанным – возвращать его не надо (письмо Минфина от 10.01.2018 № 03-04-05/310).
Взносы с невозвращенного займа и с матвыгоды начислять не нужно.
Но когда компания систематически выдает займы и прощает долги сотрудникам, налоговики расценят это как оплату труда. Инспекторы признают сделку мнимой или притворной и доначислят взносы (п. 1.4 ст. 420 НК, ч. 1 ст. 807 ГК, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).
Спишите долг и отразите постоянное налоговое обязательство. Так как возникнет разница, прощенный долг в расходы для налога на прибыль не включается (п. 11 ПБУ 10/99; п. 4, 7 ПБУ 18/02):
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 76 (73)
– списан прощенный долг;
ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– отражено постоянное налоговое обязательство (сумма прощенного долга × 20%).
Физлицу начислите еще НДФЛ с невозвращенной суммы:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– удержан НДФЛ с суммы прощенного долга.
Учет у заемщика. При прощении долга заемщик включает невозвращенную сумму во внереализационные доходы и платит с них налог на прибыль. Доход признайте на дату подписания соглашения или получения уведомления о прощении долга (п. 8ст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК).
Из этого правила есть исключения. Доход в виде прощенного долга компания не признает, если долг простил учредитель, вклад которого в уставном капитале заемщика более 50 процентов.
Также не надо платить налог, если долг простила организация, в уставном капитале которой доля участия организации-заемщика более 50 процентов. На день прощения займа доля должна быть оплачена.
Прощенный вам долг включите в прочие доходы:
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– учтен прощенный долг.
Если в налоговом учете вы вправе не признавать доход, возникнет разница. Поэтому дополнительно сделайте проводку:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ»
– отражен постоянный налоговый актив (сумма прощенного долга × 20%).
Таблица. Когда у компании могут возникнуть проблемы из-за беспроцентного займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
